周政訓

我國銀行等金融機構(gòu)正在面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進程，傳統(tǒng)風險控制的數(shù)據(jù)化應(yīng)用將面臨深刻變革，金融征信的數(shù)據(jù)支撐體系為稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用提供了場景。尤其是解決中小微企業(yè)的融資難和融資貴問題，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)為我們開辟了一條新路徑，為金融機構(gòu)和中小微企業(yè)信貸融資架起了新橋梁?！笆澜缰饕l(fā)達國家均把稅務(wù)信用數(shù)據(jù)作為金融征信內(nèi)容的重要組成部分，十分重視納稅信用體系的建設(shè)，它們不僅具備較為完備的納稅信用立法，建立了內(nèi)涵豐富的納稅信用評估體系，而且將納稅信用廣泛運用于信貸擔保、投資擔保、消費擔保、稅收優(yōu)惠政策等領(lǐng)域?！盵1]任夢華等：“納稅信用建設(shè)的國際經(jīng)驗與啟示”，載《中國財政》2015年第22期，第73頁。我國稅務(wù)信用的制度構(gòu)建尚處于創(chuàng)立階段，鑒于稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的廣泛用途，以及《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》建設(shè)社會信用體系的政策倡導，當前深入研究并擴大稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍，做好頂層設(shè)計，構(gòu)建好法律的監(jiān)管規(guī)則和完善的法律規(guī)范，已經(jīng)具有緊迫的現(xiàn)實意義。

一、稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的法律范疇與實踐應(yīng)用

（一）稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的法律范疇

就稅務(wù)信用而言，目前立法上尚未有明確的定義，稅務(wù)信用屬于社會信用的范疇，也是其核心組成部分。稅務(wù)信用在我國金融信用的實際應(yīng)用并與金融信用產(chǎn)生聯(lián)系起源于“稅銀互動”的政策推動。本文所闡述的稅務(wù)信用與稅收信用是兩個不同的范疇，其最大的區(qū)別在于稅收信用主要是由稅務(wù)機關(guān)為操作主體；其信用基礎(chǔ)是針對減免稅款部分來計算信用；其操作方式是實行部分有償集資，統(tǒng)一計劃使用，定期還本付息。目前，這種信用應(yīng)用模式基本停止使用。就《納稅信用管理辦法（試行）》部門規(guī)章中提出的納稅信用的概念來看，稅務(wù)信用的概念與納稅信用概念相近似，從立法外延列舉內(nèi)容可以看出，納稅信用信息主要從納稅征收的角度建立信息體系，包括納稅人的信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。既包含有優(yōu)良信用記錄，也包含了不良信用記錄，內(nèi)部信息主要包括經(jīng)常性經(jīng)營指標和非經(jīng)常性指標，外部信息包括外部參考信息和外部評價信息。納稅信用信息既包含了歷史和實際發(fā)生的納稅行為的記錄，也包含了關(guān)聯(lián)涉稅指標的考量。有關(guān)信息與數(shù)據(jù)的定義，在本文我們統(tǒng)一采用數(shù)據(jù)表述，本文所采取的稅務(wù)信用的概念，包含了納稅信用的概念和外延，泛指包含了納稅信用和發(fā)票信息在內(nèi)的全部可以用于金融征信的數(shù)據(jù)，本文為了研究方便，統(tǒng)一表述為稅務(wù)信用數(shù)據(jù)。

相比于納稅信用和稅務(wù)信息等概念，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時代更加能夠體現(xiàn)稅務(wù)信用的數(shù)據(jù)化和契合金融征信的未來發(fā)展。一方面，稅務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用將極大地豐富金融征信的內(nèi)容，另一方面，稅收法律規(guī)范的強制性約束可以增加金融征信的可靠性和真實性。稅務(wù)信用數(shù)據(jù)概念的引入和實際應(yīng)用，將為銀行等金融機構(gòu)傳統(tǒng)的風控帶來深刻的變化：一是通過稅務(wù)信用以稅定貸和稅務(wù)數(shù)據(jù)支撐，可以開辟稅貸新路徑，解決企業(yè)融資難題。二是有效補充傳統(tǒng)銀行融資風控模式的稅務(wù)維度，促使銀行等金融機構(gòu)從稅務(wù)視角，更加真實判斷企業(yè)經(jīng)營實際狀況，有利于銀行業(yè)金融機構(gòu)開發(fā)納稅優(yōu)質(zhì)客戶，判斷企業(yè)的稅務(wù)誠信狀況，敢于為企業(yè)授信。三是發(fā)揮稅務(wù)信用的正效用，有利于納稅信用評價結(jié)果的增值運用，引導企業(yè)規(guī)范納稅。四是豐富了信用中國的發(fā)展核心內(nèi)涵，促進企業(yè)納稅、普惠金融和稅務(wù)信用的良性循環(huán)。五是數(shù)據(jù)概念的引入，為金融科技創(chuàng)新服務(wù)中小微企業(yè)提供了大數(shù)據(jù)支撐的途徑，將稅務(wù)信用數(shù)據(jù)應(yīng)用于金融機構(gòu)以稅定貸，可以促進企業(yè)良性發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)、金融、稅務(wù)三方共贏。

稅務(wù)信用數(shù)據(jù)包含的內(nèi)容十分豐富，存在多種分類：在主體上分為企業(yè)稅務(wù)信用數(shù)據(jù)和個人稅務(wù)信用數(shù)據(jù)；在內(nèi)容上主要分為納稅信用數(shù)據(jù)和發(fā)票開具信用數(shù)據(jù)；在性質(zhì)上可分為正向信用數(shù)據(jù)和不良納稅信用數(shù)據(jù)。目前，企業(yè)報送稅務(wù)機關(guān)的企業(yè)數(shù)據(jù)在內(nèi)容上基本上可以分為9大類。其中，企業(yè)基本信息包含了企業(yè)工商登記基本信息、納稅登記信息、經(jīng)營基本信息、投資人信息的主體信息等方面。企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)包含了稅種、稅目、納稅金額、納稅征收、納稅申報起止等信息；企業(yè)財務(wù)信息數(shù)據(jù)包含有企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)申報的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和利潤表；企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)數(shù)據(jù)包含了企業(yè)收到出發(fā)和的具體事由和詳細內(nèi)容；企業(yè)納稅案件稽查數(shù)據(jù)主要是企業(yè)被立案稽查的情況；企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)包含了發(fā)票領(lǐng)用存和發(fā)票開具的基本信息；企業(yè)發(fā)票經(jīng)營數(shù)據(jù)包含了發(fā)票的主表和發(fā)票商品明細等；企業(yè)欠稅數(shù)據(jù)包含了企業(yè)欠稅的額度和繳款的期限。這些數(shù)據(jù)基本涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的全部信息內(nèi)容，作為企業(yè)核心經(jīng)營內(nèi)容的反映，可以真實準確的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。通過結(jié)合工商、銀行等數(shù)據(jù)建模分析之后，可以很好的判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和征信的基本情況。

（二）稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在金融征信中的維度

征信肇始于西方社會商貿(mào)往來中為了解決資信不對稱的問題而不斷演變和發(fā)展起來，至今有著200多年的歷史。當代信用社會為了降低交易成本，防止交易欺詐，保障交易安全，尤其在金融業(yè)高度發(fā)達之后，金融征信逐步發(fā)展，形成了從金融征信內(nèi)容體系到信用評分的完整系統(tǒng)。無論是企業(yè)還是個人，金融征信的功能主要在于反映其還款的意愿和還款的能力。從我國人民銀行制定的《金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫用戶管理規(guī)范》所指的信用信息（credit information）的定義來看，信用信息的定義相當廣泛，指能夠反映個人、企業(yè)或其他組織信用狀況的信息，包括基本信息、信貸交易信息以及反映信息主體信用狀況的其他信息等。從納稅社會的信用信息構(gòu)成來看，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)無疑是信用信息的重要組成部分?！奥?lián)合金融系統(tǒng)建立‘銀稅通’，納稅信用良好的企業(yè)和個人能獲得較好的資信評價，優(yōu)先享受信貸?！盵2]任夢華等：“納稅信用建設(shè)的國際經(jīng)驗與啟示”，載《中國財政》2015年第22期，第74頁。稅務(wù)信息天然具有信用信息的內(nèi)容和特征，通常我們認為稅務(wù)信用可以作為金融征信的重要維度存在和應(yīng)用，稅務(wù)信息可以判斷企業(yè)或者個人的資信情況，企業(yè)經(jīng)營是否健康，個人收入是否穩(wěn)定，從而可以判斷出還款的能力。稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在諸多政府采集數(shù)據(jù)來源中具有明顯的重要作用，使其能夠真正成為衡量企業(yè)實力和商譽的重要指標。深究其與金融征信的關(guān)系，體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)是構(gòu)成金融征信內(nèi)容的核心數(shù)據(jù)?！凹{稅信用是經(jīng)濟信用乃至社會信用的重要標尺，也是其有機成分。”[3]唐曉鷹等：“納稅信用與社會信用體系的融合”，載《稅務(wù)研究》2016年第10期，第112頁。稅務(wù)信息包含企業(yè)的財務(wù)報表和納稅情況，結(jié)合發(fā)票的多維度信息，可以反映出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和交易情況。企業(yè)的報稅情況通?？梢苑譃槔U納稅款和稅款為零兩種情況，有繳納所得稅稅款的企業(yè)說明企業(yè)存在盈利，如果有歷史數(shù)據(jù)分析企業(yè)持續(xù)繳納稅款，說明企業(yè)基本健康和持續(xù)經(jīng)營；如果企業(yè)納稅額為零或者出現(xiàn)納稅額變化，可以通過結(jié)合企業(yè)發(fā)票的經(jīng)營信息，反映出企業(yè)的交易往來情況，也可判斷出企業(yè)的經(jīng)營具體情況。如果企業(yè)零報稅，也沒有開具發(fā)票，這類納稅白板的企業(yè)基本很難判斷其稅務(wù)信用情況了。通過對稅務(wù)信用信息的各種模型分析，可以直接或者間接反映出企業(yè)經(jīng)營的狀況，結(jié)合稅務(wù)信用等級和稅務(wù)涉嫌違法違規(guī)的內(nèi)容，在企業(yè)征信中對企業(yè)經(jīng)營還款能力做出綜合判斷。企業(yè)如果具有良好的納稅記錄，通常是經(jīng)營良好且具有持續(xù)盈利能力。而發(fā)票的開具，是經(jīng)營交易合同重要的內(nèi)容，合法的交易必須附帶進項和銷項發(fā)票的往來，這些都是企業(yè)經(jīng)營合法交易的基礎(chǔ)，構(gòu)成了判斷企業(yè)征信的核心內(nèi)容。在個人的征信中，社保記錄和納稅繳納的記錄，通常反映了個人的工作單位、工作穩(wěn)定性和收入的狀況，可以很好的反映出個人的還款能力，在個人征信中具有重要意義。

其次，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的內(nèi)容通過法律強制約束確保了真實性。納稅作為一項基本義務(wù)上升到國家法律責任規(guī)范的層面。從憲法、稅收實體法、稅收征管法等，已經(jīng)構(gòu)成一個完整的稅收監(jiān)管法律體系，這確保稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在法律的強制力下得到采集和存儲，無論是納稅的申報期限、申報內(nèi)容、報送納稅申報表、財務(wù)會計報表都必須嚴格按照稅收實體法和程序法的規(guī)范進行，確保納稅行為的及時準確進行。稅務(wù)信息的執(zhí)法機構(gòu)是國家稅務(wù)機關(guān)，也業(yè)已形成了一個嚴密的監(jiān)管體系，從企業(yè)注冊成立開始，通過財務(wù)人員的實名認證、稅控系統(tǒng)的安裝、發(fā)票的印制、領(lǐng)取，直到流通和存儲的全環(huán)節(jié)監(jiān)管。“2008年以來的金稅三期建設(shè)，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)讓稅務(wù)風險管控不再停留在紙上談兵的狀態(tài)，稅務(wù)違規(guī)成本逐年增大，也讓國家從以票管稅進入到信息管稅的大數(shù)據(jù)時代。”[4]郭白涵：“‘金稅三期’大數(shù)據(jù)時代下的商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風險管控探討”，載《商城現(xiàn)代化》2017年第14期,第211頁。這些技術(shù)手段也確保了稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的真實性。再者，從刑法規(guī)范體系上看，多個涉稅刑事責任確立了涉稅違法的嚴格法律責任。在納稅行為中的偷逃行為，發(fā)票使用中的偽造、出售、非法購買、購買偽造、非法制造、出售非法制造的發(fā)票、持有偽造的發(fā)票等環(huán)節(jié)，出口退稅等罪名中，現(xiàn)有法律體系中包含了23種涉稅刑事責任，通過刑法體系保障納稅行為的嚴肅性和真實性，確保了稅務(wù)信息具有真實性和準確性。

最后，稅務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容通過多維度信息反映企業(yè)的征信狀況。稅務(wù)數(shù)據(jù)包含的企業(yè)的信息和企業(yè)工作人員的納稅信息，可以形成多維度的征信內(nèi)容。稅務(wù)數(shù)據(jù)中的納稅數(shù)額反映了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模；納稅的違法行為可以反映企業(yè)的經(jīng)營信用場景；發(fā)票的信息可以反映出企業(yè)發(fā)生的交易狀況，交易往來的企業(yè)，是否是核心企業(yè)供應(yīng)鏈的企業(yè)。這些信息通過大數(shù)據(jù)分析，結(jié)合工商，銀行，物流等數(shù)據(jù)信息，可以形成完整的多維度信息，構(gòu)建出相互印證的征信信息體系，在判斷企業(yè)征信中發(fā)揮核心信息的作用。

稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在金融征信中的應(yīng)用經(jīng)過實踐，模型上基本成熟。在發(fā)展的方向上，包含了三種基本路徑和模型，一是以繳納的稅額為基礎(chǔ)，通過放大倍數(shù)來確定企業(yè)的信貸額度。二是以發(fā)票的信息為基礎(chǔ)，通過開具增值稅專用發(fā)票的額度縮小倍數(shù)來確定企業(yè)的信貸額度。三是通過社保和個稅繳納情況來確定個人信用貸款額度。這三個基本模型包含了企業(yè)的歷史稅務(wù)信用數(shù)據(jù)和當前的稅務(wù)信用數(shù)據(jù)。通過這些模型的實踐，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在銀行等金融機構(gòu)貸款風控中的積極作用正在引起高度的重視和更加廣泛的運用。稅務(wù)信用數(shù)據(jù)具有的金融征信重要維度的本質(zhì)特征，為金融征信打開了一條新路徑，其根本原因在于稅務(wù)信用數(shù)據(jù)可以作為銀行放貸風控一個重要的維度，實現(xiàn)以稅定貸。在銀行等金融機構(gòu)諸多的風控模型和維度中，起到關(guān)鍵支撐地位，這也促使銀行正在考慮財稅信息維度的重要應(yīng)用。目前，在部分已經(jīng)運用了稅務(wù)信用信息的網(wǎng)絡(luò)銀行或者股份制銀行中，實踐反映的稅務(wù)信用信息在銀行放貸中的風險明顯可控，壞賬率降低到可控范圍之內(nèi)。通過對微眾銀行的微業(yè)貸風控模型的追蹤，據(jù)統(tǒng)計，年度壞賬率控制在千分之三以內(nèi)。通過稅務(wù)信用數(shù)據(jù)模型的不斷優(yōu)化，優(yōu)質(zhì)的企業(yè)通過稅務(wù)信用信息的模型被篩選出來，成為了快速獲得融資的受惠者。

二、稅務(wù)信用數(shù)據(jù)征信應(yīng)用的法律問題審視

通過“銀稅互動”的推動，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的運用在我國歷經(jīng)五六年的實踐，取得了良好的效果。但是在法律層面上，目前還是停留在紅頭文件的規(guī)范上。在國家高度重視中小微企業(yè)融資和普惠金融的大背景下，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在金融征信中的應(yīng)用還存在諸多問題，尤其是一些法律障礙還很明顯。實踐中，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）缺乏完善的征信法律規(guī)范

我國稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的征信應(yīng)用在法律規(guī)范方面還比較薄弱，至今尚未將稅務(wù)信用數(shù)據(jù)納入征信法規(guī)進行規(guī)范，也未能在法律層面上確定稅務(wù)信用數(shù)據(jù)與征信的法律關(guān)系。在實踐運用中，我國稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的征信應(yīng)用起始于國家稅務(wù)總局和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會下發(fā)的《關(guān)于開展“銀稅互動”助力小微企業(yè)發(fā)展活動的通知》和《關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步拓展“銀稅互動”活動的意見》，推動稅務(wù)數(shù)據(jù)運用于銀行金融征信中，作為服務(wù)中小微企業(yè)的一種有效手段。但在《征信業(yè)管理條例》中，僅是從征信機構(gòu)采集信息的途徑上進行規(guī)范，允許征信機構(gòu)可以通過企業(yè)自身、企業(yè)關(guān)聯(lián)主體、政府、行業(yè)和法院等多個渠道采集企業(yè)信用信息，未能明確征信機構(gòu)采集稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的范圍。規(guī)范稅務(wù)信用數(shù)據(jù)應(yīng)用的立法位階還停留在部門規(guī)章層面，現(xiàn)有法律條文對規(guī)范和促進稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用顯得十分薄弱。

從稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的角度來看，在另一部涉及規(guī)范納稅信用的部門規(guī)章上，《納稅信用等級評定管理試行辦法》和《關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項的公告》提出了企業(yè)的納稅信用等級，但是也未能在法律規(guī)范層面上提出稅務(wù)數(shù)據(jù)在金融機構(gòu)征信風控上的應(yīng)用。這個納稅信用等級也在一定程度上反映了企業(yè)在遵守稅收法律規(guī)范，履行納稅行為方面的信用狀況。這種立法現(xiàn)實，一方面反映了傳統(tǒng)銀行等金融機構(gòu)的風控模型以金融機構(gòu)自身的風險規(guī)避為前提的現(xiàn)實困境，而缺乏對企業(yè)動態(tài)征信信息的有效掌控，所依賴的征信信息數(shù)據(jù)也缺乏動態(tài)和真實可靠的驗證；加之風控模式并非建立在企業(yè)自身融資和經(jīng)營能力是否相匹配的有效評估上，在經(jīng)濟周期波動中往往積累風險，造成信貸風險的大量存在。為此，在克服現(xiàn)有征信風控的立法路徑上，有必要在征信立法上，明確將企業(yè)稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的引入金融征信系統(tǒng)中，克服現(xiàn)有金融機構(gòu)風控標準的靜態(tài)性和被動性，為企業(yè)誠信納稅行為和良好經(jīng)營的優(yōu)質(zhì)企業(yè)開辟了一條貸款融資的新路徑，增加金融機構(gòu)貸款風控的新維度。

（二）正向激勵效應(yīng)弱

稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用時間還比較短，發(fā)揮稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的正向效用的實踐也才剛剛開始，規(guī)范納稅信用等級應(yīng)用的立法目的和法律精神僅限于規(guī)范和促使納稅人的納稅行為。在規(guī)范納稅行為的同時，如何發(fā)揮納稅的正向激勵，將稅務(wù)信用形成金融信用為納稅人服務(wù)，目前的規(guī)范還停留在部委通知等紅頭文件上。如何站立在金融征信的角度上，通過釋放信貸融資的正向激勵引導企業(yè)納稅，同時，讓納稅人通過享有信貸紅利而促進納稅行為的良性互動，是需要立法者充分予以思考的。

“在我國金融業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，銀行傳統(tǒng)的風險管控模式已經(jīng)無法滿足全面管控風險的需求，其事后性、滯后性、主觀性嚴重影響風險管控的有效性。”[5]朱大磊：“大數(shù)據(jù)風控助理普惠金融”，載《中國金融》2017年第22期，第56頁。金融機構(gòu)一般是以央行的金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫采集的企業(yè)信用信息為基礎(chǔ)，通過企業(yè)財務(wù)報表和審計報告來評判企業(yè)的征信情況，這種現(xiàn)狀局限于金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫信息的范圍和時效性，往往沒法動態(tài)和全面的反映企業(yè)的經(jīng)營情況；加之我國企業(yè)財務(wù)報表的真實性存疑，審計社會中介組織的獨立性和審計報告的真實性缺陷，導致傳統(tǒng)的銀行風控模型很難真實反映出企業(yè)的征信狀況。尤其是在中小微企業(yè)中，在沒有擔保、抵押、保證等措施，小微企業(yè)風險大，傳統(tǒng)金融服務(wù)模式難以把握。有調(diào)查顯示：“在所有的小微企業(yè)當中獲得正規(guī)金融貸款的比例約 12.5%，有需求但是最終沒有獲得貸款的小微企業(yè)的比例高達15%，同時在所有的小微企業(yè)存在非正規(guī)借貸?！盵6]賀宗春：“小微企業(yè)融資難、融資貴在哪？”，http://www.sohu.com/a/239846849_611198，最后訪問時間：2 019年10月10日。中小微企業(yè)的融資成本和融資難成為政府、金融機構(gòu)、征信服務(wù)公司的難題。由于這種困境，也造成了銀行等金融機構(gòu)對稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的重視不足，正向引導作用未能有效傳遞和回饋給企業(yè)，無法更好地促進企業(yè)更好的重視稅務(wù)信用帶來的融資激勵。所以，如何更好的落實稅務(wù)信用數(shù)據(jù)金融征信的應(yīng)用，如何發(fā)揮納稅對融資的支持和融資對納稅引導的正向激勵作用，無論是解決我國中大型企業(yè)的供應(yīng)鏈金融的風控建設(shè)，還是中小微企業(yè)融資問題，都具有重要意義。

（三）未打破政務(wù)信息孤島

目前，銀行等金融機構(gòu)風控數(shù)據(jù)來源缺乏多維度的場景。由于各行業(yè)政府公共信息資源無法有效整合，各部委條線形成信息孤島局面，往往造成稅務(wù)信用信息與工商主體信息、銀行經(jīng)營流水、核心企業(yè)交易、貨物物流等信息相互隔離。政務(wù)部門根據(jù)自身管理需要，各自建設(shè)信息數(shù)據(jù)，一些部門有意或無意地設(shè)置信息利用的壁壘，同時也影響了政務(wù)部門之間信息資源的共享。[7]參見沈翟和：“我國政府信息共享的法律規(guī)制——兼評《政府信息資源共享管理暫行辦法》”，載《新視野》2017年第1期，第56頁。傳統(tǒng)銀行等金融機構(gòu)信貸風控中的資金流、財稅信息流、交易信息流、物流信息流等沒法形成多場景交叉驗證，嚴重影響信貸風控的效率和準確度。

此外，金融機構(gòu)尚未完整建立稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的風控體系，企業(yè)自身對稅務(wù)信用數(shù)據(jù)不夠重視。我國大部分金融機構(gòu)基于傳統(tǒng)的風控體系，往往缺乏系統(tǒng)和完整的稅務(wù)信用數(shù)據(jù)，對其重視也停留在稅銀互動的政策執(zhí)行層面上。雖然有部分金融機構(gòu)也開始重視稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用，但是數(shù)據(jù)比較零碎，獲取數(shù)據(jù)的方式和手段滯后，與稅局的對接通道還十分有限。另一方面，中小微企業(yè)以及新成立的企業(yè)，往往對納稅信用不夠重視，對稅務(wù)信用的積累缺乏目的和可持續(xù)性行為，這樣往往影響了企業(yè)納稅信用的質(zhì)量，在稅務(wù)信用風控初篩的過程中往往達不到金融機構(gòu)的基本要求，這也制約了稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的廣泛運用。但是，由于各政府條線管理的原因，信息孤島的困境很難打破，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)與多維信息的匹配還有待發(fā)展。稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的使用也需要與企業(yè)和個人的多種信息進行多維度、多場景匹配才能更加完整和準確的判斷被征信人的征信情況。我國目前在政務(wù)信息立法上還尚未打破各行業(yè)政府監(jiān)管的信息孤島，銀行的傳統(tǒng)風控模型基本上是通過企業(yè)經(jīng)營流水、財務(wù)報表和其他交易信息獲得的風控效果。稅務(wù)信息的加入，起到了相互印證的關(guān)鍵作用。發(fā)達國家通常將銀行、企業(yè)、會計師事務(wù)所和稅務(wù)部門聯(lián)合起來建立共同的征信體系。[8]參見唐曉鷹等：“納稅信用與社會信用體系的融合”，載《稅務(wù)研究》2016年第10期，第113頁。

（四）信息安全法律保護不足

納稅信用數(shù)據(jù)的使用過程中，有些機構(gòu)缺乏完整的內(nèi)控制度，相關(guān)信息獲取未能取得企業(yè)的授權(quán)，承接數(shù)據(jù)的系統(tǒng)安全性也未能達到國家的要求。在稅務(wù)數(shù)據(jù)使采集和使用上，需要嚴格進行區(qū)分。目前，一種是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律依法采集的原始稅務(wù)數(shù)據(jù)，在法律上可以明確這些數(shù)據(jù)歸政府所有，其信息系統(tǒng)安全和采集使用有著嚴格程序保障。還有一種是政府采集備案的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)應(yīng)當歸企業(yè)和個人所有，在應(yīng)用到第三方時候，如何使用和保護是一個嚴峻的問題。對于從稅務(wù)機關(guān)電子稅務(wù)局對接出來的稅務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)當作嚴格的區(qū)分，在企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)的采集和使用上，需要嚴格的采集程序，但是在實踐中缺乏規(guī)范的法律流程，對金融機構(gòu)使用數(shù)據(jù)的范圍也未能做出明確的限定。根據(jù)《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)工作人員應(yīng)對納稅人信息進行保密。但是，該條例僅限定于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部約束，這將面臨著不斷上升的外部機關(guān)對納稅人信息的非法獲取風險。[9]參見潘中秋：“‘互聯(lián)網(wǎng)+稅收’：個人所得稅納稅人隱私權(quán)保護問題”，載《營銷界》2019年第30期，第90頁。還有一些大數(shù)據(jù)公司通過爬蟲、數(shù)據(jù)挖掘等方式對企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)進行采集，往往也未能依法告知企業(yè)被采集的稅務(wù)數(shù)據(jù)的情況。而對個人的稅務(wù)數(shù)據(jù)，目前有些機構(gòu)未能嚴格遵守我國在《征信業(yè)管理條例》關(guān)于采集個人信息的程序規(guī)定。未經(jīng)信息主體本人同意的情況下，擅自收集信息主體的個人信息，造成對個人信息權(quán)益的嚴重侵害?！皞€人信息權(quán)利的法律保護一直存在不足，缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范和制裁體系。”[10]張勇：“個人信用信息法益及刑法保護：以互聯(lián)網(wǎng)征信為視角”，載《東方法學》2019年第1期，第65頁。個人的納稅數(shù)額信息也是法律保護的內(nèi)容之一，未經(jīng)信息主體的書面同意，并明確告知信息主體提供該信息可能產(chǎn)生的不利后果，個人的納稅數(shù)額信息是不允許采集的。在目前操作中，許多機構(gòu)未能嚴格履行網(wǎng)絡(luò)安全信息保護法的相關(guān)規(guī)定，部分網(wǎng)絡(luò)運營者未經(jīng)被收集者同意收集、使用個人信息，也未能明示收集、使用信息的目的、方式和范圍，侵犯個人信息安全和隱私權(quán)的情況時有發(fā)生。

三、稅務(wù)信用數(shù)據(jù)征信應(yīng)用的政策建議

（一）完善稅務(wù)信用數(shù)據(jù)征信應(yīng)用的法律體系

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）的通知》提出在我國全面推動社會信用體系建設(shè)，其頂層設(shè)計是建立和健全信用法律法規(guī)和標準體系，形成覆蓋全社會的征信系統(tǒng)為基礎(chǔ)。通過稅銀互動，將稅務(wù)信用數(shù)據(jù)直接納入金融征信信用，讓納稅良好記錄可以成為信貸的依據(jù)和新的融資通道。一方面，需要不斷完善稅務(wù)信用數(shù)據(jù)合法使用的法律體系，有必要將稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用通過立法加以規(guī)范，明確規(guī)范稅務(wù)信用數(shù)據(jù)可以作為金融征信的重要內(nèi)容和維度?，F(xiàn)有《征信業(yè)管理條例》十四條通過禁止性規(guī)定列舉了涉及個人人格、精神、隱私方面的征信內(nèi)容，但是總體上該法規(guī)并未能構(gòu)建清晰的體系，明確規(guī)范哪些信息應(yīng)當作為征信信息列入采集范圍。所以，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)在金融征信中的應(yīng)用僅能通過國家稅務(wù)總局和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會下發(fā)《關(guān)于開展“銀稅互動”助力小微企業(yè)發(fā)展活動的通知》和《關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步拓展“銀稅互動”活動的意見》等紅頭文件規(guī)范落實。另一方面，“隨著立法體系的健全，必須加快信用法的立法工作，將納稅信用融入到整個信用體系”。[11]唐曉鷹等：“納稅信用與社會信用體系的融合”，載《稅收管理》2016年10月總第381期，第114頁。目前，我國規(guī)范征信行為的僅有《征信業(yè)管理條例》。作為行政法規(guī)，該規(guī)范的法律位階顯得相對較低，對于牽涉全局性的金融征信的規(guī)范，法律規(guī)范力度不足，需要通過信用立法，盡快制定信用法，將納稅信用數(shù)據(jù)內(nèi)容納入征信法進行全方面規(guī)范。

（二）建立正向激勵機制

現(xiàn)有《征信業(yè)管理條例》未能充分體現(xiàn)正向激勵機制，金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫現(xiàn)有采集的也主要是企業(yè)或者個人的負債情況和逾期記錄。在我國信用規(guī)劃上，應(yīng)強調(diào)守信激勵和失信懲戒機制并重。所以，我們不應(yīng)該停留在失信懲戒上，也應(yīng)當在守信激勵上對納稅人釋放利好，引導企業(yè)和各類納稅人走入良性的循環(huán)。《納稅信用管理辦法（試行）》中的納稅信用信息主要作為企業(yè)在稅收征管和納稅行為的度量和標尺，未能與金融征信建立法理上的聯(lián)系，未能在金融征信上體現(xiàn)企業(yè)良好的納稅信用。今后應(yīng)在無縫銜接“納稅信用”與“貸款信用”制度上作出相應(yīng)的安排，[12]參見陳果等：“協(xié)同治理視角下的銀稅互動”，載《稅務(wù)研究》2017年第2期，第120頁。同步建立征信的正向激勵措施。稅務(wù)信用數(shù)據(jù)體現(xiàn)了企業(yè)納稅的信用等級、納稅的數(shù)額和發(fā)票的開票連續(xù)性和開票額度，這均能與金融征信建立有效的連接。一方面，通過金融征信的正向激勵，反饋給企業(yè)，促使企業(yè)更加重視企業(yè)的納稅行為，珍惜企業(yè)的納稅信用；另一方面，通過企業(yè)享受納稅信用方面的普惠金融，正向引導企業(yè)規(guī)范納稅行為，促進企業(yè)納稅的主動性和積極性?！般y稅互動”項目將納稅信用與企業(yè)融資發(fā)展有機結(jié)合，使納稅信用成為企業(yè)的信用資產(chǎn)，提升了納稅信用的“含金量”，彰顯了誠信納稅的示范作用和激勵作用。[13]參見劉慧平：“完善我國稅收風險管理與納稅信用管理”，載《湖南稅務(wù)高等?？茖W校學報》2019年第 3期，第39頁。所以，在下一步征信立法修改上，有必要總結(jié)好“銀稅互動”中正向激勵的做法和取得的效果，建立正向激勵措施，實現(xiàn)納稅人的稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的正向激勵，促使納稅誠信社會的逐步完善和發(fā)展。相對于正向激勵，失信懲戒機制在金融征信中也將得到有效的鏈接，對于未能完整履行納稅行為的企業(yè)，如果缺乏完整的半年報或者年報，或者未能提供連續(xù)的開票記錄，或者存在偷稅、漏稅等納稅違規(guī)行為，或者存在有納稅稽查案件的情況，將無法享受到稅務(wù)信用帶來的普惠金融服務(wù)。

（三）規(guī)范稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的使用流程和標準

目前，完善我國稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的使用標準和流程、納入征信評分內(nèi)容、豐富征信內(nèi)容、規(guī)范銀行對接稅務(wù)數(shù)據(jù)端口，均需要配套法規(guī)加以規(guī)范?！般y稅互動”的實施為中小微企業(yè)的普惠金融帶來了新路徑和良好實踐經(jīng)驗，需要配套規(guī)范明確有關(guān)流程和標準。首先需要明確規(guī)定數(shù)據(jù)對接主體和流程，促進現(xiàn)有各省電子稅務(wù)局接通數(shù)據(jù)端口在全國范圍內(nèi)進行覆蓋，通過規(guī)范程序?qū)崿F(xiàn)銀行等金融機構(gòu)與各省的電子稅務(wù)數(shù)據(jù)端口的進行順利對接。其次，在稅務(wù)數(shù)據(jù)端口標準、稅務(wù)數(shù)據(jù)使用范圍方面均需要進一步明確規(guī)定。由于我國各省的稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)的差異，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)字段和具體內(nèi)容在各省都存在差異，部分省份可以采集到全字段的稅務(wù)數(shù)據(jù)，有的省份僅僅提供十幾個稅務(wù)標準字段，基本無法滿足銀行等金融機構(gòu)的征信應(yīng)用。以上的問題，現(xiàn)有的銀稅互動等紅頭文件都沒有明確的規(guī)定，造成了對接上的困難，加之征信法規(guī)也未能明確有關(guān)標準，造成實踐的困難。在稅務(wù)信用的數(shù)據(jù)具體采集和使用上，需要制定相應(yīng)的標準，明確各類數(shù)據(jù)采集的范圍、流程和標準，例如稅務(wù)信用數(shù)據(jù)包含的具體內(nèi)容和數(shù)據(jù)字段，稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的征信應(yīng)用標準和數(shù)據(jù)清洗后的字段構(gòu)成；也需要進一步明確稅務(wù)信用數(shù)據(jù)采集的程序和流程，是由金融機構(gòu)直接采集、征信機構(gòu)采集還是其他社會中介機構(gòu)采集；以及是否將稅務(wù)信用數(shù)據(jù)納入到金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。通過起草稅務(wù)信用數(shù)據(jù)征信使用的標準和流程，加以規(guī)范，促進稅務(wù)信用數(shù)據(jù)更加廣泛應(yīng)用。

（四）打破信息孤島，培育稅務(wù)信用數(shù)據(jù)評價中介機構(gòu)

在目前“銀稅互動”實踐中，在數(shù)據(jù)連接方面，可以通過兩種途徑解決信息孤島的問題。一是通過制定跨部門的法規(guī)，促進稅務(wù)信用數(shù)據(jù)與工商、不動產(chǎn)、海關(guān)、會計等其他征信數(shù)據(jù)的有效連接，以共建共治共享為理念推動各方主體廣泛參與社會信用體系的建設(shè)與實施。明確各級政府及其主管部門在社會信用體系建設(shè)中的職責，促進和實現(xiàn)稅務(wù)部門與各部門之間信用信息的互聯(lián)互通和信息共享。[14]參見張為民：“美國納稅信用治理的經(jīng)驗及借鑒”，載《國際稅收》2018年第12期，第66頁。二是培養(yǎng)第三方機構(gòu)，在稅局與銀行等金融機構(gòu)之引入第三方中介機構(gòu)。為有效解決這個問題，需要立法明確征信機構(gòu)的法律地位和有效手段，通過第三方中介機構(gòu)建立征信平臺打破各行業(yè)信息壁壘，整合各行業(yè)信息，通過第三方機構(gòu)優(yōu)化、清洗有關(guān)信息，提供給銀行等金融機構(gòu)。由于中介機構(gòu)的缺乏，稅務(wù)機構(gòu)需要建立“銀稅互動”信息系統(tǒng)，同時還需要面對數(shù)量龐大的銀行等金融機構(gòu)的端口對接服務(wù)業(yè)務(wù)，對于本來人員配置較少的稅務(wù)機關(guān)來說，由于編制限制和人手短缺，“開展銀稅互動”服務(wù)已經(jīng)很困難，對稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用進行合法監(jiān)管更是任務(wù)艱巨。故此，需要推進通過市場機制進行解決，培育稅務(wù)信用數(shù)據(jù)評價的中介機構(gòu)?！懊绹兄l(fā)達的信用中介行業(yè)，存在一批專門從事征信、納稅信用評級以及納稅信用管理的業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)?！盵15]任夢華等：“納稅信用建設(shè)的國際經(jīng)驗與啟示”，載《中國財政》2015年第22期，第74頁。我國應(yīng)當借鑒有關(guān)標準和建設(shè)模式，結(jié)合實際培養(yǎng)稅務(wù)信用數(shù)據(jù)金融征信的中介服務(wù)機構(gòu)，以完善和加快現(xiàn)有稅務(wù)信用征信市場體系的多層級建設(shè)。

（五）保護被征信對象的合法信息權(quán)益

隨著大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能的高速發(fā)展，數(shù)據(jù)成為一種真正的生產(chǎn)要素登上了歷史舞臺。我們的社會已經(jīng)形成了一個星級網(wǎng)絡(luò)，萬物互聯(lián)，一切的行為被記錄并通過數(shù)據(jù)存儲和反映。大數(shù)據(jù)征信的興起正在改變傳統(tǒng)征信的面貌，征信數(shù)據(jù)成為企業(yè)重要資產(chǎn)得到了重新認識，需要我們在充分應(yīng)用稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的同時，加強稅務(wù)信用數(shù)據(jù)應(yīng)用的合法性監(jiān)管。在數(shù)據(jù)法律保護方面，世界各國也十分重視對個人數(shù)據(jù)和信息隱私權(quán)的保護，2018年歐盟剛剛實行的《一般數(shù)據(jù)保護條例》，其“長臂管轄”原則已對中國的數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響。需要我們重新審視對企業(yè)和個人的稅務(wù)信用數(shù)據(jù)的應(yīng)用的法律邊界，嚴格遵守現(xiàn)行對個人信息保護的法律規(guī)范和法律程序，在充分獲得企業(yè)主體和當事人的同意授權(quán)的程序后方可采集有關(guān)數(shù)據(jù)。同時，也需要加強對企業(yè)相關(guān)商業(yè)秘密數(shù)據(jù)的安全保護，確保企業(yè)數(shù)據(jù)的信息安全，防止不正當使用和泄露造成的法律責任。加強對使用機構(gòu)的監(jiān)管，促使其不斷健全內(nèi)控制度，保護好企業(yè)商業(yè)秘密和個人合法信息權(quán)益。對于數(shù)據(jù)采集機構(gòu)和金融機構(gòu)等數(shù)據(jù)使用單位，一是應(yīng)當限定采集和使用的范圍，金融機構(gòu)應(yīng)當明確企業(yè)數(shù)據(jù)或者個人數(shù)據(jù)應(yīng)用于貸前、貸款審批、貸后管理使用，在催收方面需要嚴格限制僅僅能將信息發(fā)送給獨立第三方機構(gòu)，且該獨立第三方機構(gòu)負有同等的保密和信息安全等法律責任。二是應(yīng)當嚴格限定這些機構(gòu)負有保密和審慎注意義務(wù)，除非企業(yè)或者個人同意，稅務(wù)信息數(shù)據(jù)采集、使用機構(gòu)應(yīng)當堅持合法、合理和必要的措施原則，加強“銀稅互動”信息系統(tǒng)和對接端口的安全穩(wěn)定運行。采集、使用機構(gòu)應(yīng)當承擔共建征信信息系統(tǒng)安全的義務(wù)，包括采取加強銀稅系統(tǒng)用戶查詢管理，優(yōu)化自助查詢機制等防止信息泄露的措施，保證企業(yè)和個人信息的安全。三是法律層面也應(yīng)當建立對企業(yè)和個人的稅務(wù)信用信息損失賠償制度，對采集和使用機構(gòu)未履行審慎義務(wù)故意造成企業(yè)或者個人稅務(wù)信用信息泄露的行為應(yīng)當承擔法定賠償責任。將稅務(wù)信用信息知情權(quán)等納入征信信息知情體系，建立企業(yè)和個人稅務(wù)信用信息侵害救濟機制，以及企業(yè)和個人稅務(wù)信用信息合法權(quán)益自力救濟保護制度。此外，應(yīng)當完善行政、民事和刑事法律責任，建立救濟制度，完善行政救濟程序，以規(guī)范的行政復議和行政訴訟制度，給予納稅人救濟；建立專門的納稅人涉稅賠償制度，完善涉稅民事賠償制度，對嚴重侵害納稅人信息行為，通過刑法加以規(guī)制和制裁。[16]參見張怡等：“中美納稅人信息隱私權(quán)保護制度的比較及借鑒”，載《國際稅收》2014年第5期，第54頁。