王寧

租賃辦公樓（廠房）分?jǐn)偹娰M是很普遍的現(xiàn)象，如何進行水電的分割有一定的講究，操作不好會加重雙方的稅負。下面以一個案例進行說明。

［案例］乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分?jǐn)偲渥赓U合約期內(nèi)發(fā)生的水電費用。

甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。此時，甲公司按照代收代付進行會計處理。

一、甲公司的會計處理

（一）自來水的會計處理

1.代收代付水費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目 6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 300

其他應(yīng)收款 4120

貸：銀行存款 10300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 120

2.向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 4120

貸：其他應(yīng)收款 4120

（二）電費的會計處理

1.代收代付電費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目 12000

其他應(yīng)收款 9040

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2600

貸：銀行存款 22600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1040

2.向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 9040

貸：其他應(yīng)收款 9040

二、乙公司的會計處理

乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進行財務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費支出4120元和電費支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時，乙公司的會計處理如下：

1.取得水費支出的其他外部憑證，不能抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目 4120

貸：銀行存款 4120

2.取得電費支出的其他外部憑證，不能抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目 9040

貸：銀行存款 9040

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）的規(guī)定，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等，兩家企業(yè)在所得稅上沒有問題，但在增值稅卻遇到了問題。根據(jù)《增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，應(yīng)補繳增值稅，又因水費、電費沒有做銷售處理，屬于未分別核算兩項貨物的銷售額，根據(jù)條例第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率，應(yīng)按13%的稅率補繳增值稅1514元。

對此，納稅人應(yīng)明白一個道理，對企業(yè)所得稅而言，分割水電費，公告28號能解決企業(yè)所得稅的扣除問題；對增值稅而言，分割水電費等并不是好辦法，一個要補稅，另一個不能扣稅，對此納稅人應(yīng)加以考慮，最好的方法是水電等按照銷售處理，并且要分別核算水、電的銷售額，分別納稅，這樣對于雙方都有好處。