代利剛

摘要：本文就高?；?xiàng)目的特點(diǎn)，以及目前高?；〞?jì)核算的現(xiàn)狀，引出容易被人忽略的高?；〞?jì)水電費(fèi)的核算，梳理、了解現(xiàn)有的基建水電費(fèi)結(jié)算情形，合理規(guī)劃水電費(fèi)墊付、結(jié)算的流程，由項(xiàng)目公司統(tǒng)一墊付，由高校統(tǒng)一扣回墊付的水電費(fèi)，保證水電費(fèi)墊付的過程清晰、明了，核算準(zhǔn)確無誤，打好整個(gè)高校基建會計(jì)水電費(fèi)的基礎(chǔ)。

Abstract： This paper analyzes the characteristics of college infrastructure projects and the current status of university infrastructure accounting， which leads to the accounting of water and electricity bill for college infrastructure accounting， which is easily overlooked. It sorts out and understands the existing infrastructure water and electricity bill settlement situation， and rationally plans the payment of water and electricity fees and the settlement process. The water and electricity bill shall be paid by the project company in a unified manner and the university shall uniformly deduct the subsidized water and electricity fee to ensure that the process of paying the water and electricity fee is clear and the accounting is accurate， and the foundation of the infrastructure finance and accounting fee for the entire university is laid.

關(guān)鍵詞：高?；〞?jì);水電費(fèi);核算

Key words： college infrastructure accounting;water and electricity bill;accounting

中圖分類號：F275.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2018）36-0277-02

隨著國家綜合實(shí)力的增強(qiáng)，各級政府都加大了對高等教育的投入，高等教育事業(yè)取得了長足的發(fā)展，其中高?；ㄒ彩秦?cái)政投入的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。高?；ㄓ衅渥陨硖攸c(diǎn)，各高校因組織架構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)、人員數(shù)量等多種原因，可能會選擇適合本校的管理模式。

根據(jù)高校參與工程管理方式與程度可以分為自管模式、共管模式及代建模式三種模式。第一種模式自管模式：即由高校設(shè)立專職部門（處室）并設(shè)崗定編，行使建設(shè)甲方職能，進(jìn)行基建管理工作，工作內(nèi)容涵蓋規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、工程建設(shè)、維保等全壽命周期建設(shè)管理。自管模式一般又包括三種管理模式：職能式管理模式、項(xiàng)目部式管理模式、矩陣式管理模式。第二種模式共管模式：是指聘請項(xiàng)目管理公司協(xié)助高?；ü芾聿块T對項(xiàng)目進(jìn)行全過程或若干階段的管理和服務(wù)。第三種模式代建模式：代建模式是指高校通過招標(biāo)等形式，將建設(shè)項(xiàng)目以合同形式委托給具有獨(dú)立法人資質(zhì)的專業(yè)項(xiàng)目管理公司代為管理。

很多缺乏基建專門人才的高校往往會選擇第三種模式：代建模式，即聘請專業(yè)的項(xiàng)目管理公司承擔(dān)項(xiàng)目的可行性研究、勘察、設(shè)計(jì)、前期手續(xù)辦理、招投標(biāo)、施工管理、 竣工驗(yàn)收及向高校移交符合要求的建設(shè)項(xiàng)目等全過程管理工作。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會[2013]30號），文件的其中總說明第三條：高等學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?？梢姀哪壳柏?cái)政部門與高校實(shí)踐中，高校基建會計(jì)仍然采用單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

高?；▽?shí)踐中高?；ㄖ械乃娰M(fèi)扣繳的情況比較復(fù)雜，有些高校由施工單位自行向自來水公司、供電局繳納水電費(fèi)的;有些高校由項(xiàng)目公司為施工單位墊付水電費(fèi)，再由施工單位將水電費(fèi)付給項(xiàng)目管理公司;有些高校由高校直接為施工單位墊付水電費(fèi)，再由施工單位將水電費(fèi)付給學(xué)校;甚至有些高?；ǖ乃娰M(fèi)由高校承擔(dān);很多高校水電費(fèi)結(jié)算沒有一定的規(guī)范與流程，導(dǎo)致水電費(fèi)歸屬不清，款項(xiàng)不明。

很多高?；ㄋ娰M(fèi)結(jié)算流程現(xiàn)狀：

①學(xué)校向項(xiàng)目管理公司預(yù)付水電費(fèi);②因無明確的結(jié)算流程，往往有三種情形：1）目管理公司代施工單位向自來水公司、電力公司支付水電費(fèi);2）學(xué)校代施工單位、基建指揮部向自來水公司、電力公司支付水電費(fèi);3）施工單位直接向自來水公司、電力公司支付水電費(fèi);③1）學(xué)校、項(xiàng)目公司分別于施工單位對賬逐一核實(shí)水電費(fèi)支付的情況;2）計(jì)算出學(xué)校、項(xiàng)目公司合計(jì)代施工單位向自來水公司、電力公司支付水電費(fèi);④由學(xué)校分別與項(xiàng)目管理公司、施工單位結(jié)算墊付的水電費(fèi)，視情況決定是否向項(xiàng)目管理公司補(bǔ)充墊付水電費(fèi)的款項(xiàng)。

采用代建模式的高校來說，應(yīng)發(fā)揮項(xiàng)目管理公司的作用與價(jià)值，應(yīng)將墊付水電費(fèi)的工作交由項(xiàng)目公司處理，以減輕高校的工作量、提升高?；〞?jì)的工作效率。

項(xiàng)目管理公司應(yīng)只負(fù)責(zé)為各施工單位墊付水電費(fèi)，不應(yīng)項(xiàng)目公司、學(xué)校兩方都向施工單位扣回項(xiàng)目管理公司為各施工單位墊付水電費(fèi)，否則學(xué)校每次在結(jié)算水電費(fèi)之前，學(xué)校都需要與項(xiàng)目公司溝通是否扣回了其為施工單位墊付的水電費(fèi)，會加大水電費(fèi)結(jié)算的工作量、難度并且降低結(jié)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)一律由學(xué)校在與施工單位結(jié)算施工費(fèi)時(shí)扣回項(xiàng)目公司為施工單位墊付的水電費(fèi)，這樣學(xué)校以直接從施工單位的施工費(fèi)中按照水電費(fèi)當(dāng)月發(fā)生數(shù)（含基建指揮部分?jǐn)偨o各施工單位的水電費(fèi)金額），再由可以最大程度地保證結(jié)算方向與金額清晰。

優(yōu)化后的基建水電費(fèi)結(jié)算流程應(yīng)如下：

①學(xué)校向項(xiàng)目管理公司預(yù)付水電費(fèi);②項(xiàng)目管理公司代施工單位、基建指揮部向自來水公司、電力公司支付水電費(fèi)（基建指揮部的水電費(fèi)，由各施工單位當(dāng)期發(fā)生的水電費(fèi)占比當(dāng)期施工單位發(fā)生的總水電費(fèi)的比例分?jǐn)偅?③學(xué)校向施工單位支付施工費(fèi)時(shí)，扣回項(xiàng)目公司為施工單位墊付的水電;④由學(xué)校與項(xiàng)目管理公司結(jié)算墊付的水電費(fèi)，視情況決定是否向項(xiàng)目管理公司補(bǔ)充墊付水電費(fèi)的款項(xiàng)。

相關(guān)會計(jì)分錄如下：

學(xué)校向項(xiàng)目管理公司預(yù)付水電費(fèi)等周轉(zhuǎn)款項(xiàng)，會計(jì)分錄1：

借：其他應(yīng)收款（xx項(xiàng)目管理公司）? ? ? ? ? ? ? 200萬

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?200萬

xx項(xiàng)目管理公司代施工單位、基建指揮部向自來水公司、電力公司支付水電費(fèi)（其中基建指揮部的水電費(fèi)已分?jǐn)偟礁魇┕挝唬瑫?jì)分錄2：

當(dāng)期施工單位1發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)分別為：4萬元，8萬元;施工單位2發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)分別為：5萬元，10萬元;施工單位3發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)分別為：6萬元，12萬元;當(dāng)期基建指揮部發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)分別為1.5萬元，3萬元。則施工單位1、施工單位2、施工單位3分?jǐn)偟乃M(fèi)分別為：（4/（4+5+6））×1.5=0.4萬元、（5/（4+5+6））×1.5=0.5萬元、（6/（4+5+6））×1.5=0.6萬元;施工單位1、施工單位2、施工單位3分?jǐn)偟碾娰M(fèi)分別為：（8/（8+10+12））×3=0.8萬元、（8/（8+10+12））×3=1萬元、（8/（8+10+12））×3=1.2萬元;分?jǐn)偤螽?dāng)期施工單位1、施工單位2、施工單位3的水費(fèi)分別為：4+0.4=4.4萬、5+0.5=5.5萬、6+0.6=6.6萬;分?jǐn)偤螽?dāng)期施工單位1、施工單位2、施工單位3的水費(fèi)分別為：8+0.8=8.8萬、10+1=11萬、12+1.2=13.2萬。

借：待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx自來水公司，客戶：施工單位1）4.4萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx電力公司，客戶：施工單位1）? 8.8萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx自來水公司，客戶：施工單位2）5.5萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx電力公司，客戶：施工單位2）? 11萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx自來水公司，客戶：施工單位3）6.6萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx電力公司，客戶：施工單位3）? 13.2萬

貸：其他應(yīng)收款（xx項(xiàng)目管理公司）? ? ? ? ? ?49.5萬

學(xué)校向施工單位支付施工費(fèi)時(shí)，扣回項(xiàng)目公司為施工單位墊付的水電費(fèi)，分錄3：

借：待攤投資/施工費(fèi)（客戶：施工單位1）? ? ? 100萬

待攤投資/施工費(fèi)（客戶：施工單位2）? ? ? ?120萬

待攤投資/施工費(fèi)（客戶：施工單位3）? ? ? ?150萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx自來水公司，客戶：施工單位1） —4.4萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx電力公司，客戶：施工單位1）? ?—8.8萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx自來水公司，客戶：施工單位2） —5.5萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx電力公司，客戶：施工單位2）? ?—11萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx自來水公司，客戶：施工單位3） —6.6萬

待攤投資/其他待攤投資（供應(yīng)商：xx電力公司，客戶：施工單位3）? ?—13.2萬

貸：銀行存款 320.50萬

當(dāng)期結(jié)束，學(xué)校支付給項(xiàng)目管理公司的預(yù)付周轉(zhuǎn)款尚有150.5萬（200萬-49.5萬），項(xiàng)目公司為三家施工單位的墊付的水電費(fèi)，也全部從從施工單位的施工費(fèi)中予以扣回了。

采用代建模式的高校，高校通過向項(xiàng)目管理公司預(yù)付包含水電費(fèi)在內(nèi)的周轉(zhuǎn)款項(xiàng)，可以減輕高校直接面對多家施工單位的工作量。再由項(xiàng)目管理公司為施工單位墊付水電費(fèi)，項(xiàng)目公司將為各施工單位墊付的水電費(fèi)賬單交給高校，高校與各施工單位結(jié)算施工費(fèi)時(shí)可以據(jù)賬單扣回墊付的水電費(fèi)。會計(jì)是核算與反映經(jīng)濟(jì)活動的專門方法，要做到準(zhǔn)確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須要充分了解真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)出合適的核算規(guī)則，甚至可以根據(jù)會計(jì)核算規(guī)則提出優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的建議。即便2019年1月1日高校采用《政府會計(jì)制度》，基建會計(jì)并入學(xué)校大賬之后，該流程與核算建議仍能適用新的要求。

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