中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所 陳思帆 普云飛

目前我國的疫苗分為一類疫苗和二類疫苗，生物所銷售兩類疫苗時分別形成應(yīng)收賬款，兩類疫苗應(yīng)收賬款的處理有所不同。在現(xiàn)行的“一票制”模式下，生物所在銷售二類疫苗時，向采購疫苗的縣區(qū)級疾病預(yù)防控制中心開具增值稅普通發(fā)票，之后形成應(yīng)收賬款待收回。另外生物所一類疫苗銷售對應(yīng)的客戶是各省級疾控中心，通過政府公開招標(biāo)方式中標(biāo)后，建立購銷關(guān)系，在疫苗采購過程中形成應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款。兩類疫苗應(yīng)收賬款處理模式不同，由此疫苗企業(yè)銷售應(yīng)收賬款的核算和管理具有一定的特殊性，本文將以生物所為例，探討疫苗銷售業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的核算及管理的特有模式，并探究應(yīng)收賬款管理中存在的問題和相應(yīng)的改進方案。

1 銷售業(yè)務(wù)流程

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和收回與整個銷售業(yè)務(wù)流程緊密相關(guān)，且會計核算要以實際業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，因此應(yīng)收賬款核算的前提是充分了解銷售業(yè)務(wù)流程，以下是生物所疫苗銷售業(yè)務(wù)流程。

一類疫苗：參加各省衛(wèi)健委或省級疾控中心的招標(biāo)→中標(biāo)后雙方簽訂采購合同→營銷處根據(jù)客戶要求在用友系統(tǒng)中填制訂貨單→生產(chǎn)管理處根據(jù)訂貨單生成發(fā)貨單→物流中心根據(jù)發(fā)貨單錄入出庫單并發(fā)貨→營銷處根據(jù)訂貨單在用友系統(tǒng)中錄入銷售發(fā)票，并向計劃財務(wù)處提交相應(yīng)的開票申請→計劃財務(wù)處開具增值稅普通發(fā)票，記賬聯(lián)做賬，發(fā)票聯(lián)交營銷處傳遞給相應(yīng)的疾控中心→計劃財務(wù)處根據(jù)用友系統(tǒng)的發(fā)票和出庫單生成記賬憑證→疾控中心到期支付貨款。一類疫苗銷售過程中，根據(jù)合同預(yù)定條款可能會存在客戶預(yù)付部分貨款的情況，此時計劃財務(wù)處會根據(jù)營銷處的先開票申請，提前開具預(yù)付款對應(yīng)的銷售發(fā)票。

二類疫苗：參加省級交易平臺招標(biāo)→與縣區(qū)級疾控中心交換資質(zhì)→疾控中心發(fā)起訂貨→接收訂單并簽訂購銷合同[1]→營銷處根據(jù)購銷合同填制用友訂貨單→生產(chǎn)管理處根據(jù)訂貨單在用友系統(tǒng)中生成發(fā)貨單→物流中心根據(jù)發(fā)貨單錄入出庫單并發(fā)貨→營銷處根據(jù)訂貨單在用友系統(tǒng)中錄入銷售發(fā)票，并向計劃財務(wù)處提交相應(yīng)的開票申請→計劃財務(wù)處開具增值稅普通發(fā)票，記賬聯(lián)做賬，發(fā)票聯(lián)交營銷處傳遞給相應(yīng)的疾控中心→計劃財務(wù)處根據(jù)用友系統(tǒng)的發(fā)票和出庫單生成記賬憑證→疾控中心到期支付貨款→對超過賬期的應(yīng)收賬款進行催收。

2 涉及財務(wù)的具體操作

基于上述銷售業(yè)務(wù)流程，計劃財務(wù)處的財務(wù)核算分為一般應(yīng)收賬款銷售業(yè)務(wù)流程和預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)流程兩部分。

2.1 一般銷售業(yè)務(wù)流程

應(yīng)收賬款是指應(yīng)向購買商品或勞務(wù)單位或個人收取的款項，產(chǎn)生于企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時。生物所在向疾控中心銷售疫苗時，應(yīng)向疾控中心收取相應(yīng)的疫苗款項，即形成應(yīng)收賬款。一方面，企業(yè)產(chǎn)生銷售行為時確認收入、同時確認應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款是企業(yè)享有的一項債權(quán)，在未來期間債權(quán)人享有收回的權(quán)利。另一方面，應(yīng)收賬款雖是資本科目，但其實質(zhì)上為被購買商品或接受勞務(wù)的單位占用的資金，長期的資金占用會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、阻礙企業(yè)的發(fā)展和擴大生產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款進行催收，以期及時收回應(yīng)收賬款[2]。由此，應(yīng)收賬款的會計核算涉及應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和收回兩個方面。

(1)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生——發(fā)票的處理。

向疾控中心銷售疫苗時，生物所向其開具增值稅普通發(fā)票，具體流程如下：營銷處根據(jù)訂貨單在用友系統(tǒng)中錄入銷售發(fā)票，并向計劃財務(wù)處提交相應(yīng)的開票申請，計劃財務(wù)處根據(jù)開票申請開具增值稅普通發(fā)票，記賬聯(lián)做賬用，發(fā)票聯(lián)傳遞給營銷處，最終給到相應(yīng)的疾控中心。

月末對本月銷售發(fā)票進行處理，在用友系統(tǒng)中的應(yīng)收款管理模塊生成憑證，確認應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅。應(yīng)收賬款按照產(chǎn)品設(shè)置二級科目進行明細核算，并事前錄入各疾控中心的客戶檔案，按客戶設(shè)置輔助核算。

(2)應(yīng)收賬款的收回——回款的處理。

疾控中心回款時，計劃財務(wù)處根據(jù)銀行回單在用友系統(tǒng)應(yīng)收款管理模塊中分產(chǎn)品、按客戶錄入收款單。同時將回款信息傳遞給營銷處，由業(yè)務(wù)部門確認回款明細核算是否準(zhǔn)確，并逐一核銷對應(yīng)關(guān)系的銷售發(fā)票與回款單。月末在用友系統(tǒng)應(yīng)收款管理模塊根據(jù)本月錄入的收款單生成記賬憑證，確認應(yīng)收賬款的收回。

2.2 預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)流程

生物所在銷售一類苗的過程中存在因預(yù)收賬款而先開票的特殊情況，即根據(jù)合同預(yù)定條款向疾控中心先開具增值稅普通發(fā)票，疾控中心收到發(fā)票后即向生物所提前支付部分貨款，實際發(fā)貨時逐一補錄發(fā)票，并同時完成發(fā)票于預(yù)收賬款的核銷。賬務(wù)處理如下：先開票時根據(jù)發(fā)票稅額先確認稅金，為此專門在應(yīng)收賬款科目下設(shè)立了“應(yīng)收賬款——其他”二級科目；發(fā)貨時由營銷處根據(jù)發(fā)貨單在用友系統(tǒng)上補錄發(fā)票(采用原發(fā)票號帶“-X”形式)，計劃財務(wù)處根據(jù)用友系統(tǒng)上相應(yīng)的補錄發(fā)票確認應(yīng)收賬款(即預(yù)收賬款的核銷)、主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅，同時將先暫估的稅金(于“應(yīng)收賬款——其他”二級科目)沖紅。此方法一方面可以使“應(yīng)收賬款——產(chǎn)品”二級科目直接反映對應(yīng)產(chǎn)品應(yīng)收賬款余額，使其不受先確認的稅金影響；另一方面，在填制憑證時，可以將確認應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入和稅金的分錄與沖紅先開票稅金的分錄填列于同一張記賬憑證，更有對應(yīng)關(guān)系。

3 存在的問題

各級疾控中心是公益性事業(yè)單位，從疾控中心的身份背景考慮，其因購買疫苗產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的風(fēng)險較小、應(yīng)收賬款的收回較有保證；但由于部分縣區(qū)級疾控中心存在財政資金緊張等原因，可能會出現(xiàn)長時間拖欠到期貨款的情況，生物所均會通過適當(dāng)?shù)姆绞竭M行催收。從整體上看，生物所應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險較低。

在實際工作中，由于銷售直接對應(yīng)的各級疾控中心數(shù)量較多，還存在著應(yīng)收賬款的監(jiān)控及管理工作不夠完善，對應(yīng)收賬款的整體情況把控不足的問題。

4 加強應(yīng)收賬款的監(jiān)控及管理的辦法

4.1 定期利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析應(yīng)收賬款的情況

(1)應(yīng)收賬款余額監(jiān)控。

對資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款的當(dāng)期余額進行分析，著重對各期應(yīng)收賬款余額進行縱向比對，關(guān)注各期余額的變動。若出現(xiàn)異常變化，如應(yīng)收賬款余額增幅過大等，需分析產(chǎn)生異常變動的原因[3]。

(2)應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例分析。

應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例反映企業(yè)賒銷收入占總收入的比例。若該比例過于偏高，說明企業(yè)賬面利潤中靠賒銷帶來的收入過高，利潤中實際已收回的資金占比過低，從而說明企業(yè)利潤不夠“實在”，反映出企業(yè)較差的盈利質(zhì)量?？紤]生物所的賬期，可以采用：當(dāng)月期末應(yīng)收賬款借方余額/前12個月的主營業(yè)務(wù)收入總和，可以得出時長一年的收入中賒銷收入的比例?？梢詫Υ吮壤O(shè)定合理變動區(qū)間，每月進行監(jiān)控和分析，有異常變動或超出合理變動區(qū)間要著重關(guān)注，分析產(chǎn)生大幅、異常變動的原因。

(3)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例分析。

應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例反映企業(yè)被購買商品或接受勞務(wù)的單位占用的資金占企業(yè)所有流動資產(chǎn)的比例，比例越高，說明企業(yè)被占用的資金越多，企業(yè)能夠周轉(zhuǎn)的資金越少。該比例過高，說明企業(yè)現(xiàn)金流緊張、周轉(zhuǎn)資金困難。應(yīng)對此指標(biāo)定期分析，以保證企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

4.2 充分發(fā)揮賬齡分析的作用

利用用友系統(tǒng)上的“客戶往來賬齡分析”，可以獲得各客戶(疾控中心)各產(chǎn)品的應(yīng)收賬款賬齡明細。結(jié)合生物所實際，可以通過以下賬齡明細來進行客戶信用及關(guān)注層級的管理。

賬齡1個月以內(nèi)：優(yōu)質(zhì)客戶，重點關(guān)注，訂單馬上響應(yīng)。

賬齡1～3個月：重要客戶，加強關(guān)注，訂單馬上響應(yīng)。

賬齡3～5個月：主要客戶，加強關(guān)注，訂單積極響應(yīng)，年度對賬抽對。

賬齡5個月～1年(超過賬期)：一般客戶，訂單積極響應(yīng)，年度對賬1次。

賬齡1～2年：問題客戶，訂單有條件響應(yīng)，年度對賬2次。

賬齡2年以上：劣質(zhì)客戶，停止發(fā)貨，終止合作，加強應(yīng)收貨款催收，年度對賬4次。

4.3 總結(jié)

為了加強對應(yīng)收賬款整體情況的把控，應(yīng)定期合理運用上述財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，對應(yīng)收賬款的增減變動做好監(jiān)控。同時還應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡分析結(jié)果，充分發(fā)揮賬齡分析的作用，將統(tǒng)計分析結(jié)果應(yīng)用于客戶的信用管理、訂單管理及貨款催收管理等環(huán)節(jié)。

5 疫苗銷售應(yīng)收賬款管理總結(jié)

疫苗銷售應(yīng)收賬款形成于疫苗銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和收回的會計核算是以銷售業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的。無論是一般的應(yīng)收賬款銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算還是預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算都是基于生物所實際的銷售業(yè)務(wù)流程而設(shè)計的財務(wù)工作流程，其會計核算能夠反映實際的業(yè)務(wù)發(fā)生。會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督，因此在基于實際業(yè)務(wù)對應(yīng)收賬款進行會計核算的同時，還應(yīng)該運用財務(wù)數(shù)據(jù)等對應(yīng)收賬款進行監(jiān)控管理，以實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能。