中國(guó)電信股份有限公司山西分公司 張麗媛

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這一定義將內(nèi)部控制當(dāng)作一種動(dòng)態(tài)的過程，公司員工不僅應(yīng)按制度做事，還應(yīng)當(dāng)主動(dòng)地在各項(xiàng)管理響動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的適時(shí)和全程的控制觀念。

2 內(nèi)部控制研究意義

內(nèi)部控制是一套將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程的自律系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展不可或缺的“穩(wěn)定器”，強(qiáng)化企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，也是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效工具。 具體地來說，研究?jī)?nèi)部控制主要有以下兩方面的意義。

2.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是成熟管理制度的需要

對(duì)于電信來說，不能僅只依靠員工個(gè)人的熱情、能力、責(zé)任心來維持企業(yè)的正常運(yùn)作。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的一部分，內(nèi)部控制明確劃分了各職能部門和人員的職責(zé)范圍，使各部門、職員能夠相互制約、忠于職守。內(nèi)部控制所規(guī)定的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的關(guān)系，使部門、人員相互監(jiān)督制約，要求其他部門必須有效地執(zhí)行任務(wù)。

2.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是明確責(zé)任的需要

建立完善的內(nèi)控制度，有利于明確責(zé)任，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，能夠很明確的找到責(zé)任部門和責(zé)任人。一個(gè)成熟的企業(yè)應(yīng)該有一套制度，在這套制度下，即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，員工發(fā)生了重大調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果，對(duì)法律法規(guī)的遵循都能夠得到合理的遵守。簡(jiǎn)單來說，就是成熟的企業(yè)應(yīng)該靠制度，而不是僅單純靠人來管理和運(yùn)作企業(yè)。

3 電信內(nèi)部控制現(xiàn)狀

電信作為境外上市企業(yè)，面臨相關(guān)法律法規(guī)的多重監(jiān)管，在內(nèi)部控制職能部門的部署、人員的配置以及內(nèi)控制度建設(shè)方面都做了安排。目前電信按照控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控五個(gè)控制要素闡述公司內(nèi)部控制方面的方針、政策，整合公司相關(guān)制度、規(guī)定，并規(guī)定各公司內(nèi)各相關(guān)單位、部門和崗位的重要工作程序和控制職責(zé)，為建立并保持良好的內(nèi)部控制提供制度上的保障和依據(jù)。但受內(nèi)外部環(huán)境的影響，目前電信內(nèi)控還有諸多不足。

3.1 在內(nèi)部控制環(huán)境方面

3.1.1 組織結(jié)構(gòu)龐大、管理層次復(fù)雜導(dǎo)致內(nèi)部控制難度加大

電信目前實(shí)行一級(jí)法人管理體系，由集團(tuán)公司統(tǒng)一管理各分公司。公司在業(yè)務(wù)操作上以地域化管理為主，劃分為三個(gè)層次：集團(tuán)公司、省公司、市分公司，各級(jí)高層管理人員向上一級(jí)高層管理人員負(fù)責(zé)。

電信目前內(nèi)控制度相對(duì)比較健全，但因?yàn)榻M織結(jié)構(gòu)龐大、管理層次復(fù)雜導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞時(shí)間較長(zhǎng)，流程的落地執(zhí)行不足。

3.1.2 管理層和員工對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

近年來, 內(nèi)控工作被重視程度越來越高，但部分管理層一方面依然認(rèn)為完善內(nèi)部控制要花費(fèi)大量的人力和費(fèi)用, 并且會(huì)在某種程度上降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的束縛，因此對(duì)內(nèi)控基礎(chǔ)管理重視不夠，培訓(xùn)學(xué)習(xí)不足；另一方面，部分企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)控相關(guān)工作只是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門關(guān)系不大。部分員工由于內(nèi)控工作一定程度上加大了工作量而產(chǎn)生抵觸情緒等, 將內(nèi)控工作與日常工作相對(duì)立，另外，人員頻繁變動(dòng)使得對(duì)內(nèi)控制度宣貫傳達(dá)不到位。 這些情況既不利于推進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，也使內(nèi)控工作的效果減弱。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系方面

由于我國(guó)通信企業(yè)建立內(nèi)控管理制度相對(duì)滯后，因此通信企業(yè)對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性、必要性認(rèn)識(shí)還不夠。目前電信在進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行和評(píng)估中, 在業(yè)務(wù)層面具體操作的考慮較多,但對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)的考量和對(duì)策研究。隨著電信業(yè)務(wù)的多樣化，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了越來越深遠(yuǎn)影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的力度不足不利于企業(yè)管理中對(duì)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行約束和監(jiān)督，加大了弄虛作假、貪污浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 控制活動(dòng)方面

電信在內(nèi)控工作中更關(guān)注內(nèi)控文字的規(guī)范性，重制度、輕執(zhí)行是我國(guó)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行中的通病。理論上，內(nèi)控制度下發(fā)后，通過一段時(shí)間的梳理、糾偏，可以在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)方面做到基本完善，但由于對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行效果的追蹤較弱，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行效果較差。由于內(nèi)控制度執(zhí)行追蹤難以在短時(shí)間內(nèi)得到有效提高, 所以內(nèi)部控制執(zhí)行在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)有待提高。

3.4 信息和溝通方面

內(nèi)控制度中信息是指將從外部獲取的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)和監(jiān)管信息以及內(nèi)部產(chǎn)生的信息由公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、收集、處理和報(bào)告。在內(nèi)部信息方面，通信企業(yè)對(duì)信息化系統(tǒng)依賴程度很高，但目前信息化系統(tǒng)缺乏連貫性，系統(tǒng)之間未進(jìn)行有效連接，使得不同系統(tǒng)中數(shù)據(jù)口徑往往有出入，信息共享程度不高、數(shù)據(jù)質(zhì)量差，難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的決策進(jìn)行高質(zhì)量支撐。

在信息的處理中，溝通是必要的環(huán)節(jié)。在更廣義的層次上，溝通還包括對(duì)員工與組織的目標(biāo)與職責(zé)的定義和描述。有效的溝通存在于公司內(nèi)部的上行、下達(dá)和同級(jí)傳遞中。公司同樣重視與外部的溝通，包括與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。但由于各級(jí)之間特別是上下級(jí)之間、跨專業(yè)之間的溝通成本較高，溝通信息質(zhì)量逐級(jí)遞減。

3.5 監(jiān)控方面

監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。通過持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)價(jià)的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

從電信企業(yè)內(nèi)控監(jiān)控的總體情況來看，電信對(duì)內(nèi)控缺陷所引發(fā)的影響，并沒有同管理層的考核晉升直接掛鉤，沒有引起管理層足夠的重視。

4 通信行業(yè)內(nèi)控改進(jìn)措施

為了提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確，電信主要從內(nèi)部控制框架中內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控五個(gè)方面加以改進(jìn)。

4.1 改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，要注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，建設(shè)良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)員工內(nèi)控意識(shí)，使企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)控自覺性。電信組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，近年處于飛速發(fā)展時(shí)期，員工人數(shù)眾多，資產(chǎn)規(guī)模龐大，無論是組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置還是財(cái)務(wù)管理的水平都需要進(jìn)一步的完善。電信應(yīng)該加大宣傳內(nèi)控的貫徹力度，引導(dǎo)各級(jí)管理層和各環(huán)節(jié)員工主動(dòng)參與到內(nèi)部控制制度的完善中來，鼓勵(lì)員工誠(chéng)實(shí)、合法、合規(guī)從事職務(wù)行為，提倡良好的職業(yè)操守。

電信應(yīng)該在吸取國(guó)內(nèi)外其他公司經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)控體系，權(quán)責(zé)分離，特別是對(duì)關(guān)鍵人員職責(zé)進(jìn)行明確劃分，并關(guān)注相關(guān)職務(wù)的分離，如財(cái)務(wù)和審計(jì)的分離，投資和采購(gòu)的分離；同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度和“三重一大”制度、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控審批權(quán)限制度、業(yè)務(wù)制度的無縫對(duì)接，最大限度地覆蓋電信全業(yè)務(wù)。

4.2 加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的力度

公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)能夠確認(rèn)公司層次和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)層次的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并考慮其影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)考慮外部和內(nèi)部影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

來自內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)并存于企業(yè)發(fā)展的過程中，要降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作就顯得尤為重要。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)以預(yù)防為主，通過宣傳教育等手段，增強(qiáng)全體管理層和員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，通過全員參與內(nèi)控，不斷完善內(nèi)控制度， 將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性控制在最低，有效規(guī)避人員操作隨意以及管理隨意等問題；另一方面，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段，制定相應(yīng)的考核制度，避免分公司追求短期效應(yīng)而忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.3 提高控制活動(dòng)的有效性

內(nèi)部控制包括相關(guān)的規(guī)章制度和執(zhí)行程序，這些規(guī)章制度和程序有助于確保管理者意圖和指示的正確執(zhí)行，即確保那些對(duì)企業(yè)管理至關(guān)重要的方案和措施得以正確實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。

內(nèi)控工作不僅是對(duì)企業(yè)流程、風(fēng)險(xiǎn)等的無限細(xì)化和規(guī)范，要在設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)預(yù)期效益與實(shí)施成本進(jìn)行權(quán)衡，在內(nèi)控實(shí)施過程中，需對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本實(shí)行相應(yīng)的控制，明確各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中約束的必要性，對(duì)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行不同的控制，以為企業(yè)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，從而達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。

4.4 提高信息溝通的時(shí)效性和有效性

提高信息的有效性，可以建立企業(yè)信息化內(nèi)控評(píng)估支撐系統(tǒng),有效減少內(nèi)控執(zhí)行中所耗費(fèi)的人力和費(fèi)用，同時(shí)也為建立內(nèi)控工作的長(zhǎng)效機(jī)制奠定了良好的基礎(chǔ)。

提高溝通的有效性，可以推行集約化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理，以降低溝通成本。根據(jù)業(yè)務(wù)重復(fù)的次數(shù)、工作的難度以及本土化的程度，可以將不同的工作進(jìn)行區(qū)分，放入本地網(wǎng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理或由省級(jí)公司集約管理，以降低各級(jí)人員重復(fù)溝通的成本。

4.5 加大監(jiān)控的力度

建立考核機(jī)制和反舞弊機(jī)制, 將內(nèi)部控制的考核與管理層業(yè)績(jī)考核掛鉤，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，建立健全反舞弊機(jī)制, 規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，明確審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限, 防范因舞弊而影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語

綜上所述，建立和完善內(nèi)部控制是電信在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然選擇，是保證企業(yè)規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以健康發(fā)展的必由之路。雖然電信內(nèi)控管理方面在國(guó)內(nèi)企業(yè)已處于領(lǐng)先地位，但在規(guī)范內(nèi)部控制方面還有很多待進(jìn)一步完善和改進(jìn)的地方。內(nèi)控制度的完善不是短期能完成的，隨著通信行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，提高經(jīng)營(yíng)管理水平、財(cái)務(wù)管理水平、加強(qiáng)內(nèi)控管理，是電信在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下立足于通信行業(yè)的必要途徑，同時(shí)也能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。