合誠(chéng)工程咨詢(xún)集團(tuán)股份有限公司 楊碧瓊

我國(guó)財(cái)政部于2017年7月發(fā)布了“新收入準(zhǔn)則”，這是繼2006年之后，我國(guó)財(cái)政部首次對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行的修訂。新收入準(zhǔn)則的此次修訂，也是我國(guó)完善現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要成果之一。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施并不是同一時(shí)間同時(shí)進(jìn)行的，部分企業(yè)，例如在境內(nèi)外上市、采用的是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，需要從2018年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，另外的企業(yè)則會(huì)在之后陸續(xù)著手實(shí)施。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，給企業(yè)和公司的發(fā)展帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，不僅需要財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與能力，同時(shí)相關(guān)的監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)都要及時(shí)的作出調(diào)整，以適應(yīng)新規(guī)則所帶來(lái)的改變。

1 新收入準(zhǔn)則的重要內(nèi)容

1.1 收入確認(rèn)模式變化

舊的收入準(zhǔn)則把公司在銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)、資產(chǎn)使用權(quán)讓渡等多個(gè)方面取得的收入進(jìn)行了不同程度地規(guī)定，但是由于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，這些收入的確認(rèn)所需要的條件也越來(lái)越復(fù)雜，可能本屬一類(lèi)的交易項(xiàng)目需要不同的方式來(lái)確認(rèn)收入，這樣反復(fù)的工作量給公司的財(cái)務(wù)工作增加了許多難度。但是新的收入準(zhǔn)則剛好解決了這一問(wèn)題，它將收入確認(rèn)的模式予以統(tǒng)一，公司之間有項(xiàng)目需要合作時(shí)，雙方可以利用已經(jīng)統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式來(lái)規(guī)范合同中的收入確認(rèn)部分，新收入準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定，幫助公司免去了之前需要先確認(rèn)準(zhǔn)則再確認(rèn)收入的復(fù)雜工作量，并增強(qiáng)了公司之間財(cái)務(wù)信息的可比性。

1.2 商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移

舊的收入準(zhǔn)則規(guī)定，公司在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)要同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也進(jìn)行轉(zhuǎn)移。換言之，就是公司在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，要保證已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬都同時(shí)轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。而新的收入準(zhǔn)則與之不同點(diǎn)在于，它規(guī)定：“公司確定收入之時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證客戶(hù)已經(jīng)取得了商品的控制權(quán)”。所以新收入準(zhǔn)則用商品的控制權(quán)代替了原有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，并以此作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行公司的收入確認(rèn)。與此同時(shí)，新收入準(zhǔn)則還提出了履約義務(wù)這一概念，所要履行的義務(wù)就是雙方簽訂的合同內(nèi)容以及公司公開(kāi)的聲明?？傊率杖霚?zhǔn)則不僅對(duì)公司的履行義務(wù)進(jìn)行了規(guī)定，還需要其在客戶(hù)取得了商品控制權(quán)后確認(rèn)收入，這一整體的要求使得公司的收入確認(rèn)更加合理與科學(xué)。

1.3 特定交易收入確認(rèn)

舊收入準(zhǔn)則對(duì)于交易收入雖然有規(guī)定，但是對(duì)于特定的，例如退回條款的銷(xiāo)售、質(zhì)量保證的銷(xiāo)售、客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)以及特許使用費(fèi)等交易收入?yún)s沒(méi)有明確的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一不足，它不僅對(duì)于上述的特定交易收入進(jìn)行了規(guī)定，還提供了相應(yīng)的處理規(guī)范。如針對(duì)公司在處理附有銷(xiāo)售圖的匯款交易的問(wèn)題上，要同時(shí)確認(rèn)退貨權(quán)資產(chǎn)以及預(yù)期退款的負(fù)債等工作內(nèi)容是否也在順利進(jìn)行。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定的改變，使得公司需要及時(shí)對(duì)收入確認(rèn)作出調(diào)整，這樣公司的收入確認(rèn)金額也較之前會(huì)發(fā)生一定程度的變化，在這種情況下，公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性會(huì)獲得提高。

1.4 收入確認(rèn)步驟變化

新收入準(zhǔn)則不僅對(duì)于公司應(yīng)有的履約義務(wù)有一定的要求，同時(shí)收入的確認(rèn)也規(guī)定必須要等到客戶(hù)取得商品控制權(quán)之后才能予以實(shí)現(xiàn)。新收入準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上，還給公司制定了合同收入確認(rèn)的具體五步方法，其框架與舊收入準(zhǔn)則相類(lèi)似。具體而言，包括以下幾個(gè)方面。第一是制定公司與客戶(hù)雙方的合同義務(wù)；第二將合同之中的單項(xiàng)履約義務(wù)予以確認(rèn)；第三是將雙方的交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)；第四是讓雙方明確了各自履約義務(wù)之后，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行交易價(jià)格分?jǐn)?；第五在客?hù)已經(jīng)獲得商品控制權(quán)時(shí)，公司進(jìn)行最終的收入確認(rèn)。因此，新收入準(zhǔn)則不僅對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)有著明確的規(guī)定，還將具體的步驟予以劃分，這能幫助公司對(duì)于各項(xiàng)目的收入確認(rèn)能更周祥地進(jìn)行。

2 新收入準(zhǔn)則對(duì)于公司的影響分析

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于公司的發(fā)展帶來(lái)了較為深遠(yuǎn)的影響，尤其公司在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，包括財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、信息技術(shù)等在內(nèi)的各個(gè)部門(mén)皆會(huì)因此有所調(diào)整。具體而言，新收入準(zhǔn)則給公司帶來(lái)的變化有以下幾點(diǎn)。

2.1 銷(xiāo)售合同擬定

對(duì)于公司而言，銷(xiāo)售合同是其收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，由于某些公司的產(chǎn)品會(huì)不斷變化，因而其合同也在不斷變更。這些公司在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前，要在簽訂合同之時(shí)尤其注意，已經(jīng)擬定的合同是否會(huì)在收入準(zhǔn)則的變化下，于某些條款方面產(chǎn)生新的意義，公司在這種情況之下就要重新安排銷(xiāo)售計(jì)劃。如若公司銷(xiāo)售計(jì)劃的改變需要多個(gè)部門(mén)協(xié)商合作，那么部門(mén)之間就要盡快展開(kāi)相關(guān)的工作，將之前擬定的合用逐一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并把相似內(nèi)容的合同統(tǒng)一做成系列的會(huì)計(jì)處理，目的就是為了保證公司原有的收益目標(biāo)不會(huì)發(fā)生改變，這樣公司不僅能良好地執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的規(guī)定也能兼顧到本身公司的發(fā)展。

2.2 交易價(jià)格確定

公司的交易價(jià)格在新收入準(zhǔn)則實(shí)施下的含義，即公司因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或者提供服務(wù)時(shí)，可以獲取對(duì)等的金額。同時(shí)新收入準(zhǔn)則還規(guī)定：“企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，需要考慮可變價(jià)格、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、支付給客戶(hù)的價(jià)款等因素帶來(lái)的影響”。也就是說(shuō)，公司在確定交易價(jià)格時(shí)，要考慮到因執(zhí)行新收入準(zhǔn)則給交易價(jià)格帶來(lái)變動(dòng)的多種影響因素。以可變對(duì)價(jià)因素為例，公司最終確認(rèn)收入，往往是在已經(jīng)確定可變對(duì)價(jià)的具體金額之時(shí)。但是當(dāng)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，公司要根據(jù)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)數(shù)進(jìn)行收入的提前確認(rèn)。鑒于可變對(duì)價(jià)該部分的金額確認(rèn)存在一定的變量，所以公司的財(cái)務(wù)人員需要具備更加專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，去應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則所帶來(lái)的收入確認(rèn)變化。

2.3 信息披露要求

新收入準(zhǔn)則不僅給交易價(jià)格的確認(rèn)帶來(lái)影響，對(duì)于收入確認(rèn)的信息披露也有著一定的要求。包括需要披露與公司收入相關(guān)的判斷、政策、變更等信息，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中還要披露合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的內(nèi)容。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，新收入準(zhǔn)則所帶來(lái)的這些新信息披露，數(shù)量大且較為復(fù)雜，給公司的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，例如在識(shí)別多個(gè)履約任務(wù)之后進(jìn)行交易價(jià)格分?jǐn)倳r(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)履約任務(wù)難以拆分的情況。因此公司想要將信息披露達(dá)到新收入準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)有的數(shù)據(jù)以及內(nèi)部運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，重新制定財(cái)務(wù)核算的整體環(huán)節(jié)，以保證有效達(dá)到提升信息披露質(zhì)量的目的。

2.4 現(xiàn)代系統(tǒng)更新

在如今的信息化時(shí)代，任何公司的發(fā)展都離不開(kāi)現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，鑒于新收入準(zhǔn)則在公司的收入確認(rèn)、交易價(jià)格、信息披露等多個(gè)方面都帶來(lái)了影響，因此它給公司的信息系統(tǒng)更新也帶來(lái)了一定的要求。但是公司信息系統(tǒng)的更新不能是一蹴而就的，它需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。公司根據(jù)自身相關(guān)的變化進(jìn)行信息系統(tǒng)升級(jí)時(shí)，不能僅僅更新相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要將銷(xiāo)售合同的數(shù)據(jù)予以整合，目的是為了符合新收入準(zhǔn)則下工作內(nèi)容的變動(dòng)需求，并以此幫助公司披露更多的信息。

3 公司應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的措施

3.1 識(shí)別合同應(yīng)履約義務(wù)

新收入準(zhǔn)則對(duì)于合同的履行方提出了更好的要求，它的規(guī)定使得任何個(gè)體或者公司在履行合同時(shí)，要充分有守約意識(shí)、要充分理解合用的具體內(nèi)容，同時(shí)合同的管理方法也要有所改變。如何使得公司在新收入準(zhǔn)則的規(guī)定下，更好地履行合同義務(wù)。首先，公司先收集原有的數(shù)據(jù)，并以此為根據(jù)將合同中的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，判斷其是否能滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則的要求。將其中受到新收入準(zhǔn)則需要改變內(nèi)容的合同進(jìn)行整理，之后再根據(jù)公司現(xiàn)如今的經(jīng)營(yíng)模式，把合同進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而能通過(guò)新的合同確認(rèn)收入。對(duì)于公司與客戶(hù)已簽訂的合同，在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，能重新進(jìn)行識(shí)別和區(qū)分。

3.2 完善信息報(bào)表披露內(nèi)容

新收入準(zhǔn)則要求公司披露與收入確認(rèn)相關(guān)的更多的信息內(nèi)容，那么對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，最重要的就是要先了解新收入準(zhǔn)則的具體要求，之后及時(shí)調(diào)整信息內(nèi)容，完善報(bào)表內(nèi)容以及相關(guān)格式。首先，企業(yè)在披露信息之前，要將運(yùn)用在收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)出來(lái)，并將變更的數(shù)據(jù)也同時(shí)予以顯現(xiàn)；其次，公司的合同之間會(huì)出現(xiàn)收入差異，這種差異也要及時(shí)進(jìn)行披露；再次，公司除了將固定的數(shù)據(jù)進(jìn)行披露之外，還要將資產(chǎn)與負(fù)債等多方面的信息公開(kāi)；最后，公司要明確合同完成的時(shí)間點(diǎn)，這樣才能進(jìn)行接下來(lái)的業(yè)務(wù)?？傊?，公司在進(jìn)行信息披露時(shí)，要將以上內(nèi)容完善到具體的工作之中，不斷優(yōu)化信息報(bào)表內(nèi)容，從而保證公司的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)，展現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確。

3.3 建立新準(zhǔn)則監(jiān)督機(jī)制

新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一定的要求，為了盡快適應(yīng)新規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)提早做好準(zhǔn)備。首先，鑒于新收入準(zhǔn)則給公司的財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、人力資源等多個(gè)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)都帶來(lái)了一定程度的影響，所以公司應(yīng)當(dāng)將所有相關(guān)的部門(mén)聯(lián)合起來(lái)，成立已部門(mén)合作為基礎(chǔ)的委員會(huì)，職能之間可以相互配合，從而能幫助公司系統(tǒng)地推進(jìn)新收入準(zhǔn)則下的一切項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程。其次，成立部門(mén)之間的指導(dǎo)委員會(huì)除了推進(jìn)相關(guān)工作之外，還要能評(píng)估新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)公司未來(lái)發(fā)展所產(chǎn)生的影響，主要的任務(wù)包括能將受影響的部門(mén)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)匯總、能識(shí)別新收入準(zhǔn)則指導(dǎo)下的控制缺口，進(jìn)而幫助公司能盡快調(diào)整自身去適應(yīng)新收入準(zhǔn)則。最后，當(dāng)部門(mén)指導(dǎo)委員會(huì)評(píng)估出新收入準(zhǔn)則會(huì)給公司帶來(lái)的潛在影響之后，以此為基礎(chǔ)，制定出從舊收入準(zhǔn)則過(guò)渡到新收入準(zhǔn)則應(yīng)該采取的轉(zhuǎn)換方案。方案的確定不是一勞永逸的，公司必須根據(jù)實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，從而使自身能成功地從舊收入準(zhǔn)則過(guò)渡到新的收入準(zhǔn)則。