張琬

（中廣核研究院有限公司，廣東 深圳518000）

1 引言

科研資金為科研項(xiàng)目發(fā)展提供了動(dòng)力，科研項(xiàng)目的研究過(guò)程離不開(kāi)科研資金。因此，對(duì)科研成本進(jìn)行管理是十分重要的?？蒲许?xiàng)目的全成本管理可以全面了解科研項(xiàng)目的各項(xiàng)信息，同時(shí)對(duì)各個(gè)過(guò)程的費(fèi)用進(jìn)行有效管理，在科研項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。

2 科研項(xiàng)目全成本管理概述

所謂的科研項(xiàng)目成本管理，是指統(tǒng)計(jì)分析和管理研究科研項(xiàng)目過(guò)程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的一種活動(dòng)。該管理的主要內(nèi)容是指科研過(guò)程中發(fā)生的全部成本要素管理、科研項(xiàng)目成本發(fā)生的全周期過(guò)程管理。就科研項(xiàng)目的全成本而言，其主要包括研究過(guò)程中各類成本發(fā)生的直接費(fèi)和間接費(fèi)。

3 科研項(xiàng)目成本管理的現(xiàn)狀

通常情況下，科研項(xiàng)目成本管理的過(guò)程包括申報(bào)預(yù)算、下達(dá)預(yù)算、日常費(fèi)用管理、項(xiàng)目結(jié)算等幾個(gè)階段。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算申報(bào)是科研項(xiàng)目成本管理的第一步，預(yù)算明細(xì)也常常是項(xiàng)目成本管理的主要架構(gòu)。關(guān)于科研項(xiàng)目的預(yù)算，主要分為兩類，即科研項(xiàng)目預(yù)算和行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算。其中，科研項(xiàng)目預(yù)算主要是指項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)。行政經(jīng)費(fèi)主要是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管理費(fèi)用。由于科研項(xiàng)目存在較大的不確定性，預(yù)算階段對(duì)各種費(fèi)用的估計(jì)可能存在估計(jì)不足、分布不均的情況，而項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中因科研費(fèi)用預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)格要求也會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用的發(fā)生不能完全按照實(shí)際進(jìn)行靈活處理，進(jìn)而出現(xiàn)成本浪費(fèi)或成本不足的情況。現(xiàn)階段，一個(gè)科研企業(yè)常常承擔(dān)著多個(gè)科研項(xiàng)目，相應(yīng)的企業(yè)科研人員也是一個(gè)人同時(shí)承擔(dān)多個(gè)項(xiàng)目，使得各科研項(xiàng)目之間發(fā)生的人工費(fèi)或間接費(fèi)用（公共費(fèi)用）不能有效分?jǐn)偅瑥亩鵁o(wú)法全面反映各項(xiàng)目的全成本。另外，對(duì)于一些國(guó)家撥款類項(xiàng)目，由于國(guó)家資助經(jīng)費(fèi)的有限性，該類項(xiàng)目基本不包括科研人員的人工成本，并且企業(yè)日常管理費(fèi)用所占比例也很小，導(dǎo)致科研項(xiàng)目的成本核算范圍不足。

4 科研項(xiàng)目全成本管理模式的實(shí)現(xiàn)

4.1 建立雙線預(yù)算管理框架

科研項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程是探索、求證、創(chuàng)新的過(guò)程，研發(fā)周期通常超過(guò)一年，甚至?xí)缙谌轿迥?，因此，科研?xiàng)目預(yù)算周期為連續(xù)幾年的周期，而企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算及成本管理卻以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為管理周期。為有效加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，需要通過(guò)設(shè)立預(yù)算管理規(guī)則，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中建立項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的連接，達(dá)到科研項(xiàng)目全周期受項(xiàng)目預(yù)算管控，年度受財(cái)務(wù)預(yù)算管控的雙線控制效果。

4.2 構(gòu)建科研項(xiàng)目獨(dú)立核算架構(gòu)

以項(xiàng)目為獨(dú)立核算單元的費(fèi)用核算架構(gòu)是全成本管理的重要基礎(chǔ)，該架構(gòu)的建立為科研項(xiàng)目全成本管理做好了鋪墊。這里的項(xiàng)目獨(dú)立核算是指項(xiàng)目各類費(fèi)用的單獨(dú)核算管理，主要包括科研項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)、項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷核算等階段。需要注意的是，當(dāng)科研項(xiàng)目已經(jīng)取得一定收入，則需對(duì)項(xiàng)目的成本、收入建立關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目成本的高效管理。

4.3 建立間接費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ?/h3>

在設(shè)置合理的分?jǐn)偰Ｐ偷幕A(chǔ)上，將核算歸集的日常管理費(fèi)用（此處的費(fèi)用是指一些難以直接計(jì)入項(xiàng)目的日常管理費(fèi)用）按照一定的分?jǐn)倷?quán)重分?jǐn)傊量蒲许?xiàng)目中，將這些費(fèi)用歸為項(xiàng)目的間接費(fèi)用，這就是間接費(fèi)用的分?jǐn)偰Ｐ?。該模型的建立主要包括以下幾個(gè)步驟。

4.3.1 對(duì)參與分?jǐn)傎M(fèi)用類型進(jìn)行區(qū)分

參與分?jǐn)偟馁M(fèi)用應(yīng)具有兩種屬性，即公共屬性和支持服務(wù)屬性。當(dāng)有項(xiàng)目費(fèi)用產(chǎn)生，且與科研項(xiàng)目研究過(guò)程存在著一定的關(guān)系，但沒(méi)有經(jīng)過(guò)費(fèi)用的歸集時(shí)，需要通過(guò)費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞絹?lái)實(shí)現(xiàn)最終的計(jì)算和歸集。區(qū)分參與分?jǐn)傎M(fèi)用，是由企業(yè)明確和劃分各項(xiàng)參與分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用，如能耗費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)等科研項(xiàng)目過(guò)程中必要的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入分?jǐn)偡秶?，銷售費(fèi)用等項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)的費(fèi)用則不能計(jì)入分?jǐn)偡秶?/p>

4.3.2 區(qū)分參與分?jǐn)偟慕M織機(jī)構(gòu)

完成參與分?jǐn)傎M(fèi)用類型的區(qū)分，企業(yè)還要明確參與分?jǐn)偨M織機(jī)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)主要包括管理部門，即企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)部門、人力資源部門、財(cái)務(wù)管理部門；業(yè)務(wù)部門，即科研業(yè)務(wù)部門。參與分?jǐn)偛块T確定后，需要對(duì)參與分?jǐn)偟馁M(fèi)用進(jìn)行核算管理規(guī)范，此規(guī)范包括費(fèi)用歸集的規(guī)則、核算費(fèi)用的范圍。參與分?jǐn)偟牟块T按照費(fèi)用屬性進(jìn)行分類，可分為公共部門、管理部門、業(yè)務(wù)部門。其中，公共部門主要對(duì)無(wú)法歸集到具體部門的公共費(fèi)用類型進(jìn)行歸集，比如房租物業(yè)費(fèi)、水電能耗費(fèi)；管理部門主要對(duì)人事、行政、財(cái)務(wù)等部門的費(fèi)用歸集；業(yè)務(wù)部門主要是歸集項(xiàng)目所屬部門發(fā)生的管理費(fèi)用。

4.3.3 設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的分?jǐn)傄?guī)則

通常情況下，企業(yè)會(huì)根據(jù)參與分?jǐn)偟慕M織結(jié)構(gòu)、歸集費(fèi)用屬性，進(jìn)行不同分?jǐn)傄?guī)則的設(shè)置。以公共部門的歸集費(fèi)用為例，其可以以工作參與人數(shù)或者企業(yè)投入的各類工時(shí)為指標(biāo)，將這些相應(yīng)的費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)入各自的管理部門或業(yè)務(wù)部門中，此時(shí)管理部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)在自身歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上公共部門的分?jǐn)傎M(fèi)用，這樣就完成了費(fèi)用在部門這一層級(jí)的分?jǐn)偤蜌w集。同理，管理部門可以將歸集費(fèi)用分?jǐn)偟綐I(yè)務(wù)部門，而業(yè)務(wù)部門將歸集費(fèi)用分?jǐn)偟礁鳂I(yè)務(wù)單位的所屬的項(xiàng)目中。通過(guò)三種類型的費(fèi)用的逐一層級(jí)分?jǐn)?，最終歸集到項(xiàng)目成本。

需要注意的是，對(duì)有限經(jīng)費(fèi)資助的國(guó)撥科研項(xiàng)目，建議在不影響項(xiàng)目總體預(yù)算的前提下，設(shè)置特殊的分?jǐn)傄?guī)則，將該研發(fā)過(guò)程實(shí)際發(fā)生但項(xiàng)目預(yù)算并不包括的成本（例如人工成本）分?jǐn)傊另?xiàng)目，以便于正確核算該研發(fā)項(xiàng)目的全成本投入，但該分?jǐn)們H供成本核算使用，不納入國(guó)撥科研經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收范疇。

4.4 獲取與分析分?jǐn)偨y(tǒng)計(jì)指標(biāo)

分?jǐn)偨y(tǒng)計(jì)指標(biāo)包括很多種，比如人數(shù)、人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。其中，因人工時(shí)易取得和記錄相應(yīng)數(shù)據(jù)，所以人工時(shí)是科研企業(yè)較為常用的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。人工時(shí)是指在某項(xiàng)工作中，人員工作實(shí)際付出的工時(shí)數(shù)，其具有直接、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，可由當(dāng)事人進(jìn)行周末、月末的數(shù)據(jù)記錄，但由于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與最終的利益掛鉤，企業(yè)常常會(huì)安排專業(yè)人員進(jìn)行相應(yīng)管理，以保證數(shù)據(jù)的可靠性。以人工時(shí)為例，企業(yè)可以建立工時(shí)填報(bào)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)還應(yīng)建立工時(shí)填報(bào)制度和工時(shí)分析報(bào)告制度，工時(shí)填報(bào)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)主要是一個(gè)信息庫(kù)，用于項(xiàng)目信息的填寫、查詢以及維護(hù)。工時(shí)填報(bào)制度的建立，有利于人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行人工時(shí)的填報(bào)。工時(shí)分析報(bào)告制度是安排專業(yè)人員統(tǒng)計(jì)和分析人工時(shí)完成情況。

4.5 建立科研項(xiàng)目全成本報(bào)告和對(duì)標(biāo)制度

對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全成本管理，就是對(duì)企業(yè)直接投入的費(fèi)用和輔助配套的費(fèi)用的管理。保障科研項(xiàng)目成本管理的全面性、完整性，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)項(xiàng)目分析報(bào)告與項(xiàng)目間對(duì)標(biāo)管理工作的順利開(kāi)展。建立科研項(xiàng)目的全成本分析報(bào)告，不僅讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解和掌握項(xiàng)目的投入成本、產(chǎn)出效益等情況，同時(shí)為后續(xù)類似科研項(xiàng)目的決策提供有效依據(jù)。而科研項(xiàng)目間的對(duì)標(biāo)管理工作，是對(duì)科研項(xiàng)目間的成本對(duì)比的橫向分析。通過(guò)科研項(xiàng)目對(duì)標(biāo)管理的分析，可以為不同類型的科研項(xiàng)目提供相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，在面對(duì)新的科研項(xiàng)目時(shí)，給企業(yè)提供科學(xué)全面的參考信息，有利于企業(yè)對(duì)新科研項(xiàng)目的決策。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全成本管理，不僅可以全面掌握科研項(xiàng)目的實(shí)際情況，還會(huì)給后期類似科研項(xiàng)目的立項(xiàng)決策提供依據(jù)。為了實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的全成本管理，需要構(gòu)建雙線預(yù)算管理框架、科研項(xiàng)目獨(dú)立核算機(jī)制、建立間接費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ?、獲取與分析分?jǐn)偨y(tǒng)計(jì)指標(biāo)以及建立科研項(xiàng)目全成本報(bào)告和對(duì)標(biāo)制度，從而保障科研成本的利用效率。