◎文/黃橡文 陳 怡

一、新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)發(fā)展現(xiàn)狀概述

（一）天津新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)呈現(xiàn)出的主要模式

一是平臺經(jīng)濟?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的出現(xiàn)打破了服務(wù)者與需求者之間的信息不對稱。目前全球最成功的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如：谷歌、蘋果、facebook，國內(nèi)的百度、騰訊、阿里巴巴以及美團、唯品會等，這些企業(yè)實際上都是平臺類企業(yè)，通過提供一個載體或者空間，使有不同供給能力和需求的人們能夠匯聚在這樣一個平臺上達成一種合作，然后作為平臺經(jīng)營方可以從中獲利。

二是共享經(jīng)濟，亦可稱為分享經(jīng)濟。這是近年來非常熱門的一種經(jīng)濟的形態(tài)，其本質(zhì)是整合線下的閑散物品或服務(wù)者，讓他們以較低的價格提供產(chǎn)品或服務(wù)給他人使用，是基于陌生人間的臨時使用權(quán)轉(zhuǎn)移的一種商業(yè)模式。共享經(jīng)濟使得多人共用同一物品，降低此類物質(zhì)需求量，優(yōu)化邊際成本，達到綠色可持續(xù)發(fā)展。

三是網(wǎng)絡(luò)直播。國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的 《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》中對互聯(lián)網(wǎng)直播的定義是：基于互聯(lián)網(wǎng)，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實時信息的活動。從最初的游戲競賽直播，到后來的秀場直播，再到當(dāng)下泛娛樂化的全民直播。網(wǎng)絡(luò)直播作為一個新興行業(yè)，市場規(guī)模正在逐漸發(fā)展壯大，網(wǎng)絡(luò)直播平臺的變現(xiàn)能力也不斷增強，加之投資領(lǐng)域?qū)ζ潢P(guān)注度越來越大，直播行業(yè)已成為網(wǎng)絡(luò)文化市場的重要組成部分。

（二）行業(yè)規(guī)模和結(jié)構(gòu)分布情況

截至2018年9月末，在天津注冊成立的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)共計550戶。其中：互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)51戶、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)企業(yè)54戶、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和搜索服務(wù)企業(yè)22戶、互聯(lián)網(wǎng)游戲服務(wù)企業(yè)8戶、互聯(lián)網(wǎng)安全服務(wù)企業(yè)4戶、其他互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)411戶，互聯(lián)網(wǎng)平臺可進一步劃分為生活服務(wù)平臺、生產(chǎn)服務(wù)平臺、公共服務(wù)平臺和科技創(chuàng)新平臺。

（三）營業(yè)和稅收情況分析

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，落戶天津地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)銷售收入及稅收收入均大幅增長，其營業(yè)收入由2015年的19.98億元增加到2017年的 130.26億元，3年間實現(xiàn)5.5倍增長。互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)盈利勢頭良好，利潤總額由2015年虧損4.93億元經(jīng)過三年的發(fā)展增加到2017年的13.22億元，增幅368.15%。與此同時，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)所得稅也由2015年的578.89萬元增長至2017年的28702.7萬元，戶均繳納企業(yè)所得稅68.83萬元。

二、新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)下的企業(yè)所得稅問題

新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)企業(yè)呈現(xiàn)不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)模式，綜合分析此類企業(yè)存在的企業(yè)所得稅方面的突出問題，主要有以下四點：

圖1 天津互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)行業(yè)企業(yè)發(fā)展規(guī)模

圖2 天津互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)行業(yè)企業(yè)分布情況

圖3 天津互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)行業(yè)營業(yè)收入增長情況

圖4 天津互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)行業(yè)利潤與收入對比分析

（一）業(yè)務(wù)真實性的判定風(fēng)險

新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)層出不窮，業(yè)務(wù)形式復(fù)雜多樣，與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的交易相比存在著無形、無界的特點，使得對業(yè)務(wù)真實性的判定上存在風(fēng)險，特別是在企業(yè)未取得發(fā)票或取得異常發(fā)票等情況時，業(yè)務(wù)真實性的判定問題尤為突出。

（二）收入確認存在的風(fēng)險

新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)下的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于服務(wù)提供者地域分布較廣，同時交易活動呈現(xiàn)的不重復(fù)性，即服務(wù)提供者很難再次為同一消費者提供服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)提供者為消費者開具發(fā)票的難度極高。目前，部分平臺公司與服務(wù)提供者之間無論是否為購買或雇用關(guān)系，均由平臺公司代其為消費者開具發(fā)票。雖然暫時解決了發(fā)票問題，但由于法律關(guān)系的不明確，導(dǎo)致交易權(quán)責(zé)不明，繼而對企業(yè)所得稅收入的確認帶來風(fēng)險。

（三）稅前扣除憑證的取得問題

1.自然人提供服務(wù)的稅前扣除憑證

在實際操作中，網(wǎng)絡(luò)平臺用戶人數(shù)龐大，要求幾千萬的用戶在取得小額報酬的情況下到稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報及發(fā)票代開，無論對于這幾千萬用戶還是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行起來都是不現(xiàn)實的?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局 2018年28號公告）的出臺對個人從事小額零星業(yè)務(wù)開辟了解決途徑，發(fā)票不是唯一的稅前扣除憑證，因此，收款憑證成為支付給個人零星支出的重要扣除憑證。公告規(guī)定，收款憑證應(yīng)載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。收款憑證通常應(yīng)是收款人制作或簽署的，但在平臺交易具有虛擬性特點的情況下，由收款人制作簽署收款憑證難以實現(xiàn)，這給通過互聯(lián)網(wǎng)平臺交易的企業(yè)取得稅前扣除憑證帶來新的難題。

2.小額零星的判定問題

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅規(guī)定的起征點。起征點分為按次和按月兩種情況，對于按月納稅的，例如通過民宿交易平臺進行短租，承租方如何判定出租人月銷售額未達到起征點。當(dāng)其銷售額超過增值稅起征點時，按照規(guī)定不屬于從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，向其支付的款項是否僅能憑增值稅發(fā)票作為扣除憑證。

3.業(yè)務(wù)宣傳費的列支問題

網(wǎng)絡(luò)平臺為推廣宣傳會設(shè)置一些紅包、代金券等發(fā)放活動，用戶在通過平臺消費時可以抵扣一定金額，用以吸引和留住平臺用戶。此項費用由于受眾面廣、單一用戶取得的金額小、無法取得宣傳費用發(fā)票，在實際操作中通常采取兩種模式進行列支：一是平臺將紅包、代金券等促銷活動的安排，網(wǎng)絡(luò)支付平臺企業(yè)將紅包、代金券劃入用戶在該平臺賬戶的撥付款項明細作為稅前扣除的依據(jù)；二是平臺公司在用戶消費時要求銷售方將此部分抵減金額作為平臺企業(yè)購買行為，單獨開具發(fā)票。上述兩種行為都存在業(yè)務(wù)宣傳費稅前列支的風(fēng)險。

4.電商支付傭金稅前扣除問題

電商為擴大知名度、拓寬銷售等目的通過線上個人用戶分享鏈接而形成的新的交易會給與線上個人用戶一定的傭金，例如：A、B均為個人，A分享了某電商銷售的商品鏈接，B通過A的鏈接購買了天貓商鋪C的產(chǎn)品，天貓按照比例給予A傭金，支付給A的傭金由天貓直接從給商家C的貨款中扣除。對于該筆傭金，電商企業(yè)作為傭金支出在稅前扣除同樣存在憑證問題，無法比照保險、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)企業(yè)，申請匯總代開增值稅發(fā)票。

（四）支付方式多樣化對企業(yè)所得稅征管的挑戰(zhàn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，新支付時代已經(jīng)到來。微信、支付寶等多元化的支付方式為人們的日常生活帶來便利，利用支付寶、微信、手機銀行等網(wǎng)絡(luò)支付方式進行瞬間交易的方式給新時期企業(yè)所得稅征管提出更高的要求。稅務(wù)機關(guān)僅通過銀行系統(tǒng)掌握直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司等經(jīng)營主體的收入、成本、費用情況已遠遠不夠，需要稅務(wù)機關(guān)不斷變革，提升征管信息化水平和稅收宣傳力量。

三、加強新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的企業(yè)所得稅管理的建議

為充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、改善民生、增強國力的作用，在新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)企業(yè)所得稅征管面臨的新形勢下，結(jié)合天津的征管現(xiàn)狀，從完善稅收制度、創(chuàng)新稅收管理模式、提升稅務(wù)管理效率的角度，對加強新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的企業(yè)所得稅管理提出五點建議：

（一）完善納稅人登記管理制度

從初始環(huán)節(jié)加強對新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的稅務(wù)管理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立電子稅務(wù)登記制度并建立納稅登記信息管理庫，從事互聯(lián)網(wǎng)等新興業(yè)態(tài)的納稅人可以允許直接在網(wǎng)上完成注冊登記，制定行業(yè)稅收管理操作規(guī)程或指引，加快稅收征管信息化建設(shè)，建立稅務(wù)機關(guān)與工商、海關(guān)、司法等多部門的信息共享平臺，逐步建立完善的稅源監(jiān)控信息網(wǎng)絡(luò)，探索與行業(yè)協(xié)會、第三方支付平臺的協(xié)作管理。

（二）積極推行電子發(fā)票

電子發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的數(shù)據(jù)電文形式的收付款憑證，區(qū)別于傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票采用電子簽章實現(xiàn)簽名和蓋章。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（2015年 84號公告）相關(guān)規(guī)定，通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票已具備了全國推行的條件。因此，進一步推進電子普通發(fā)票的使用，加強互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用與電子發(fā)票平臺的合作，對通過互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用發(fā)起的支付建立相關(guān)數(shù)據(jù)接口，在發(fā)起支付的時候能夠自動連接電子發(fā)票平臺，實現(xiàn)支付與電子發(fā)票的同時開具，對解決新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的企業(yè)收入確認以及難以取得紙質(zhì)發(fā)票作為扣除憑證的問題有著重要意義。

（三）結(jié)合行業(yè)特點完善扣除憑證類型

1.增加扣除憑證類型

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，外部憑證包括但不限于發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。鑒于當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)支付的普遍性，建議稅前扣除憑證增加電子支付憑證，即通過互聯(lián)網(wǎng)交易的企業(yè)，以互聯(lián)網(wǎng)電子付款憑證作為稅前扣除憑證，付款憑證應(yīng)載明收款人姓名及身份證號、支出項目、付款金額、付款日期等信息，同時將互聯(lián)網(wǎng)支付行為納入國家金融監(jiān)管體系的監(jiān)管，保證支付憑證的真實性、合法性。

2.完善相關(guān)資料

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。針對平臺公司中，個人服務(wù)小額零星業(yè)務(wù)無需以發(fā)票作為唯一稅前扣除憑證的特點，建議完善與稅前扣除憑證相關(guān)的資料的種類，將平臺公司支付給個人服務(wù)提供者的支出增加相關(guān)資料證明，如代扣代繳個人所得稅完稅憑證、相關(guān)業(yè)務(wù)活動的說明、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證等。

（四）滿足行業(yè)需求解決征管實際問題

新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)在互聯(lián)網(wǎng)上交易人數(shù)眾多，如果平臺企業(yè)需要購買線下服務(wù)，在提供服務(wù)人數(shù)眾多的情況下，平臺企業(yè)需要以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證，稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票則成為難題。為了解決稅務(wù)機關(guān)對提供線下服務(wù)且銷售額超過增值稅起征點的其他個人代開增值稅發(fā)票問題，建議明確互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)可以比照 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）的規(guī)定，在向個人代理人支付傭金費用后，可代個人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票。

（五）建立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)征管模式

“互聯(lián)網(wǎng)+”行業(yè)的發(fā)展日新月異，應(yīng)根據(jù)新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的經(jīng)營模式和發(fā)展特點及時出臺和修訂稅收政策，填補稅收真空，建立與新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的行業(yè)經(jīng)營模式相契合的稅收征管模式。

1.建立現(xiàn)代化的信息管稅平臺

面對互聯(lián)網(wǎng)時代呈爆炸式增長的“海量數(shù)據(jù)”，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)中心及信息系統(tǒng)模式將難以滿足要求，無論是從稅源控制角度，還是提升納稅服務(wù)質(zhì)量角度，都需要充分采用信息化技術(shù)，搭建信息管稅平臺。

2.建立大數(shù)據(jù)云征管模式

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的繁榮，積極營造大數(shù)據(jù)環(huán)境，探索與各互聯(lián)網(wǎng)平臺公司、銀行、支付寶等支付平臺、市場質(zhì)量監(jiān)督局、海關(guān)等部門的數(shù)據(jù)共享，建立大數(shù)據(jù)協(xié)作平臺，運用大數(shù)據(jù)云計算，進一步加強經(jīng)濟活動多方位監(jiān)管，加強稅源管理。

3.加強交易平臺與電子稅務(wù)局的高效對接

建議互聯(lián)網(wǎng)交易平臺上加載電子稅務(wù)局功能模塊，實現(xiàn)交易平臺與稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)共享。一方面，實現(xiàn)平臺個人用戶即刻在線申領(lǐng)、開具增值稅電子普通發(fā)票；另一方面，交易平臺要向稅務(wù)機關(guān)開放數(shù)據(jù)端口，對于平臺交易數(shù)據(jù)的真實、完整進行跟蹤監(jiān)控，防范稅收風(fēng)險。

4.建立新興行業(yè)風(fēng)險防控系統(tǒng)

根據(jù)新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模和盈利情況，建立行業(yè)風(fēng)險管理模型，分別加載企業(yè)端的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和稅務(wù)端的風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)，既能減少企業(yè)因工作失誤而形成的風(fēng)險，促進其加強稅收內(nèi)控機制建設(shè)，又能從稅收風(fēng)險管控的角度，提高稅收工作征管效能，同時提供合理化建議，為企業(yè)發(fā)展提供助力。