(上饒師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江西 上饒 334001)

1 英國(guó)房產(chǎn)稅征收現(xiàn)狀

英國(guó)作為現(xiàn)代房產(chǎn)稅征收的起源地，對(duì)房產(chǎn)稅稅制的研究可以追溯至中世紀(jì)，許多國(guó)家的房產(chǎn)稅制都借鑒了英國(guó)房產(chǎn)稅制。此外，英國(guó)房產(chǎn)稅稅制經(jīng)過(guò)不斷的改革，已經(jīng)建立起一套較為健全、高效的房產(chǎn)稅征收體系?，F(xiàn)有的納稅類(lèi)型有：購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)或土地用于自住的英國(guó)居民需向英國(guó)稅務(wù)局(HM Revenue & Customs)繳納房產(chǎn)印花稅(Stamp Duty Land Tax)，銷(xiāo)售房屋需繳納資本收益稅(Capital Gains Tax)，征收范圍在英格蘭、威爾士和北愛(ài)爾蘭，按房屋交易的總價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)[1]。

選取了1993年至2014年英國(guó)的房產(chǎn)印花稅政策變化的主要數(shù)據(jù)，包括英國(guó)房產(chǎn)稅稅率、起征點(diǎn)的變化，以及英國(guó)房產(chǎn)稅從單一計(jì)稅到累進(jìn)計(jì)稅的歷史變革,見(jiàn)表1[2]。

其變化過(guò)程歸納為以下兩點(diǎn)：

1.1 稅制形式改革

英國(guó)房產(chǎn)印花稅在1997年之前采取單一稅率1%對(duì)房產(chǎn)計(jì)征，但在此之前英國(guó)稅務(wù)局多次對(duì)房?jī)r(jià)起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整。1997年7月8日開(kāi)始，英國(guó)政府實(shí)行房?jī)r(jià)分級(jí)制，按不同稅率征收不同價(jià)格區(qū)間的房產(chǎn)。在2014年12月，英國(guó)政府對(duì)房產(chǎn)印花稅進(jìn)行了一次大膽的改革，將之前較籠統(tǒng)的房?jī)r(jià)分級(jí)計(jì)稅的方式，進(jìn)化為多級(jí)超額累進(jìn)計(jì)稅形式。改革后的英國(guó)房產(chǎn)印花稅計(jì)征模式和我國(guó)的個(gè)人所得稅——工資、薪金的九級(jí)超額累進(jìn)方式類(lèi)似，這一改變對(duì)于低價(jià)房和高價(jià)房擁有者都產(chǎn)生了巨大的影響。

舊的房產(chǎn)印花稅政策中，以2012年為例，價(jià)值250 000英鎊的房屋征1%稅率，納稅2 500英鎊，價(jià)值250 001英鎊的房屋征3%稅率，納稅7 500英鎊。而新改革的政策中，價(jià)值250 000英鎊的房屋，前125 000英鎊征0稅率，后125 000英鎊征2%稅率,共征2 500英鎊。但價(jià)值250 001英鎊的房屋，前250 000英鎊納稅相同，最后1英鎊按5%納稅0.05英鎊，共征2 500.05英鎊(稅率及稅階見(jiàn)表1)。新政策相較之下，大大降低了低價(jià)房屋的應(yīng)納稅額。

此外，新政策中對(duì)價(jià)格較高的房產(chǎn)應(yīng)納稅稅率進(jìn)行了較大的調(diào)整，尤其是對(duì)于價(jià)值超過(guò)925 000英鎊的房屋，其超額部分涉及稅率高達(dá)10%以上：以?xún)r(jià)值1 600 000英鎊的房屋為例，2012年按5%稅率需繳納80 000英鎊，而新政策下其需繳納105 750英鎊，差額高達(dá)25 750英鎊，這與2014年前最高稅率不超過(guò)7%的稅制相比，極大地增加了高價(jià)房的持有成本。

英國(guó)政府通過(guò)對(duì)房產(chǎn)印花稅政策的改革，來(lái)幫助低價(jià)房購(gòu)買(mǎi)者大幅度減少應(yīng)納稅額，將稅收壓力“轉(zhuǎn)嫁”至高價(jià)房購(gòu)買(mǎi)者身上，以此增加未買(mǎi)房者的買(mǎi)房信心，降低英國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)高價(jià)房的銷(xiāo)量，這表達(dá)了英國(guó)政府對(duì)于解決居民住房需求、控制奢侈品房銷(xiāo)售、抑制房產(chǎn)投機(jī)的決心。

表1 1993年至2014年英國(guó)房產(chǎn)印花稅改變過(guò)程(節(jié)選)

1.2 起征點(diǎn)變動(dòng)

主要選取了三個(gè)住宅購(gòu)房群體：首次購(gòu)房者、非首次購(gòu)房者(第二次或多次購(gòu)房者)以及全體購(gòu)房者，分別將該群體的購(gòu)房均價(jià)與房產(chǎn)印花稅起征點(diǎn)進(jìn)行比較。截止2018年7月，英國(guó)房產(chǎn)印花稅起征點(diǎn)自2014年12月的改革后未有變動(dòng)，所以此處主要選取2004年至2014年的英國(guó)不同人群對(duì)家庭自有房屋購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格進(jìn)行分析，以尋找起征點(diǎn)設(shè)置與房?jī)r(jià)之間的關(guān)系。見(jiàn)表2[3]。

根據(jù)表2的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，英國(guó)消費(fèi)者的買(mǎi)房均價(jià)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)(除2008年以外)，房產(chǎn)稅的起征點(diǎn)總體上高于首次購(gòu)房者的買(mǎi)房均價(jià)，且低于非首次購(gòu)房者的購(gòu)房均價(jià)和總體購(gòu)房者的購(gòu)房均價(jià)。這說(shuō)明對(duì)于大多數(shù)首次購(gòu)房者來(lái)說(shuō)，享受到了買(mǎi)房沒(méi)有繳納房產(chǎn)印花稅的待遇，而非首次購(gòu)房者在購(gòu)買(mǎi)房屋時(shí)大多繳納了房屋印花稅。在這樣的情況下，房產(chǎn)印花稅對(duì)于首次購(gòu)房者來(lái)說(shuō)是政策友好的。

通過(guò)這一比較結(jié)果可以看出，英國(guó)政府對(duì)于房產(chǎn)印花稅的起征點(diǎn)設(shè)置不是毫無(wú)依據(jù)可循的，起征點(diǎn)的浮動(dòng)大致圍繞著首次買(mǎi)房者的購(gòu)房均價(jià)進(jìn)行。這一設(shè)置幫助英國(guó)大部分的首次購(gòu)房者能夠在免稅的情況下購(gòu)買(mǎi)到自己的第一套房屋，滿足了居民尤其是首次購(gòu)房者對(duì)于基本住房需求并減輕這一群體的買(mǎi)房壓力。而非首次購(gòu)房的居民在需要繳納更多稅金的刺激下，會(huì)放棄對(duì)多套房的持有，從而有效降低房屋空置率。

表2 英國(guó)房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)均價(jià)與房產(chǎn)印花稅起征點(diǎn)的對(duì)比

以上兩點(diǎn)總體來(lái)看，新房產(chǎn)印花稅政策的作用是降低首房和低價(jià)房購(gòu)買(mǎi)者的購(gòu)房成本，且提高多房和高價(jià)房購(gòu)買(mǎi)者的投機(jī)成本，這是英國(guó)房產(chǎn)市場(chǎng)上調(diào)節(jié)房?jī)r(jià)和房屋成交量的重要影響因素。

2 英國(guó)房產(chǎn)印花稅對(duì)我國(guó)的啟示

基于以上對(duì)英國(guó)逐步完善的房產(chǎn)印花稅政策的分析，對(duì)我國(guó)目前迫切需要變革的房產(chǎn)稅稅制提出幾點(diǎn)建議。由于兩國(guó)的國(guó)情不同，將對(duì)其適用與不適用我國(guó)的政策進(jìn)行篩選。

2.1 城市分級(jí)，統(tǒng)一起征點(diǎn)

由表1可見(jiàn)，英國(guó)政府在20年內(nèi)，對(duì)房產(chǎn)印花稅的起征點(diǎn)進(jìn)行了多次調(diào)整，最低60 000英鎊起征，最高175 000英鎊起征。結(jié)合表2的數(shù)據(jù)所示，英國(guó)政府起征點(diǎn)設(shè)置緊緊圍繞其國(guó)民住房需求進(jìn)行不斷地改進(jìn)。然而英國(guó)通過(guò)調(diào)節(jié)起征點(diǎn)來(lái)進(jìn)行宏觀調(diào)控的方式，是否適用于我國(guó)，需要將英國(guó)主要區(qū)域房?jī)r(jià)與我國(guó)主要城市房?jī)r(jià)的差異程度進(jìn)行對(duì)比。

圖1英格蘭2014年各區(qū)域每套房屋成交均價(jià)

由圖1[4]可知，英格蘭各區(qū)域2014年的房屋均價(jià)中，除了倫敦地區(qū)房?jī)r(jià)遠(yuǎn)高于其他區(qū)域，其他8個(gè)區(qū)域的房屋均價(jià)都在11萬(wàn)英鎊至26萬(wàn)英鎊的區(qū)間。由此可見(jiàn)，英格蘭各區(qū)域的房?jī)r(jià)比較集中，差異程度較小，滿足英國(guó)政府在2014年12月設(shè)定全國(guó)統(tǒng)一房產(chǎn)稅稅階的需求。

以中國(guó)房地產(chǎn)年鑒(2017)[5]的數(shù)據(jù)為例，將我國(guó)主要34個(gè)大中城市,2016年住宅平均銷(xiāo)售價(jià)格(人民幣)進(jìn)行對(duì)比如圖2。

圖2中國(guó)2016年34個(gè)大中城市住宅每平方米平均銷(xiāo)售價(jià)格

圖2中顯示了34個(gè)大中城市中，居民住宅房?jī)r(jià)在2.5萬(wàn)元/平方米以上的4座城市：北京、上海、廈門(mén)、深圳。房?jī)r(jià)在1萬(wàn)～2.5萬(wàn)元/平方米有6座城市，其余24座城市平均房?jī)r(jià)在1萬(wàn)元/平方米以下。 表中房?jī)r(jià)最高的深圳(4.55萬(wàn)元/平方米)與房?jī)r(jià)最低的銀川(0.45萬(wàn)元/平方米)差價(jià)高達(dá)4萬(wàn)元以上。這不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)各地房?jī)r(jià)行情差異巨大，設(shè)置全國(guó)統(tǒng)一的房地產(chǎn)印花稅起征點(diǎn)，并不符合公平原則。

關(guān)于我國(guó)房產(chǎn)稅制的討論眾多，社會(huì)公眾最關(guān)注的問(wèn)題中就有對(duì)于新房產(chǎn)稅制的實(shí)行能否符合“公平原則”的爭(zhēng)論。英國(guó)政府設(shè)置房產(chǎn)印花稅起征點(diǎn)參考居民買(mǎi)房均價(jià)這一做法在我國(guó)具有部分的可行性，做法如下：將全國(guó)城市按房?jī)r(jià)進(jìn)行分級(jí)，對(duì)處于同一房?jī)r(jià)區(qū)間的城市設(shè)置統(tǒng)一的房產(chǎn)稅起征點(diǎn)，起征點(diǎn)可參考該房?jī)r(jià)區(qū)間的居民購(gòu)房均價(jià)。由于這一做法需要較長(zhǎng)的執(zhí)行時(shí)間和政策調(diào)整周期，在實(shí)行起征點(diǎn)制度之前，仍可按照我國(guó)原有房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值一次減除一定減除率的做法進(jìn)行過(guò)渡。

2.2 多級(jí)超額累進(jìn)計(jì)征的采納

從上述關(guān)于英國(guó)房產(chǎn)印花稅的稅制改革前后的政策效果對(duì)比可以看出，英國(guó)政府于2014年12月更新的房產(chǎn)印花稅六級(jí)超額累進(jìn)計(jì)稅制度，值得我國(guó)房產(chǎn)稅制借鑒。主要原因在于使用這一方法可以減輕一部分尚未擁有住房的居民在我國(guó)如今房?jī)r(jià)上漲的市場(chǎng)中買(mǎi)房的負(fù)擔(dān)，盡可能使其減少納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)改善國(guó)民住房需求的宏觀調(diào)控目標(biāo)。

夏建英[6]指出由于政府對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控力度難把握，應(yīng)通過(guò)實(shí)施超額累進(jìn)稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行長(zhǎng)期調(diào)節(jié)，例如，以房?jī)r(jià)漲幅來(lái)判斷是否對(duì)該地區(qū)征稅，按人均分?jǐn)傋》棵娣e來(lái)設(shè)置稅階等。超額累進(jìn)的方式可以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的雙向調(diào)節(jié)，對(duì)房?jī)r(jià)的漲幅和跌幅進(jìn)行一定程度上的把控。

2.3 提高多套房和高價(jià)房的計(jì)征稅率

表1顯示，2014年英國(guó)125 000英鎊以下的房屋不繳納房屋印花稅而2 000 000英鎊以上的房屋要繳納7%的房屋印花稅。此外，在英國(guó)價(jià)值2 000 000英鎊以上的房屋被稱(chēng)為豪宅，這些房子主要集中在倫敦和英格蘭東南地區(qū)，豪宅的擁有者除了要繳納高額的房產(chǎn)印花稅，還要針對(duì)其房產(chǎn)超過(guò)2 000 000英鎊的部分額外繳納1%的豪宅稅(Mansion Tax)[7]。

在中國(guó)，別墅、高檔公寓近年銷(xiāo)售情況如表3[5]：

表3 中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)成套住宅銷(xiāo)售、竣工情況

表3中的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)2010-2016年以來(lái)別墅和高檔公寓銷(xiāo)售數(shù)量大約占所有住宅銷(xiāo)售的2%左右，購(gòu)買(mǎi)別墅和高檔公寓的居民經(jīng)濟(jì)實(shí)力較好，如若這一部分房屋成為“豪宅稅”的征稅對(duì)象，對(duì)于房產(chǎn)稅稅收將有極大的提高。

此外，還可以針對(duì)累計(jì)擁有多套房購(gòu)居民額外加征“多房稅”，以達(dá)到控制房屋銷(xiāo)售量、抑制房?jī)r(jià)上漲和保證稅收收入的目的。例如，《上海市開(kāi)展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》(2011)就提到了房產(chǎn)稅征收對(duì)象為“本市居民家庭在本市新購(gòu)且屬于該居民家庭第二套及以上的住房(包括新購(gòu)的二手存量住房和新建商品住房)和非本市居民家庭在本市新購(gòu)的住房”。

2.4 擴(kuò)大征收范圍

與現(xiàn)有的《房產(chǎn)稅暫行條例》進(jìn)行對(duì)比，如果新的房產(chǎn)稅征收不再局限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，而是普及到每一個(gè)購(gòu)房者，并將其房屋按成交價(jià)格或者估價(jià)進(jìn)行分類(lèi)征稅，有以下優(yōu)勢(shì)：提高稅收收入；將目前較為混亂的房產(chǎn)稅市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一劃分，從而提高管理工作效率；通過(guò)稅率調(diào)節(jié)，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為進(jìn)行針對(duì)性打擊。 在此基礎(chǔ)上，可以根據(jù)各地的房地產(chǎn)實(shí)際情況，進(jìn)行一定的政策調(diào)節(jié)，例如，“個(gè)人有房套數(shù)優(yōu)惠為主，所在區(qū)域優(yōu)惠為輔”[8]。

3 結(jié)論

目前，我國(guó)新的房產(chǎn)稅政策正在積極的醞釀當(dāng)中，政策的改革勢(shì)必會(huì)對(duì)目前的房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生巨大的影響。通過(guò)對(duì)英國(guó)房產(chǎn)印花稅20年內(nèi)的政策變革，英國(guó)政府從居民購(gòu)房需求的角度進(jìn)行起征點(diǎn)調(diào)整的研究，并結(jié)合我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀，為我國(guó)現(xiàn)有房產(chǎn)稅制的改革提出如下建議：按房?jī)r(jià)劃分房產(chǎn)稅起征點(diǎn)，實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)計(jì)征，減少尚未擁有住房的居民納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)改善國(guó)民住房需求的宏觀調(diào)控目標(biāo)；針對(duì)累計(jì)擁有多套房或豪宅購(gòu)買(mǎi)者，適當(dāng)調(diào)高其應(yīng)稅稅率或者額外加征“多房稅”，以達(dá)到控制房屋銷(xiāo)售量、抑制房?jī)r(jià)上漲和保證稅收收入；擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍，統(tǒng)一劃分房產(chǎn)稅市場(chǎng)，提高管理工作效率；調(diào)節(jié)稅率，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為進(jìn)行針對(duì)性打擊。