■趙潛濤 鄭 超

汽車銷售領(lǐng)域一直是汽車行業(yè)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)，也是存在權(quán)錢交易、商業(yè)賄賂的高危領(lǐng)域。眾所周知，在汽車銷售領(lǐng)域中，經(jīng)銷商的利潤組成的很大部分是廠家對(duì)各個(gè)經(jīng)銷商的商務(wù)政策補(bǔ)貼，尤其是近幾年在整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及外部沖擊的影響下，汽車銷售領(lǐng)域也逐步呈現(xiàn)出滑坡態(tài)勢(shì)，在這個(gè)情況下廠家的商務(wù)政策直接關(guān)系到各經(jīng)銷商的生死存亡，其中也不乏鋌而走險(xiǎn)通過虛假手段騙取商務(wù)政策補(bǔ)貼的情況。

一、案例背景

2016年，審計(jì)署對(duì)某汽車企業(yè)原領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況開展審計(jì)工作。審計(jì)組將汽車銷售企業(yè)A公司列為審計(jì)重點(diǎn)之一，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)審批特許經(jīng)銷權(quán)、汽車銷售商務(wù)政策的制定以及執(zhí)行等情況。2010至2015年，A公司對(duì)各經(jīng)銷商商務(wù)政策補(bǔ)貼累計(jì)超過360億元，A公司針對(duì)各經(jīng)銷商的商務(wù)政策的制定和執(zhí)行是按照月度來劃分的，而且針對(duì)特殊的市場情況會(huì)有許多臨時(shí)加派或調(diào)整的商務(wù)政策，各個(gè)商務(wù)政策品種繁多，商務(wù)政策制定的依據(jù)也基本上是依據(jù)市場行情來定，且經(jīng)銷商獲得各類商務(wù)政策補(bǔ)貼的條件都不一致。

針對(duì)商務(wù)政策“碎片化”的特點(diǎn)，審計(jì)組成立專門的數(shù)據(jù)分析小組，參審人員學(xué)習(xí)分析被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)、字段內(nèi)容。數(shù)據(jù)分析小組負(fù)責(zé)采集被審計(jì)單位現(xiàn)存的各種營銷數(shù)據(jù)，著重研究被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)管理模式，除了對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理、分析、匯總等基礎(chǔ)工作外，還負(fù)責(zé)承擔(dān)對(duì)其他審計(jì)小組提供數(shù)據(jù)支持。

二、信息化審計(jì)思路及方法

（一）分析業(yè)務(wù)流程，吃透相關(guān)政策及規(guī)定。

審計(jì)組主要學(xué)習(xí)研究了在A公司占比較大的幾類商務(wù)政策補(bǔ)貼，即大客戶補(bǔ)貼、二手車置換補(bǔ)貼以及財(cái)政部門通過企業(yè)發(fā)放的節(jié)能惠民補(bǔ)貼。

1.大客戶補(bǔ)貼。

2007年起，A公司為促進(jìn)汽車銷售，對(duì)汽車經(jīng)銷商開發(fā)的大客戶給予補(bǔ)貼。2012年4月，A公司成立水平大客戶部，其中大客戶分部負(fù)責(zé)對(duì)集中購車的政府類、企業(yè)類、租賃類等各類客戶進(jìn)行市場開發(fā)和管理。水平大客戶部對(duì)汽車經(jīng)銷商提交的大客戶補(bǔ)貼申報(bào)文件（包括發(fā)票、營業(yè)執(zhí)照副本、行駛證、組織機(jī)構(gòu)代碼等）進(jìn)行審核，A公司根據(jù)每臺(tái)車的型號(hào)、類別、銷售政策向經(jīng)銷商發(fā)放相應(yīng)的補(bǔ)貼。

2.二手車置換補(bǔ)貼。

A公司于2009年啟動(dòng)二手車置換業(yè)務(wù)，對(duì)于完成二手車置換特定車型新車業(yè)務(wù)的網(wǎng)點(diǎn)，A公司給予相應(yīng)補(bǔ)貼。補(bǔ)貼政策由營銷總部銷售支持分部在月度商務(wù)政策中制定，補(bǔ)貼金額依據(jù)購買的新車車型和同等級(jí)競品補(bǔ)貼金額決定。銷售網(wǎng)點(diǎn)在完成置換業(yè)務(wù)后，需要將申報(bào)材料上傳至“二手車管理系統(tǒng)”，申報(bào)材料包括：舊車登記證或行駛證、客戶身份證、新車發(fā)票、新車行駛證、舊車照片、舊車過戶后的新行駛證、舊車購買者的身份證、舊車過戶交易發(fā)票。由A公司相關(guān)部門審核后，向經(jīng)銷商返利賬戶發(fā)放補(bǔ)貼。

3.節(jié)能惠民補(bǔ)貼。

從2010年6月開始，國家發(fā)展改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部先后按批推出《節(jié)能產(chǎn)品惠民工程節(jié)能環(huán)保汽車 （1.6升及以下乘用車）推廣目錄》（以下簡稱節(jié)能減排目錄），凡是消費(fèi)者購買目錄上節(jié)能汽車都能得到每輛3 000元的補(bǔ)貼。A公司共有7款車型入圍第四批節(jié)能減排目錄，推廣時(shí)間為2010年11月23日至2011年 9月 30日；8款車型入圍第二批節(jié)能減排目錄，推廣時(shí)間為2015年7月27日至2015年12月31日。

2010年9月2日，財(cái)政部出臺(tái)規(guī)定，汽車經(jīng)銷商需在消費(fèi)者提供個(gè)人信息、車牌號(hào)碼并在銷售發(fā)票上簽字確認(rèn)后及時(shí)兌付補(bǔ)貼，財(cái)政部要求節(jié)能汽車推廣企業(yè)及其經(jīng)銷商要把企業(yè)銷售優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼嚴(yán)格區(qū)別開來，先按享受企業(yè)優(yōu)惠后的實(shí)際價(jià)格出售節(jié)能汽車并開具銷售發(fā)票，再將政府補(bǔ)貼兌付給消費(fèi)者，不得將財(cái)政補(bǔ)貼納入企業(yè)優(yōu)惠額度，不得以已享受價(jià)格優(yōu)惠等為由拒不兌付補(bǔ)貼，不得因政府補(bǔ)貼提高節(jié)能汽車銷售價(jià)格，切實(shí)使消費(fèi)者享受國家財(cái)政補(bǔ)貼。

A公司銷售部規(guī)定，消費(fèi)者應(yīng)填寫確認(rèn)書，經(jīng)銷商應(yīng)保留消費(fèi)者領(lǐng)取補(bǔ)貼確認(rèn)書原件、身份證復(fù)印件、行駛證復(fù)印件、發(fā)票復(fù)印件等資料備查。

（二）分析經(jīng)營模式及漏洞。

從2007年起，A公司為了促進(jìn)汽車銷售，對(duì)經(jīng)銷商開發(fā)的政府、企業(yè)集團(tuán)、租賃公司類等大客戶批量購車對(duì)各經(jīng)銷商給予一定數(shù)額的大客戶補(bǔ)貼。2012年4月開始，A公司水平大客戶部負(fù)責(zé)對(duì)集中購車的政府類、企業(yè)類、租賃類等各類客戶進(jìn)行市場開發(fā)和管理。大客戶補(bǔ)貼的申報(bào)及審批流程為：經(jīng)銷商對(duì)符合大客戶定義的客戶銷售汽車后，向企業(yè)進(jìn)行申報(bào)（申報(bào)文件包括汽車銷售發(fā)票、營業(yè)執(zhí)照副本、行駛證等）。上述過程均在大客戶補(bǔ)貼申報(bào)審核系統(tǒng)（cweb）中完成，由廠家進(jìn)行在線審核后對(duì)經(jīng)銷商予以兌現(xiàn)，每臺(tái)車根據(jù)型號(hào)不同、銷售政策不同補(bǔ)貼3 000元至8 000元不等。

由于汽車經(jīng)銷商的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)模式基本一致，審計(jì)組有針對(duì)性的選取了該企業(yè)旗下的某經(jīng)銷商進(jìn)行了實(shí)地了解學(xué)習(xí)，主要包括經(jīng)銷商內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)接、大客戶補(bǔ)貼申報(bào)流程等情況。

通過了解，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的幾個(gè)疏漏之處。一是一定額度內(nèi)的大客戶補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上由區(qū)域銷售經(jīng)理一人審核通過后即可發(fā)放，企業(yè)沒有設(shè)置交叉復(fù)核的內(nèi)部控制程序；二是區(qū)域銷售經(jīng)理僅對(duì)汽車經(jīng)銷商上傳的電子文檔進(jìn)行要素審核，未要求汽車經(jīng)銷商提供相關(guān)紙質(zhì)文件，也未對(duì)電子文檔進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核；三是區(qū)域銷售經(jīng)理不對(duì)發(fā)放大客戶補(bǔ)貼的購車企業(yè)進(jìn)行回訪確認(rèn)，缺少最終的事后審核環(huán)節(jié)；四是即使被發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)補(bǔ)貼造假，由于企業(yè)在汽車銷量上依賴汽車經(jīng)銷商，對(duì)于汽車經(jīng)銷商的處罰僅僅停留在退回相應(yīng)補(bǔ)貼，處罰力度較弱。審計(jì)人員還了解到，由于近年經(jīng)濟(jì)下行，汽車銷售狀況不佳，加之汽車經(jīng)銷商面臨著企業(yè)的各種銷售考核壓力、自身的庫存經(jīng)濟(jì)壓力、同行業(yè)競爭壓力等，汽車經(jīng)銷商對(duì)于企業(yè)給予的補(bǔ)貼需求較大，補(bǔ)貼已然成為汽車經(jīng)銷商重要的利潤來源之一。

根據(jù)審計(jì)舞弊三角理論，企業(yè)內(nèi)部管理的疏漏可能會(huì)給予汽車經(jīng)銷商舞弊機(jī)會(huì)，經(jīng)濟(jì)與銷售任務(wù)可能會(huì)給予汽車經(jīng)銷商舞弊的壓力，區(qū)域經(jīng)理要素式而非實(shí)質(zhì)性的審核也可能給予汽車經(jīng)銷商鋌而走險(xiǎn)的借口。

（三）數(shù)據(jù)質(zhì)量分析。

審計(jì)組通過對(duì)商務(wù)政策的制定及執(zhí)行業(yè)務(wù)流程以及其依賴的信息系統(tǒng)情況進(jìn)行摸底調(diào)查。并與銷售部門相關(guān)人員進(jìn)行座談了解到，雖然該企業(yè)各信息系統(tǒng)較為完善，但由于商務(wù)政策變幻無常，商務(wù)政策的持續(xù)時(shí)間也不一致，因此在銷售商務(wù)政策的制定方面仍然采取的是原始手工的方式進(jìn)行，分月度發(fā)布文本形式的商務(wù)政策，月底由各經(jīng)銷商進(jìn)行申報(bào)，由企業(yè)審核過后以購車折價(jià)的方式予以兌現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)于不同的商務(wù)政策的申報(bào)以及審批流程也不一致，數(shù)據(jù)質(zhì)量也參差不齊，許多商務(wù)政策的補(bǔ)貼獎(jiǎng)勵(lì)仍然采取的是手工計(jì)算的方式進(jìn)行，且為匯總數(shù)據(jù)，明細(xì)數(shù)據(jù)需重新計(jì)算，審計(jì)核實(shí)起來難度較大，但是還是有部分商務(wù)政策的申報(bào)及審批數(shù)據(jù)是依賴信息系統(tǒng)的。

數(shù)據(jù)分析組對(duì)商務(wù)政策補(bǔ)貼數(shù)據(jù)進(jìn)行按商務(wù)政策種類進(jìn)行分類匯總發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)從2010年至2015年一致持續(xù)的且所占份額較大的商務(wù)政策是大客戶補(bǔ)貼，且從2010年至2015年有約30億的規(guī)模，同時(shí)該商務(wù)政策較為固定，數(shù)據(jù)質(zhì)量條件較好，將部分Oracle格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為SQL格式的數(shù)據(jù)，對(duì)字段格式稍加轉(zhuǎn)換后，即可使用，適合采用數(shù)據(jù)分析的方法進(jìn)行。審計(jì)組決定，對(duì)數(shù)據(jù)條件較好的大客戶補(bǔ)貼作為最先考慮的重點(diǎn)開展信息化審計(jì)，同時(shí)也將二手車置換補(bǔ)貼、節(jié)能惠民補(bǔ)貼納入信息化審計(jì)范疇。

（四）數(shù)據(jù)及資料采集。

1.大客戶補(bǔ)貼相關(guān)數(shù)據(jù)采集。從A公司商務(wù)工作網(wǎng)（CWEB）獲取大客戶補(bǔ)貼售后申報(bào)及影像資料，從當(dāng)?shù)貒惒块T取得“國稅系統(tǒng)車輛購置稅數(shù)據(jù)”，從汽車經(jīng)銷商處獲得整車售車臺(tái)賬、整車銷售發(fā)票、整車銷售合同及售車付款憑證。

2.二手車置換補(bǔ)貼數(shù)據(jù)采集。從A公司“二手車管理系統(tǒng)（VO系統(tǒng)）”中獲取獲得補(bǔ)貼的新舊車輛證件影像資料。從水平大客戶部獲取2005年至2015年A公司兌現(xiàn)置換補(bǔ)貼的車輛臺(tái)賬（包括車主姓名、身份證號(hào)、舊車車架號(hào)、車牌、品牌、車型、新車車架號(hào)、車牌、品牌、車型），從汽車經(jīng)銷商處獲取舊車收購管理臺(tái)賬、舊車評(píng)估檢測檔案、總經(jīng)理簽批的舊車收購及新車置換文件。

3.節(jié)能惠民補(bǔ)貼數(shù)據(jù)采集。從A公司財(cái)務(wù)部門獲取上報(bào)給國家發(fā)展改革委的申請(qǐng)享受節(jié)能惠民補(bǔ)貼車輛信息（包含購買人姓名、聯(lián)系方式、車輛型號(hào)、車輛識(shí)別代號(hào)、車輛牌照號(hào)、發(fā)票號(hào)），財(cái)務(wù)部門將補(bǔ)貼轉(zhuǎn)給各個(gè)經(jīng)銷商的金額。從汽車經(jīng)銷商獲取汽車銷售合同、發(fā)票、將補(bǔ)貼轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶的匯款單、記賬憑證以及相關(guān)電子明細(xì)賬。

（五）分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

1.大客戶補(bǔ)貼數(shù)據(jù)分析。采集完畢上述數(shù)據(jù)后，審計(jì)人員嘗試核實(shí)上述大客戶購車的真實(shí)性，即實(shí)際是否為政府、企業(yè)集團(tuán)、租賃類等上公牌的大客戶購車，是否存在經(jīng)銷商虛構(gòu)售車給大客戶來騙取大客戶補(bǔ)貼的情況。數(shù)據(jù)分析組利用了國稅部門的車購稅管理系統(tǒng)的車輛檔案數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)可以反映車輛的真實(shí)戶主。因此將上述采集的大客戶補(bǔ)貼明細(xì)數(shù)據(jù)與國稅車輛購置稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)，通過每臺(tái)車的唯一標(biāo)識(shí)車架號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)對(duì)比，分析其是否存在經(jīng)銷商申報(bào)該車輛賣給的是大客戶而實(shí)際卻是個(gè)人購車的情況。如果出現(xiàn)這種情況，那么其提交的汽車銷售發(fā)票、營業(yè)執(zhí)照副本、行駛證等電子文件資料存在較大的造假嫌疑。

SQL數(shù)據(jù)分析部分運(yùn)行代碼：

Select*into獲大客戶補(bǔ)貼車輛 from 大客戶補(bǔ)貼總部審核通過數(shù)據(jù) a join國稅局車購稅數(shù)據(jù)b on a.車身號(hào)＝b.車身號(hào) Where a.大客戶類別 in（‘政府類客戶’，‘企業(yè)類客戶’，‘租賃類客戶’）

Select*from 獲大客戶補(bǔ)貼車輛 where（大客戶名稱<>納稅人名稱）and（大客戶編碼<>b.身份證號(hào)）

分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，多家汽車經(jīng)銷商向廠家申報(bào)的大客戶購車信息與車輛購置稅納稅人名稱不符，即申報(bào)的上公牌的大客戶購置車輛并非由單位繳納車輛購置稅，而是由個(gè)人繳納車輛購置稅，與現(xiàn)實(shí)中誰購置誰納稅的邏輯不符，且經(jīng)銷商提交的汽車銷售發(fā)票、營業(yè)執(zhí)照副本、行駛證等電子文件資料存在較大的造假嫌疑。數(shù)據(jù)分析組將上述分析結(jié)果分類匯總，確定了B、C兩家汽車銷售公司大客戶補(bǔ)貼金額較大的經(jīng)銷商作為審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象。通過將置換補(bǔ)貼車輛臺(tái)賬與“車輛購置稅數(shù)據(jù)”以車架號(hào)關(guān)聯(lián)后發(fā)現(xiàn)，某些已置換的舊車車主與新車車主不是同一個(gè)人。另外，某些已獲得置換補(bǔ)貼的舊車并未存在于經(jīng)銷商的舊車臺(tái)賬中。

2.二手車置換補(bǔ)貼數(shù)據(jù)分析。通過分析兌現(xiàn)置換補(bǔ)貼的車輛臺(tái)賬（包括車主姓名、身份證號(hào)，舊車車架號(hào)、車牌、品牌、車型，新車車架號(hào)、車牌、品牌、車型）、舊車收購管理臺(tái)賬，并與“國稅系統(tǒng)車輛購置稅數(shù)據(jù)”、“車管系統(tǒng)數(shù)據(jù)”對(duì)比發(fā)現(xiàn)新舊車戶主不一致，或者舊車未過戶的情況。通過分析“二手車管理系統(tǒng)（VO系統(tǒng)）”中該車申報(bào)的影像資料，發(fā)現(xiàn)2014年以來，D汽車銷售公司的14輛獲得置換補(bǔ)貼的舊車并未按照A公司相關(guān)規(guī)定上報(bào)，無舊車購置發(fā)票、無舊車檢驗(yàn)報(bào)告等關(guān)鍵性材料，其中有6輛舊車的行駛證、機(jī)動(dòng)車登記證有明顯圖片修改痕跡。

3.節(jié)能惠民補(bǔ)貼數(shù)據(jù)分析。比對(duì)分析節(jié)能惠民補(bǔ)貼車輛信息與汽車經(jīng)銷商獲取汽車銷售合同、發(fā)票、將補(bǔ)貼轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶的匯款單、記賬憑證以及相關(guān)電子明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)E汽車銷售公司可能存在截留補(bǔ)貼的可能。

三、審計(jì)成效

針對(duì)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組進(jìn)行重點(diǎn)延伸核實(shí)。審計(jì)組非常有針對(duì)性地對(duì)延伸任務(wù)進(jìn)行分工，第一小組負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門，取證疑點(diǎn)汽車銷售的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、汽車銷售發(fā)票以及汽車銷售合同、收款票據(jù)等原始資料，該部門資料可以真實(shí)反映汽車真實(shí)的銷售對(duì)象。第二小組負(fù)責(zé)銷售部門，取證疑點(diǎn)汽車銷售申報(bào)的大客戶補(bǔ)貼申報(bào)汽車銷售發(fā)票、營業(yè)執(zhí)照副本、行駛證等電子資料，同時(shí)關(guān)注該部分申報(bào)電子資料是否存在偽造行為，取得偽造申報(bào)電子資料的相關(guān)證據(jù)。

延伸B、C兩家汽車銷售公司，發(fā)現(xiàn)他們?cè)谏陥?bào)大客戶補(bǔ)貼過程中是以企業(yè)、政府機(jī)關(guān)的名義進(jìn)行申報(bào)，并上報(bào)了這些企業(yè)、政府機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)代碼證、發(fā)票、汽車行駛證等圖片資料，審計(jì)組通過對(duì)比申報(bào)的影像資料和真實(shí)的汽車銷售發(fā)票原件，發(fā)現(xiàn)這兩家汽車銷售公司2014年至2015年通過修改圖片等方式來偽造申報(bào)資料，且其銷售臺(tái)賬及銷售發(fā)票顯示車輛實(shí)際銷售給了個(gè)人，涉嫌騙取大客戶補(bǔ)貼240萬元。另外，審計(jì)組還發(fā)現(xiàn)了汽車經(jīng)銷商用于偽造資料的圖片模板文件，具有較明顯的偽造申報(bào)資料的行為。

延伸D汽車銷售公司，發(fā)現(xiàn)有2輛顯示已置換（已過戶）的舊車，依然在原車主名下。同時(shí)，這些舊車也不存在于經(jīng)銷商的“舊車臺(tái)賬”中，該經(jīng)銷商也無法提供舊車買賣合同，總經(jīng)理批準(zhǔn)置換的簽批文件等證明資料。

通過查閱E汽車銷售公司節(jié)能惠民補(bǔ)貼收入與支出銀行匯款單據(jù)，發(fā)現(xiàn)該經(jīng)銷商共獲得2015年節(jié)能惠民補(bǔ)貼97.8萬元，其中：81萬元已支付給購車人，16.8萬元滯留在經(jīng)銷商銀行賬戶中，滯留的期限均在4個(gè)月以上。

四、一點(diǎn)思考

從該案例可以發(fā)現(xiàn)，A公司企業(yè)內(nèi)部控制管理還存在漏洞。A公司對(duì)于申請(qǐng)補(bǔ)貼的汽車銷售公司提供的資料往往只是進(jìn)行了形式上審核，大量資料只用提供電子文檔，如發(fā)票只用提供電子掃描件，這就給汽車銷售公司提供了可乘之機(jī)。A公司審核程序過于單一，未設(shè)置交叉復(fù)核程序，且從未對(duì)所發(fā)放補(bǔ)貼的情況進(jìn)行核實(shí)和檢查，出現(xiàn)補(bǔ)貼被騙的情況也就不奇怪了。針對(duì)這些問題，A公司的整改措施除了要收回相關(guān)汽車銷售公司騙取的補(bǔ)貼以外，更重要的是要建立完善的內(nèi)部控制體系，加大相關(guān)補(bǔ)貼的檢查廣度、深度以及處罰力度。