摘 要：2018年，直播行業(yè)呈現(xiàn)出井噴式發(fā)展，新興直播平臺(tái)開(kāi)始涌現(xiàn)，用戶數(shù)量急劇增加，映客、花椒、陌陌等公司已成為大型直播平臺(tái)。然而，新興事物意味著空白，目前我國(guó)對(duì)直播行業(yè)的規(guī)范性還不是很強(qiáng)，行業(yè)的稅收制度還不完善。本文從直播平臺(tái)的現(xiàn)狀入手，對(duì)現(xiàn)有稅收問(wèn)題提出分析，并對(duì)此提出相關(guān)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：直播平臺(tái)；稅收收入；稅收征管

一、直播平臺(tái)現(xiàn)狀

（一）主播平臺(tái)的發(fā)展及稅收漏洞

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的興起，據(jù)《2017—2018年中國(guó)在線直播行業(yè)報(bào)告》，中國(guó)在線直播用戶數(shù)量在2017年達(dá)到了3億9800萬(wàn)。預(yù)計(jì)2019年度用戶規(guī)模將突破5億，用戶規(guī)模正穩(wěn)步擴(kuò)大。然而。其行業(yè)發(fā)展缺乏一定的市場(chǎng)監(jiān)管，行業(yè)的稅收問(wèn)題依然突出。數(shù)據(jù)顯示，在2017年的1-5個(gè)月，有超過(guò)300個(gè)平臺(tái)活躍在互聯(lián)網(wǎng)上，但僅僅只有5個(gè)直播平臺(tái)申報(bào)人數(shù)超過(guò)1000人，有21家的納稅申報(bào)不到10人。這個(gè)數(shù)量和當(dāng)前主播的總量相比，縮水了上百倍。

2017年3月10日，北京市朝陽(yáng)區(qū)地稅局透露，2016年度某家直播平臺(tái)支付了3億9000萬(wàn)元的工資，但未按規(guī)定扣除個(gè)人所得稅，今年最終繳納了6000余萬(wàn)元的稅款。除了3月10日繳納的約6000萬(wàn)元稅款外，北京稅務(wù)部門(mén)還要求其他直播平臺(tái)補(bǔ)稅近8000萬(wàn)元。

（二）直播平臺(tái)與主播間的合作關(guān)系

目前，各個(gè)直播平臺(tái)的財(cái)務(wù)制度相差較大，內(nèi)外部管理亟待加強(qiáng)。主播和直播平臺(tái)一般采用以下合作方式：一是主播和直播平臺(tái)簽訂合同，形成雇傭關(guān)系；二是與第三方經(jīng)紀(jì)公司合作，由經(jīng)紀(jì)公司派遣主播，構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系；第三種則是業(yè)余人士利用直播平臺(tái)所提供的直播軟件自行直播。

（三）主播收入來(lái)源

主播的收入來(lái)源主要有三種：一是主播在直播過(guò)程中，消費(fèi)者給予的“打賞禮物”，其可以通過(guò)支付平臺(tái)提現(xiàn)；二是構(gòu)成雇傭或者勞務(wù)關(guān)系的主播，直播平臺(tái)發(fā)放的固定工資；三是主播利用自身人氣，線下提供商演活動(dòng)取得的勞務(wù)報(bào)酬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在主播中，月收入高于8000元，占35%，高于3萬(wàn)元的，占6.6%，當(dāng)紅主播更是能達(dá)到月收入數(shù)十萬(wàn)甚至幾百萬(wàn)元。

二、存在的問(wèn)題

（一）主播收入難以監(jiān)管

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了線上交易的推動(dòng)，用戶對(duì)主播的“打賞禮物”只需通過(guò)支付寶或者其他第三方支付平臺(tái)就可以提現(xiàn)，收入的多元化讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難把控網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人應(yīng)稅所得，其次，對(duì)于人氣主播的線下商演活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管，這部分的收入更加難以衡量，因此，主播的個(gè)人應(yīng)稅所得難以計(jì)算，很多應(yīng)稅收入都因?yàn)楸O(jiān)管不力而流失。

（二）收入來(lái)源難以界定

在我國(guó)，對(duì)主播個(gè)人應(yīng)稅收入征收的稅為個(gè)人所得稅，我國(guó)的個(gè)人所得稅采用分類課征的方式，對(duì)不同所得采用不同的計(jì)稅方法。然而，由于各個(gè)平臺(tái)與主播的勞動(dòng)關(guān)系紛繁復(fù)雜，如簽訂合同應(yīng)該按照工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收；對(duì)于主播派遣加入，應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬；業(yè)余人士進(jìn)行直播的“打賞”收入，理應(yīng)按照偶然所得進(jìn)行征稅。現(xiàn)實(shí)生活里，這三類合作方式和三類收入往往是混雜在一起進(jìn)行發(fā)放的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收入的劃分難度很大。

（三）平臺(tái)的代扣代繳難以落實(shí)

對(duì)于年所得不超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人，直播平臺(tái)有義務(wù)進(jìn)行代扣代繳，在平臺(tái)形成的收入，不管是由什么方式提現(xiàn)，稅款都應(yīng)該由平臺(tái)來(lái)代扣代繳，但直播平臺(tái)數(shù)量龐大，人員變動(dòng)頻繁，稅源控制干擾事項(xiàng)多，代扣代繳難以到位。

（四）主播的納稅遵從度不高

對(duì)于個(gè)人所得稅而言，中國(guó)目前的征收方式主要是代扣代繳，自行申報(bào)由于人口基數(shù)太大難以實(shí)現(xiàn)推廣，并且網(wǎng)絡(luò)主播納稅意識(shí)薄弱，主播的收入有將近30%被平臺(tái)抽走，為了保持足夠的利益，幾乎沒(méi)有主播會(huì)主動(dòng)繳納個(gè)稅。

三、對(duì)策和建議

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方支付平臺(tái)展開(kāi)合作，科學(xué)統(tǒng)劃分收入

和第三方支付平臺(tái)統(tǒng)一口徑。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該利用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)，和第三方支付平臺(tái)展開(kāi)合作，通過(guò)信息系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅收入，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)依照目前主播簽約的現(xiàn)狀，對(duì)這些收入來(lái)源進(jìn)行監(jiān)控，確定個(gè)人所得稅扣繳基數(shù)。對(duì)直播平臺(tái)要實(shí)行不定期的納稅檢查，對(duì)公司的代扣代繳實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，系統(tǒng)排查大型直播平臺(tái)的業(yè)務(wù)規(guī)模，規(guī)避稅收漏洞。

（二）利用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)稅收的征管

將大數(shù)據(jù)融入稅收征管體系中。大數(shù)據(jù)的興起可以幫助金三系統(tǒng)不斷完善與提升，為稅收征管提供了技術(shù)保障。一是加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理，充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，掌握各類涉稅信息，監(jiān)控稅源，實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)。二是提高服務(wù)質(zhì)量，降低納稅人的納稅成本，實(shí)行電子化網(wǎng)上自行申報(bào)個(gè)人所得稅，，為主播的納稅行為提供便利，建立納稅人納稅的主體地位。

（三）出臺(tái)直播行業(yè)相關(guān)管理辦法

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，主播利用自己合法收入履行公民義務(wù)的同時(shí)，也是對(duì)他們網(wǎng)絡(luò)主播身份的正式肯定。政府層面出臺(tái)相關(guān)的直播行業(yè)管理方案，明確管理和監(jiān)督部門(mén)，提高行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)行職業(yè)認(rèn)定，明晰利益各方的分成體系，促進(jìn)直播行業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著直播行業(yè)的逐漸發(fā)展，許多平臺(tái)逐漸意識(shí)到自身在稅收方面的法律風(fēng)險(xiǎn)，慢慢的建立起正規(guī)化的規(guī)則，但是，主播人數(shù)眾多，人員流動(dòng)又極為頻繁，在收入結(jié)算、稅收扣繳等方面的監(jiān)管難度依然很大。在未來(lái)的發(fā)展中，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人共同做出努力，納稅人強(qiáng)化納稅意識(shí)，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播等新興業(yè)態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)跟蹤監(jiān)管，依法加強(qiáng)稅收征管。

參考文獻(xiàn)：

[1]《直播平臺(tái)補(bǔ)繳6000萬(wàn)個(gè)稅 主播收入將納入監(jiān)控》.新民晚報(bào)，2017，（03）：10.

[2]《出手直播個(gè)稅》.經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)，2017，（04）：15.

作者簡(jiǎn)介：張子安，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)。