劉宇航 王月

摘 要：現(xiàn)階段，我國有部分上市公司中出現(xiàn)了多樣化的財(cái)務(wù)不合理案件，影響了資本市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善的進(jìn)程，從而使得中小投資者參與證券市場(chǎng)交易的熱情逐漸降低。面對(duì)眾多的財(cái)務(wù)不合理手段，由于關(guān)聯(lián)方自身的特殊性，如果上市公司未在年報(bào)中披露其所有關(guān)聯(lián)方，審計(jì)師難以查明當(dāng)事人何時(shí)處理。基于此現(xiàn)狀，本文就關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討并提出優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

引言：隨著中國證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展和繁榮，上市公司在中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中發(fā)揮了重要作用。然而，部分上市公司財(cái)務(wù)中出現(xiàn)了一些不合理現(xiàn)象，暴露出了我國證券市場(chǎng)的監(jiān)管制度不夠完善監(jiān)管力度需要加強(qiáng)。一些上市公司利用非法手段對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行隱瞞，這種現(xiàn)象具有隱蔽性和復(fù)雜性。這就使得審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督，以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，隨著法律監(jiān)管的不斷完善，關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在下降。因此，如何建立關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)模式顯得尤為重要。本文通過研究A公司與其關(guān)聯(lián)方的交易現(xiàn)況，找出關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)問題，并提出自己的解決對(duì)策。

一、A公司與關(guān)聯(lián)方的交易現(xiàn)況

1.A公司關(guān)聯(lián)方交易的形式與手段

A公司，在2011年8月10號(hào)在深交所掛牌交易，主營(yíng)業(yè)務(wù)是船舶委托加工。其關(guān)聯(lián)方B是專注于船舶和海上工程的私營(yíng)企業(yè)。A公司與B公司經(jīng)過很多過程形成關(guān)聯(lián)關(guān)系后，進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假，A公司主要是以與B公司合作開展貿(mào)易為緣由進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的，A公司在B公司達(dá)成合同關(guān)系，那個(gè)時(shí)候B公司經(jīng)濟(jì)狀況很糟糕，將自己承接下來的業(yè)務(wù)交給B公司進(jìn)行生產(chǎn)制造，然后再買回貨物。A公司通過三種舞弊手段與B公司開展采購和銷售手段，一是讓B公司為其負(fù)責(zé)相應(yīng)的成本，二是在對(duì)B公司購買船舶時(shí)縮少采購資金，三是向B公司采購原材再加價(jià)賣出。

2.A公司關(guān)聯(lián)方交易的結(jié)果

A公司及其關(guān)聯(lián)方B公司在2015年-2016年間進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的具體情況如下表。

從表1、表2數(shù)據(jù)可知，A公司2015年和2016年收入分別虛增5.75億元和4.64億元，成本分別虛增4.66億元和4.41億元，財(cái)務(wù)費(fèi)用分別虛增0.67億元和0.12億元。

表2 2016年A公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊占比（億元）

回到A公司2014年-2016年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（見表3），由表我們可得知A公司2015年的營(yíng)業(yè)收入為3億2683萬8300元，相互比較之后發(fā)現(xiàn)減少了99.05%，相比較2014年來說，營(yíng)業(yè)成本漲高了23.64%。但凈利潤(rùn)比2014升高了50.19%。2016年收入為30076.42萬元比較之下減少了7.98%，2015年，運(yùn)營(yíng)資本4億6836萬8000元，比2015多出了47.985%。而2016年度的凈利潤(rùn)數(shù)值是1億8096萬7800元，比2015的凈利潤(rùn)高出68.08%。

A公司通過關(guān)聯(lián)交易尋求巨額利潤(rùn)。然而由于審計(jì)單位存在審計(jì)調(diào)查不嚴(yán)，沒有及時(shí)查出關(guān)聯(lián)方的違法交易，說明了有關(guān)部門的嚴(yán)重失職，以及一些上市公司自己本身的問題，下文中將會(huì)詳細(xì)說明。

二、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中存在的問題

1.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假，審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)增加

隨著行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷加大，公司的外部環(huán)境也在發(fā)生著改變，這使得被審計(jì)單位利用關(guān)聯(lián)交易手段對(duì)公司報(bào)表進(jìn)行作假產(chǎn)生了可能，也導(dǎo)致審計(jì)單位內(nèi)部控制較差。與此同時(shí)由2015年-2016期間的財(cái)務(wù)報(bào)告來看，船運(yùn)和船舶行業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展較比同期較低，使得周期性較強(qiáng)的船舶行業(yè)遭受了巨大的打擊。同時(shí)在外部環(huán)境變化和船舶行業(yè)嚴(yán)峻的形勢(shì)推動(dòng)下，使得上市公司面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。A公司與關(guān)聯(lián)方B公司相互之間扭曲相關(guān)交易條件，用來達(dá)到不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移利潤(rùn)為目的的行為，已然形成非公允性關(guān)聯(lián)方交易，但是沒有在相關(guān)年度報(bào)表中披露出來，從而促成了審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)。另外，因?yàn)闆]有對(duì)該公司制定關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)規(guī)范，使得雙方在交易時(shí)出現(xiàn)了肆無忌憚的違法違規(guī)行為。

A公司是由某國際集團(tuán)有限公司控股，其股權(quán)基本上是由大股東控制股東大會(huì)和董事會(huì)。在2007年3月底，A公司某自然人就從被審計(jì)單位的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及副總經(jīng)理三人處以100萬元的股權(quán)交易價(jià)格收購了將近110萬股A公司的股票。從而在公司收益上獲得了24萬元的股票分紅利潤(rùn)，在2010年2月底該自然人又將110萬股A公司的股票，以每股7.58元的股權(quán)交易價(jià)格售給董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和副總經(jīng)理。另外，A公司在股權(quán)收售完成的四個(gè)月之后，又以22.1元的價(jià)格是公開上市的。由此可以看出，該自然人所持的股份在該公司上市之后就會(huì)獲得不低于24，310，000元的價(jià)值。自然人善于資本運(yùn)營(yíng)，有豐富的上市經(jīng)驗(yàn)。因此他所賺取的700多萬元差價(jià)，也就成為A公司上市的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。但是A公司是一家國資委控股企業(yè)，公司上市應(yīng)該由某國資委相關(guān)部門進(jìn)行推動(dòng)運(yùn)營(yíng)。另外，選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓回購方式來獎(jiǎng)勵(lì)該自然人，其實(shí)這種行為存在著很高的法律風(fēng)險(xiǎn)。大股東在企業(yè)中擁有絕對(duì)的控制權(quán)，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，沒有顧慮到中小股東的根本利益，以自己的利益為準(zhǔn)進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)的非公允性關(guān)聯(lián)方交易。而中小股東由于所占股份較小，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易決定起不到任何的制約作用。從而降低了企業(yè)內(nèi)部控制體系的高效性，最終使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。

2.審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

關(guān)聯(lián)方交易的形式各不相同，有些關(guān)聯(lián)方的交易在受到上市公司刻意隱瞞審計(jì)人員的情況下，很難對(duì)此進(jìn)行識(shí)別發(fā)現(xiàn)。這就使得審計(jì)業(yè)務(wù)工作更加艱難，檢查風(fēng)險(xiǎn)不斷增高，其中A公司采用的是關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化方式，就是利用非關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式來掩蓋其關(guān)聯(lián)方交易的本質(zhì)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有進(jìn)行相關(guān)披露。A公司的關(guān)聯(lián)方B公司實(shí)為A公司董事長(zhǎng)所控制的企業(yè)，所以一旦不加以關(guān)注，A上市公司就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行隱瞞，從而增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員要根據(jù)自己豐富的理論知識(shí)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確判斷自己的工作。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)業(yè)務(wù)就更需要審計(jì)執(zhí)業(yè)人員具備專業(yè)理論知識(shí)和精準(zhǔn)的判斷能力。審計(jì)專業(yè)人員在執(zhí)行過程中并不會(huì)對(duì)審計(jì)單位所有的交易和披露事項(xiàng)進(jìn)行全面的檢查，所以審計(jì)執(zhí)業(yè)人員為達(dá)到關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)減少的目的，就必須對(duì)自身的綜合素養(yǎng)和職業(yè)態(tài)度不斷提升。

3.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)監(jiān)管力度薄弱

中國有關(guān)關(guān)聯(lián)交易信息披露的相關(guān)法律法規(guī)尚未完全落實(shí)。在公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范制定也不夠完善，大部分的規(guī)章制度缺乏可行性和實(shí)際操作性。所以上市公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的成本不高，并且在具體實(shí)施后的利益相當(dāng)可觀，這就使得關(guān)聯(lián)方交易在各企業(yè)中越發(fā)頻繁。另外，上市公司的董事會(huì)成員和股東控股在法律法規(guī)處理責(zé)任方面意識(shí)淡薄。加上懲罰制度和訴訟機(jī)制不完善，使得公司股東和董事會(huì)層面的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)控制系統(tǒng)因?yàn)椴皇苤匾暥霈F(xiàn)薄弱異常，從而使得關(guān)聯(lián)方交易中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

三、解決對(duì)策

1.優(yōu)化被審計(jì)單位防控體系

（1）優(yōu)化被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境控制

現(xiàn)階段，雖然我國部分上市公司根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定了公司內(nèi)部的控制系統(tǒng)，并且披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告上都對(duì)外聲稱其在報(bào)告期內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，這就使得財(cái)務(wù)不合理現(xiàn)象在我國出現(xiàn)的頻率增加。從而表明我國部分上市公司內(nèi)部控制沒有得到科學(xué)合理的順利運(yùn)行，并存在一定的缺陷。由此可見，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中的內(nèi)部控制進(jìn)行整合和優(yōu)化任務(wù)需要各個(gè)公司盡快找出解決的方法。

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的重要前提。良好的控制環(huán)境能夠直接影響被審計(jì)單位的最終目標(biāo)的執(zhí)行和控制。因此對(duì)該公司中的企業(yè)文化、道德操守等職業(yè)道德制定相關(guān)的準(zhǔn)則、培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人員專業(yè)勝任能力的管理理念、加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與管理程度、企業(yè)高管在調(diào)控內(nèi)部控制環(huán)境中的位置，這些都是至關(guān)重要的。所以，被審計(jì)單位應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)代化企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度并進(jìn)行改革，以加強(qiáng)企業(yè)各部門和員工之間的相互監(jiān)督，從而避免企業(yè)員工舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，為優(yōu)化公司內(nèi)部控制管理制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。由此可見，只有不斷完善和健全公司治理結(jié)構(gòu)體系才能為內(nèi)部控制提供有利的保障，而內(nèi)部控制制度的改革又是建立治理結(jié)構(gòu)的重要條件。可以看出，雙方是相互制約和互補(bǔ)的。大部分上市公司都是大股東控股的股權(quán)結(jié)構(gòu)，所以其中的小股東并不能有效地參與公司共同治理。因此，要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，就必須優(yōu)化被審計(jì)單位的所有權(quán)模式，盡可能分散企業(yè)的控制權(quán)，使股權(quán)機(jī)制均衡發(fā)展。

（2）完善被審計(jì)單位獨(dú)立董事制度

獨(dú)立董事制度逐漸被注入中國，作為解決公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、不斷提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要途徑。主要是避免大股東在公司股權(quán)上的控制能力，以及經(jīng)常性的剝奪其他中小股東的合法利益，從而解決大股東占據(jù)主要控制力和公司內(nèi)部人員控制所造成的重要問題。中國現(xiàn)行的獨(dú)立董事制度是建立在對(duì)上市公司依法監(jiān)管的基礎(chǔ)上的。例如：公司管理層通過雇傭第三方并支付給其相應(yīng)的薪水來監(jiān)督自己的行為。獨(dú)立董事制度的建立在當(dāng)下這個(gè)大環(huán)境影響下能夠生存下來，可以說是個(gè)很奇特的存在。因此，被審計(jì)單位獨(dú)立董事制度的優(yōu)化工作是我國上市公司需要面臨的最重要的任務(wù)。

2.優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)防控體系

（1）提高關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)質(zhì)量

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分，也是審計(jì)工作的難點(diǎn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷優(yōu)化關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序，嚴(yán)格控制和監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)流程各階段的審計(jì)工作質(zhì)量，有助于降低關(guān)聯(lián)方交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，其作為審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)委托人的資料信息進(jìn)行充分的了解，以確定自己的工作范疇。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位管理層的誠信情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，以便于提前了解上市公司的經(jīng)濟(jì)特征和財(cái)務(wù)規(guī)章制度。一旦審計(jì)執(zhí)行人員在檢查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象或者在檢查中發(fā)現(xiàn)該公司正處于財(cái)務(wù)困境，由此就能看出該公司存在非常大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而就不能接受各項(xiàng)事務(wù)的業(yè)務(wù)委托。所以，如果審計(jì)人員沒有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和調(diào)查，就會(huì)在一定程度上給審計(jì)機(jī)構(gòu)在未來執(zhí)行工作中帶來潛在的危害。

在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)質(zhì)量的復(fù)合程序作為關(guān)鍵部分，是審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)；它是審計(jì)工作文件的三級(jí)審查制度和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重復(fù)審計(jì)。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)執(zhí)行人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的復(fù)核程序，從而將在一定程度上減少關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（2）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作的重要組成部分，并在其中起到了一個(gè)主體的位置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的大部分審計(jì)人員都有著較高的職業(yè)道德和職業(yè)能力，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響到關(guān)聯(lián)方交易項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。其中關(guān)聯(lián)方交易作為審計(jì)業(yè)務(wù)中存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，是關(guān)聯(lián)方和審計(jì)業(yè)務(wù)工作人員的重要協(xié)調(diào)項(xiàng)目。因此審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)學(xué)習(xí)，在工作中以謹(jǐn)慎的態(tài)度應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，以不斷提升自身審計(jì)技能為前提，運(yùn)用適合該項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)審計(jì)交易手段。同時(shí)應(yīng)獲得詳細(xì)清晰的審計(jì)證據(jù)，有利的防范和控制關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善監(jiān)管法規(guī)體系

（1）完善關(guān)聯(lián)方交易信息法律法規(guī)

現(xiàn)階段，部分上市公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)方的便捷性對(duì)該公司財(cái)務(wù)進(jìn)行舞弊的事件時(shí)有發(fā)生。究其原因，主要與中國有關(guān)部門法律法規(guī)不健全有關(guān)。當(dāng)然同時(shí)還與證監(jiān)會(huì)在工作中不積極作為有著一定程度上的因果關(guān)系。另外，部分企業(yè)沒有按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易信息進(jìn)行及時(shí)的披露，即使進(jìn)行交易披露，也只是對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹。相關(guān)規(guī)章制度對(duì)披露的要求與標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，這樣也就造成了被審計(jì)單位在披露過程中養(yǎng)成了不好的習(xí)慣。因此，我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的改革想要有效地落實(shí)，就需要不斷對(duì)相關(guān)監(jiān)管部門的法律體系進(jìn)行完善。

（2）完善監(jiān)管法規(guī)體系

監(jiān)管法規(guī)體系的建立，對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展起到了重要的規(guī)范作用。然而，近年來，安然事件、格陵蘭島事件等上市公司財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象頻頻發(fā)生。由于市場(chǎng)對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作的關(guān)注度不斷提高，從而使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制能力雙方面都面臨著巨大的監(jiān)管壓力。同時(shí)，還由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)審計(jì)失敗情形的懲處力度不斷增強(qiáng)，也就造成審計(jì)執(zhí)行人員在審計(jì)工作時(shí)的成本不斷增加。從而激發(fā)了審計(jì)執(zhí)業(yè)人員對(duì)于開展審計(jì)業(yè)務(wù)的積極性。由此可見，完善監(jiān)管法律法規(guī)有利于降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并在保障審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量前提下，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行有效地改革和優(yōu)化。

四、總結(jié)

本文主要是以A公司為案例，對(duì)該公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了各種有效的見解。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)防控風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高專業(yè)人員的基礎(chǔ)理論知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)增強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格控制和監(jiān)督，以減少上市公司因?yàn)樽陨砝娑鴮?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。然而隨著關(guān)聯(lián)方交易市場(chǎng)的不斷興起，我國證券市場(chǎng)已經(jīng)趨于成熟，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之發(fā)生變化和出現(xiàn)新的問題。因此要不斷加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)的研究，以健全和完善的防控體系，有助于減少各種風(fēng)險(xiǎn)的重現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉.上市公司關(guān)聯(lián)方交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系研究[D].西安理工大學(xué)，2017（06）：75.

[2]閆洪伊.上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2017（03）：65.

[3]紀(jì)丹陽.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].中國市場(chǎng)，2016（01）：104-106.

[4]李雅楠.舞弊審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究——基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（01）：63-66.

[5]馬維娟.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范問題的研究[J].中國商論，2016（09）：61-63.

[6]徐春美，郭小葉.關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016（14）：131.

[7]楊延風(fēng).上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)師變更研究進(jìn)展述評(píng)[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2017（05）：3-5.

[8]楊婧，鄭石橋.上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)異質(zhì)性研究[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2017（03）：117-125.