趙順華

摘 要：加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。本文從環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理的特點(diǎn)出發(fā)，采用項(xiàng)目成本預(yù)算法，從預(yù)算制定、預(yù)算分解、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析反饋四個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目成本控制進(jìn)行了粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目預(yù)算；成本控制；環(huán)保設(shè)備；制造企業(yè)

一、環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理流程

全生命周期理論的成本管理著眼于項(xiàng)目的整個(gè)壽命周期，即從項(xiàng)目投標(biāo)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、到項(xiàng)目質(zhì)保期滿最終驗(yàn)收所經(jīng)歷的全部時(shí)間內(nèi)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管理和分析。大型的環(huán)保類設(shè)備如水污染治理設(shè)備、污泥干化和焚燒技術(shù)等涉及到的往往是一個(gè)系統(tǒng)，包含了前期的工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備的機(jī)械設(shè)計(jì)、制造、安裝、單機(jī)調(diào)試以及聯(lián)動(dòng)調(diào)試，因此大型環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)的成本管理普遍采用項(xiàng)目成本管理制。在各種項(xiàng)目成本管理實(shí)務(wù)中，基于項(xiàng)目成本預(yù)算的成本控制具有較強(qiáng)的可操作性，在整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，為確保項(xiàng)目在已批準(zhǔn)的成本預(yù)算內(nèi)盡可能好的完成而對(duì)所需的各個(gè)過程進(jìn)行管理。環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理在流程設(shè)計(jì)上分為四個(gè)階段：預(yù)算制定、預(yù)算分解、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析反饋。

基于項(xiàng)目成本預(yù)算的成本控制明顯要弱于項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目質(zhì)量的控制，究其原因主要是事前缺少成本控制計(jì)劃，事中沒有有效控制，事后缺乏總結(jié)分析，未將項(xiàng)目成本管理貫穿于項(xiàng)目執(zhí)行的全過程，具體包括以下幾個(gè)方面：

1.預(yù)算制定缺乏準(zhǔn)確性

按照全過程、全方位的成本控制理念，成本控制的事前策劃顯得愈發(fā)重要，特別是對(duì)于根據(jù)處理規(guī)模和訂單進(jìn)行設(shè)計(jì)生產(chǎn)的環(huán)保設(shè)備一般都是非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，如果采取粗放式的預(yù)算制定方法顯然缺乏準(zhǔn)確性。

2.預(yù)算分解缺乏合理性

如果將預(yù)算控制的責(zé)任沒有分解到個(gè)人，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全員參與程度不夠，各部門協(xié)同不到位，最終導(dǎo)致成本控制沒有相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)做支撐。

3.預(yù)算控制不夠及時(shí)

與會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求類似，項(xiàng)目成本控制中如果實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算有偏差，若沒能及時(shí)反饋給相應(yīng)部門，成本控制的有用性就會(huì)大打折扣，從而失去了項(xiàng)目成本管理的意義。

4.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核不到位

對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行考核，才能更好地落實(shí)責(zé)任，充分發(fā)揮各職能部門的主觀能動(dòng)性。同時(shí)要制定考核指標(biāo)和激勵(lì)措施，使成本管理的執(zhí)行情況與員工的業(yè)績(jī)掛鉤，以達(dá)到預(yù)期的成本控制目標(biāo)。

二、環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理實(shí)施程序

1.認(rèn)真做好項(xiàng)目成本管理的前期工作即預(yù)算的制定

項(xiàng)目成本管理前期策劃工作的主要內(nèi)容包括：由銷售部做好投標(biāo)預(yù)算、謹(jǐn)慎投標(biāo)決策；做好中標(biāo)價(jià)分析，與工程部、方案部、技術(shù)部、采購(gòu)部等相關(guān)部門溝通，根據(jù)生產(chǎn)要素的市場(chǎng)價(jià)格和變動(dòng)狀態(tài)確定項(xiàng)目目標(biāo)成本，在確保項(xiàng)目交貨期和標(biāo)書要求的設(shè)備質(zhì)量的前提下尋找成本降低額，并將目標(biāo)成本和目標(biāo)降低額分解到各職能部門，最后由財(cái)務(wù)部門審核并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后確定對(duì)外報(bào)價(jià)。

2.合理對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行分解

利用WBS（Work Breakdown Structure）方法，由項(xiàng)目經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)行合理的細(xì)分，分到可以確認(rèn)的程度，如劃分為通用層（核算稅費(fèi)、進(jìn)口費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等）、設(shè)備層、項(xiàng)目管理層（核算工時(shí)費(fèi)、差旅費(fèi)等）、安裝層、包裝運(yùn)輸層等。然后將前期算價(jià)確定的成本分解到每個(gè)WBS分層中，同時(shí)對(duì)每個(gè)WBS分層都應(yīng)指定相關(guān)負(fù)責(zé)人。

3.項(xiàng)目成本預(yù)算與成本核算數(shù)據(jù)對(duì)比分析及反饋

各職能部門掌握由其控制的項(xiàng)目成本預(yù)算數(shù)據(jù)，但項(xiàng)目的即時(shí)成本核算數(shù)據(jù)卻只掌握在財(cái)務(wù)部，如反饋滯后必將使成本預(yù)算的過程控制失效，因此財(cái)務(wù)部應(yīng)就項(xiàng)目的預(yù)算成本和核算成本差異從金額和數(shù)量?jī)煞矫孢M(jìn)行動(dòng)態(tài)統(tǒng)計(jì)，如發(fā)生任何一方面的差異（含正向和負(fù)向），均應(yīng)向預(yù)算成本控制部門反饋，促使該部門分析原因，及時(shí)解決。

4.完善的項(xiàng)目決算報(bào)告制度

項(xiàng)目完工后，由項(xiàng)目經(jīng)理組織各職能部門對(duì)完工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核，分析數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部提供，考核依據(jù)為預(yù)算成本，各職能部門均對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)，并就差異原因形成《項(xiàng)目成本差異分析報(bào)告》，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)整理匯總，最終形成項(xiàng)目決算報(bào)告提供給公司決策層。項(xiàng)目決算報(bào)告是公司對(duì)項(xiàng)目成本控制業(yè)績(jī)考核的基礎(chǔ)資料，也是公司今后項(xiàng)目決策的參考資料。

三、完成項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵--項(xiàng)目成本預(yù)算與成本核算數(shù)據(jù)對(duì)比分析及反饋

1.實(shí)現(xiàn)成本控制需要成本數(shù)據(jù)對(duì)比及時(shí)。所有成本核算資料的收集、整理、分析和反饋都需及時(shí)，這就要求各部門均應(yīng)對(duì)其項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃和項(xiàng)目成本預(yù)算執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算成本與實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行對(duì)比，一旦發(fā)生超預(yù)算情況，即向項(xiàng)目經(jīng)理和公司決策層發(fā)出成本預(yù)警。

2.實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制要求項(xiàng)目成本核算數(shù)據(jù)完整。成本核算數(shù)據(jù)的完整性體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的取得是基于項(xiàng)目成本控制的全過程和所有環(huán)節(jié)。項(xiàng)目成本的發(fā)生涉及到項(xiàng)目的整個(gè)周期，因此成本控制工作要伴隨項(xiàng)目的每一階段，使項(xiàng)目成本自始至終處于有效控制之下。

3.實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制目標(biāo)的基礎(chǔ)是成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確對(duì)各個(gè)成本責(zé)任部門和成本發(fā)生節(jié)點(diǎn)的資料提供有很高的要求，這就要求成本核算數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的成本核算資料來源具有可追溯性，從而對(duì)所發(fā)現(xiàn)的成本產(chǎn)生流程中不合理的部分進(jìn)行修正，以達(dá)到控制成本的目的。

4.項(xiàng)目成本預(yù)算和項(xiàng)目成本核算的對(duì)象是一致的，都包括設(shè)備、人工、費(fèi)用（銀行費(fèi)用、稅費(fèi)、運(yùn)輸安裝調(diào)試費(fèi)用、差旅費(fèi)等），因此兩種成本數(shù)據(jù)的取數(shù)基礎(chǔ)是一致的，只要實(shí)現(xiàn)正確的數(shù)據(jù)差異分析和差異調(diào)整，就能完成基于項(xiàng)目成本預(yù)算的項(xiàng)目成本控制。

在環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)中，設(shè)備材料成本預(yù)算和核算的控制要點(diǎn)是項(xiàng)目材料定額制定、定額審核、定額控制。對(duì)于外購(gòu)的整機(jī)設(shè)備（如電機(jī)減速機(jī)、曝氣設(shè)備、管路閥門等）在進(jìn)行采購(gòu)合同評(píng)審時(shí)，應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的審核，將實(shí)際采購(gòu)價(jià)格和數(shù)量與預(yù)算比對(duì)并在評(píng)審表上寫明評(píng)審意見，以供領(lǐng)導(dǎo)簽署合同時(shí)作參考。人工費(fèi)控制要點(diǎn)是小時(shí)工資率和人工工時(shí)定額雙重控制。在環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)中，項(xiàng)目費(fèi)用（銀行費(fèi)用、稅費(fèi)、運(yùn)輸安裝調(diào)試費(fèi)用、差旅費(fèi)等）控制建議采用嚴(yán)格的預(yù)算定額制，如發(fā)生超預(yù)算情況，應(yīng)立即啟動(dòng)費(fèi)用超支申報(bào)程序，按企業(yè)財(cái)務(wù)審批權(quán)限報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層審批后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部按批準(zhǔn)后的標(biāo)準(zhǔn)核算。

四、項(xiàng)目成本決算

企業(yè)制定項(xiàng)目決算標(biāo)準(zhǔn)：如各項(xiàng)目按合同約定已全部發(fā)貨并安裝調(diào)試完畢取得項(xiàng)目調(diào)試運(yùn)行合格報(bào)告，項(xiàng)目已收到除質(zhì)保金之外的全部款項(xiàng)時(shí)，該項(xiàng)目進(jìn)入決算程序。

五、項(xiàng)目決算程序

項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)確定符合決算條件的項(xiàng)目，并由其召集相關(guān)部門進(jìn)行項(xiàng)目決算，決算數(shù)據(jù)（含預(yù)算、核算數(shù)據(jù)及差異分析數(shù)據(jù)）由財(cái)務(wù)部提供，各部門進(jìn)行協(xié)商澄清，達(dá)成一致后形成項(xiàng)目決算報(bào)告報(bào)總經(jīng)理審批確認(rèn)。如各方不能協(xié)商一致，則由項(xiàng)目經(jīng)理將情況報(bào)總經(jīng)理，由總經(jīng)理審核確認(rèn)后形成項(xiàng)目決算報(bào)告存檔。項(xiàng)目決算報(bào)告應(yīng)載明業(yè)績(jī)考核事項(xiàng)。

六、結(jié)論

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算的項(xiàng)目管理理念對(duì)企業(yè)的成本控制作用深遠(yuǎn)。項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容很廣泛，貫穿于項(xiàng)目管理活動(dòng)的全過程和每個(gè)環(huán)節(jié)，環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)由于其產(chǎn)品特性而采用項(xiàng)目管理制。對(duì)項(xiàng)目成本管理進(jìn)行有效的控制，在很大程度上能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)一步完善，提高管理水平，確保企業(yè)的再生產(chǎn)，對(duì)于降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有著重要的意義。

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（作者單位：國(guó)美（天津）水技術(shù)工程有限公司）