□ 楊姝琴

在國際競爭日趨激烈的情況下，稅收作為世界銀行《營商環(huán)境報(bào)告》的重要指標(biāo)，已成為客觀反映企業(yè)各類成本高低、引導(dǎo)生產(chǎn)要素流向的重要標(biāo)尺。英國作為發(fā)達(dá)國家中企業(yè)所得稅最低的國家，一直以來都采取減輕企業(yè)一般性稅收負(fù)擔(dān)的政策來保持其稅收競爭力，以其寬松的投資環(huán)境和優(yōu)惠的稅收政策吸引了世界各地各類企業(yè)投資。

最近幾年，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展，社會各界和政府部門也越來越關(guān)注營商環(huán)境問題的解決。2018年以后，國務(wù)院召開的兩次常務(wù)會上，都對營商環(huán)境議題進(jìn)行過探討，同時(shí)要對“放管服”改革加以深化，將簡政減稅減費(fèi)作為改革重點(diǎn)，確保營商環(huán)境得以優(yōu)化。其中最關(guān)鍵的在于優(yōu)化稅收營商環(huán)境。廣州作為國家中心城市，要增強(qiáng)代表國家參與全球營商環(huán)境高地競爭的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，從城市的維度加大對稅收營商環(huán)境政策外溢影響的關(guān)注和研究，特別是瞄準(zhǔn)世界銀行《營商環(huán)境報(bào)告》稅收指標(biāo)排名中居前的英國，進(jìn)行動態(tài)分析和總結(jié)，取人之長補(bǔ)己之短，為廣州稅收營商環(huán)境的優(yōu)化提供更多可資借鑒、參照的標(biāo)桿和案例。

一、英國稅收營商環(huán)境的概況

英國施行的中央集權(quán)制度，稅收和權(quán)限都高度集中在中央，稅收主要分為國稅和地方稅。前者主要由中央政府掌控，在全國稅收中占比九成左右，是中央財(cái)政收入的主要來源。后者主要由地方政府掌控，在全國稅收中占比10%，屬于地方財(cái)政的重要來源，但并非核心來源。中央對地方的財(cái)政補(bǔ)助成為地方政府的主要經(jīng)濟(jì)來源。同時(shí)，英國也是稅收法定主義的典型國家，經(jīng)過長期發(fā)展，已經(jīng)形成以所得稅、國民保險(xiǎn)稅為主體，以流轉(zhuǎn)稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、市政稅、商業(yè)房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)行為稅為輔的稅制體系。英國的營商環(huán)境始終堅(jiān)持的是低稅制，可以有效深化商業(yè)發(fā)展，吸引更多的外國資本投入。

（一）積極推行稅制改革，不斷適應(yīng)發(fā)展需要

一是重視稅率、稅基等調(diào)整權(quán)的配合使用。比如說企業(yè)所得稅，2000年以后，企業(yè)所得稅法律規(guī)定的稅率由30%降到了21%，小企業(yè)所得稅稅率為20%；同時(shí)通過減少工業(yè)廠房、機(jī)器設(shè)施等固定資產(chǎn)折舊，擴(kuò)大企業(yè)所得稅稅基，以確保因降低稅率而造成的財(cái)政收入減少得到彌補(bǔ)(機(jī)器設(shè)備的折舊扣除額從25%降至20%再降至18%，工業(yè)廠房的資本稅前扣除額則從4%降到0%)。二是強(qiáng)調(diào)稅種間的平衡協(xié)調(diào)。就英國幾個(gè)核心稅種的稅率變動情況來說，所得稅稅率始終處于下調(diào)狀態(tài)，而國民保險(xiǎn)稅稅率、增值稅稅率則在逐級上升。英國與110多個(gè)國家和地區(qū)，就雙重征稅消除問題，簽署了雙邊國際稅收協(xié)定。這些協(xié)定的一個(gè)重要特征就是對于預(yù)扣稅的股息、利息和版稅的支付制定較低的低稅率。大多數(shù)英國公司都可因免繳納外國股息紅利所得稅而獲益。再次，強(qiáng)化稅制改革的漸近性。核心稅種的稅制改革，不管稅率如何變化，稅基怎樣調(diào)整，都會在幾年甚至幾十年的時(shí)間內(nèi)逐期完成。最后，加強(qiáng)對稅制公平正義的關(guān)注。堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)的基本原則，由于納稅人存在不同的負(fù)擔(dān)能力，在設(shè)計(jì)稅制和調(diào)整稅制要素方面，英國政府對稅負(fù)公平都給予了高度關(guān)注。

（二）制定針對性較強(qiáng)的稅收政策，提高稅制競爭力

關(guān)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)政策，英國主要采取的是普惠性稅收機(jī)制，此項(xiàng)制度的實(shí)施不單獨(dú)針對某個(gè)行業(yè)，這是英國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)之一。當(dāng)前英國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有兩大基石，一個(gè)是科研部門視為非營利性部門的免收稅費(fèi)，對企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)施行稅收優(yōu)惠政策。一是實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。英國的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策包括2000年以來分步引入的“中小企業(yè)計(jì)劃”、“大企業(yè)計(jì)劃”以及“疫苗研究計(jì)劃”，其核心內(nèi)容是：第一，中小型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)支出可享受扣除125%的加計(jì)費(fèi)；如若企業(yè)的虧損無法抵扣稅費(fèi)，那么經(jīng)過認(rèn)定，每支出的1英發(fā)研發(fā)費(fèi)可以享受的稅收返還金為32.63便士。第二，大企業(yè)的研發(fā)費(fèi)可以享受的扣除30%的加計(jì)費(fèi)；如若企業(yè)虧損不足以抵扣，那么對于職工相關(guān)費(fèi)用得以償清后，可以享受返還10%的稅收扣除額。為幫助企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請，英國稅務(wù)與海關(guān)總署專門設(shè)立了“研發(fā)費(fèi)用專家組”配合計(jì)劃的實(shí)施。第三，引入了“專利盒”制度。為鼓勵(lì)企業(yè)增設(shè)與專利開發(fā)、生產(chǎn)、利用有關(guān)的重要工作崗位，2013年4月1日英國政府引入了“專利盒”制度。該制度規(guī)定，企業(yè)擁有由英國知識產(chǎn)權(quán)局或歐洲專利局授權(quán)的合格專利且由該專利產(chǎn)生的公司利潤（包括銷售產(chǎn)品或服務(wù)收入）可按10%法人優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅。三是制定專門政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。除了對中小型企業(yè)施行企業(yè)所得稅減免計(jì)劃，對有困難的中小型企業(yè)給予房產(chǎn)和商業(yè)等稅收減免，英國政府部門還需要為其制定相關(guān)的政策，如財(cái)政扶持政策、改進(jìn)行業(yè)服務(wù)政策及金融支持政策等。如對實(shí)質(zhì)性控股股東的外國資本的稅收加以減免；英國母公司所收到的海外股息應(yīng)免于繳納英國企業(yè)所得稅；財(cái)務(wù)公司的稅收免除，允許高稅率子公司如何通過低稅率CFC（受控外國企業(yè)）實(shí)現(xiàn)融資。

（三）設(shè)立專門的政府臨時(shí)機(jī)構(gòu)

英國財(cái)政部專門設(shè)立了稅制簡化辦公室(office of Taxs lmpilfication，簡稱OTS)，由來自稅務(wù)與海關(guān)總署、財(cái)政部的公務(wù)人員和企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等私人部門的借調(diào)人員組成。OTS直接向財(cái)政大臣和財(cái)政部財(cái)務(wù)司司長負(fù)責(zé)，以“基于證據(jù)”為準(zhǔn)則，通過相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)研，就個(gè)別稅法條款或稅收領(lǐng)域中存在的復(fù)雜稅制問題進(jìn)行分析，撰寫相應(yīng)的調(diào)研報(bào)告并上交財(cái)政部門，確保稅收法律技術(shù)問題及納稅服務(wù)、稅收征管等行政問題得到徹底解決。

（四）注重基礎(chǔ)性工作，不斷改善稅收征管

英國稅務(wù)部所實(shí)施的政策是提高納稅服務(wù)力度、簡化納稅流程。通過信息化技術(shù)方式，積極收集納稅人在海外方面的信息，同時(shí)與部門數(shù)據(jù)信息進(jìn)行交換等，強(qiáng)化對稅收的征收和管理工作。英國自2013年4月起開始推廣“移動式”預(yù)約上門服務(wù)，逐步關(guān)閉全國281個(gè)辦稅中心。英國稅務(wù)部門和關(guān)稅署內(nèi)部，設(shè)立專門的咨詢工作室和服務(wù)辦公室，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作及百分百的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2011年開始創(chuàng)建職業(yè)稅務(wù)代理人進(jìn)行相關(guān)注冊系統(tǒng)的登記，實(shí)施全部稅收支出的查閱、代理人自行授權(quán)等，確?？蛻敉瓿勺晕曳?wù)，這些為稅務(wù)部門節(jié)省費(fèi)用2億英鎊。

二、廣州稅收營商環(huán)境存在的問題

根據(jù)世界銀行的納稅環(huán)境評價(jià)體系排名，廣州距離英國等先進(jìn)國家和地區(qū)還有一定差距（見表1），企業(yè)每年必須繳納的各種稅費(fèi)，以及因繳納稅費(fèi)、履行合規(guī)義務(wù)的負(fù)擔(dān)仍然較重。在稅負(fù)水平和稅收治理方面，尚存在一些亟待解決的問題。

表1 全球納稅環(huán)境前10位經(jīng)濟(jì)體與廣州對比分析

（一）稅費(fèi)類負(fù)擔(dān)依然較高

近年來，廣州在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的戰(zhàn)略指引下，通過“降費(fèi)”與“減稅”雙管齊下的方式，在促進(jìn)中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展方面成效顯著。

但企業(yè)普遍反映，廣州市企業(yè)綜合稅負(fù)還是相對高，一半左右的利潤要用來繳納各種稅費(fèi)，其中稅類負(fù)擔(dān)和社保負(fù)擔(dān)壓力尤為突出。由于我國稅收以流轉(zhuǎn)稅為主，與英國等發(fā)達(dá)國家以財(cái)產(chǎn)稅為主截然不同。而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)在于中央、地方、各部門征稅權(quán)責(zé)不明確，容易出現(xiàn)對同一對象重復(fù)征稅的情況，從而進(jìn)一步加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。換言之，從稅制類型上看，廣州市的企業(yè)稅負(fù)確實(shí)也相對較重。另外，在關(guān)于社會基本保險(xiǎn)方面，無論是在世界范圍內(nèi)看，還是從企業(yè)目前的狀況看，社保繳費(fèi)率高已成為普遍現(xiàn)象，“五險(xiǎn)一金”中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分占到人工成本支出30%左右。在2018年國際經(jīng)濟(jì)形式逐漸好轉(zhuǎn)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速相對放緩的大環(huán)境下，社保負(fù)擔(dān)高會給企業(yè)帶來很大的資金壓力，也會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

（二）納稅流程有待進(jìn)一步精簡

當(dāng)前企業(yè)主體整體納稅時(shí)間有待縮減，尤其是在一些稅種方面，例如，社保繳費(fèi)中的勞動稅繳納嚴(yán)重遲緩，與世界各個(gè)大國相比都表現(xiàn)出明顯的劣勢。由于征繳模式和征繳主體不統(tǒng)一，使得資源配置效率降低，而且還耗費(fèi)了大量的時(shí)間，征繳成本增加。另外，廣州稅務(wù)部門的所得稅申報(bào)、增值稅退稅以及稅務(wù)稽查等方面的工作還存在效率較低的問題，要盡快提高。

（三）納稅服務(wù)質(zhì)效有待提高

在稅收征管過程中，各項(xiàng)納稅服務(wù)工作還需進(jìn)一步優(yōu)化，建立專業(yè)、系統(tǒng)的納稅服務(wù)體系。目前稅收征管部門與納稅人之間還缺乏有效的溝通，信息孤島現(xiàn)象仍然突出，現(xiàn)代化納稅服務(wù)手段應(yīng)用尚存較大提升空間，辦理手續(xù)繁瑣，表格單證等還存在重復(fù)填寫的情況，無法做到“一單多用”。一些稅種申報(bào)要求提交的資料仍然繁多。以實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人的申報(bào)為例，盡管2017年底國家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》，對表單數(shù)量進(jìn)行削減，至少削減了10%以上，但是目前，廣州企業(yè)仍然要在主表外填寫12張以上的附表，給企業(yè)帶來很大的麻煩。

三、借鑒英國經(jīng)驗(yàn)優(yōu)化廣州稅收營商環(huán)境的對策

（一）把繼續(xù)為企業(yè)減稅降費(fèi)作為突破口，為優(yōu)化企業(yè)納稅營商環(huán)境提供基礎(chǔ)性保障

通過“營改增”這一稅制改革的契機(jī)，持續(xù)推動稅制改革深化，降低稅率、拓寬稅基、減少稅種、打造適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)體系，促進(jìn)稅收申報(bào)款次數(shù)不斷降低。另外，從頂層設(shè)計(jì)入手，通過財(cái)政與稅收的協(xié)調(diào)聯(lián)動，為現(xiàn)代財(cái)政制度的構(gòu)成打下基礎(chǔ)。英國已將公司所得稅稅率降到17%，OECD成員國當(dāng)前的公司所得稅平均稅率不到22%，為應(yīng)對國際競爭，廣州也有必要將企業(yè)所得稅的一般稅率由當(dāng)前的25%降為20%，將小型微利企業(yè)的稅率由20%降到15%。同時(shí)，將企業(yè)所得稅的優(yōu)惠重點(diǎn)轉(zhuǎn)到創(chuàng)業(yè)投資期和研發(fā)實(shí)施期。認(rèn)真貫徹減稅減負(fù)政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，適當(dāng)降低企業(yè)的社保費(fèi)率，同時(shí)也對社保繳費(fèi)從結(jié)構(gòu)性減負(fù)的層面做好統(tǒng)籌規(guī)劃。對個(gè)人所得稅制度加強(qiáng)改革，盡快促進(jìn)房地產(chǎn)稅的制定與立法，并將環(huán)境稅納入稅收體系，提高稅制結(jié)構(gòu)中個(gè)人財(cái)產(chǎn)行為以及所得稅的比重，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入，平衡貧富差距以及促進(jìn)社會公平方面的作用。從長遠(yuǎn)看，可以充分借鑒吸收英國稅務(wù)營商的成功經(jīng)驗(yàn)，將稅收體制與國家的福利系統(tǒng)進(jìn)行有效結(jié)合，統(tǒng)籌規(guī)劃，使得稅收在促進(jìn)社會公平，推動社會發(fā)展方面更具成效，從而更好的吸引外部投資。

（二）強(qiáng)化稅收政策的針對性和有效性

借鑒英國經(jīng)驗(yàn)結(jié)合政策目標(biāo)，對廣州重點(diǎn)行業(yè)如IAB產(chǎn)業(yè)，依照技術(shù)附加值及企業(yè)規(guī)模給予特殊優(yōu)惠。設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)以促進(jìn)IAB企業(yè)發(fā)展為原則，在創(chuàng)業(yè)之初強(qiáng)化對產(chǎn)業(yè)的支持和鼓勵(lì)，準(zhǔn)予新建企業(yè)依照一定比例，進(jìn)行技術(shù)革新方面的投資。將專項(xiàng)資金用于技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新;在成長階段更加關(guān)注企業(yè)的收益優(yōu)惠，要與資金來源、技術(shù)研發(fā)、人才培育、成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售等階段密切關(guān)聯(lián)起來，制定出針對企業(yè)發(fā)展的稅收政策，確保企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型需求得到滿足。對于產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)的稅收激勵(lì)政策，可按照研發(fā)投入——研發(fā)產(chǎn)出——成果轉(zhuǎn)化的流程，在投入環(huán)節(jié)給予加計(jì)扣除、研發(fā)稅收抵免政策；在成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，應(yīng)充分借鑒英國的“專利盒”制度。

此外，要考慮企業(yè)收入、研發(fā)能力等方面的差異，分別針對中小型企業(yè)和大型企業(yè)制定相應(yīng)的稅收政策。可以設(shè)立專家組等，負(fù)責(zé)解答解惑同時(shí)幫助企業(yè)申報(bào)稅務(wù)，以強(qiáng)化各項(xiàng)稅收政策的可操作性，切實(shí)將各項(xiàng)政策落到實(shí)處。建議可將企業(yè)虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間由當(dāng)前的5年延長到10年以上，其中對中小企業(yè)的虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)一年，并加大對風(fēng)險(xiǎn)投資和企業(yè)研發(fā)的稅收激勵(lì)力度，推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級借鑒英國“專利盒”相關(guān)政策，促進(jìn)技術(shù)流動。

（三）進(jìn)一步推進(jìn)“放管服”，不斷降低稅收遵從成本

進(jìn)一步深化簡政放權(quán)，放松管制，提高日常服務(wù)效率，增加高端服務(wù)供給。逐步提高納稅服務(wù)便利快捷，可效仿英國的組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)服務(wù)納稅申報(bào)，借鑒“移動式”預(yù)約上門服務(wù)，以及廣泛利用的稅務(wù)中介代理申報(bào)納稅的做法，為納稅人提供高效的服務(wù)。

就稅收部門而言，要不斷優(yōu)化稅務(wù)行政審批政策，積極優(yōu)化，強(qiáng)化涉稅信息共享，積極推進(jìn)稅收征收和管理的信息化，確保納稅服務(wù)得以優(yōu)化。打通數(shù)據(jù)信息壁壘，推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)＋政務(wù)”，努力開發(fā)高端服務(wù)。除了把為納稅人預(yù)填報(bào)申報(bào)表的服務(wù)逐步從增值稅擴(kuò)展到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等其他稅種外，確保發(fā)票管理信息系統(tǒng)的拓展和升級，建立健全發(fā)票管理系統(tǒng)、會計(jì)核算與申報(bào)納稅一體化系統(tǒng)?？山梃b英國依托大數(shù)據(jù)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，在幕后就已經(jīng)掌握了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表之外通常不要求提供任何文件，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件等資料。

此外，就納稅人來說，要確保報(bào)送的涉稅資料得以精簡，施行涉稅資料清單管理計(jì)劃。確保消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種申報(bào)流程的簡化，開通網(wǎng)絡(luò)申報(bào)更正功能，確保表單填寫得以簡化，盡可能縮減納稅人所申報(bào)納稅準(zhǔn)備時(shí)間。對個(gè)體工商戶施行定期定額管理，徹底取消年度匯總申報(bào)。對稅收政策施行科學(xué)分類，將網(wǎng)絡(luò)發(fā)布渠道和形式明確下來，對12366納稅服務(wù)平臺進(jìn)行升級，提高稅收政策的公開性。借鑒英國所有的稅收政策都集中在統(tǒng)一官網(wǎng)公布，企業(yè)可以很方便的檢索相關(guān)的信息。建議廣州編制企業(yè)稅務(wù)“最多跑一次”和“全程網(wǎng)上辦”的清單，最大限度減少納稅人到辦稅服務(wù)廳次數(shù)。