常華兵

審計是供給側(cè)改革中困境與問題癥結(jié)的重要診斷手段。針對供給側(cè)改革的不同任務(wù)，靈活有效地運用不同審計策略對于順利推進供給側(cè)改革具有非常積極的意義。

一、去產(chǎn)能——績效審計

產(chǎn)需均衡是經(jīng)濟發(fā)展的必要條件，超過需求的產(chǎn)能會導致產(chǎn)能邊際效益下降，經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量降低。作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)之首，去產(chǎn)能的目的是解決產(chǎn)品供過于求而引起產(chǎn)品惡性競爭的不良局面，尋求對產(chǎn)成品及其生產(chǎn)設(shè)備進行轉(zhuǎn)型和升級的改革舉措。在確定了去產(chǎn)能規(guī)模和實施計劃后，可考慮運用績效審計來診斷下列事項：（1）去產(chǎn)能進度完成情況。按照中央的改革安排，企業(yè)是去產(chǎn)能的責任主體，地方政府負總體責任，不能按期完成去產(chǎn)能任務(wù)的要按責任書約定進行相關(guān)問責。在審計中需重點關(guān)注“去少報多”的虛假去產(chǎn)能情況，也不允許將去產(chǎn)能的任務(wù)集中到任務(wù)期的最后時刻突擊進行。（2）獎補資金是否合規(guī)使用。對中央財政專門安排的工業(yè)結(jié)構(gòu)專項調(diào)整資金，去產(chǎn)能企業(yè)必須專款專用，制定資金使用規(guī)劃，盡量發(fā)揮出獎補資金的杠桿作用。在審計中需重點跟蹤資金開支使用范圍，以及信息向社會公開情況，接受社會監(jiān)督。（3）惡意逃廢債的情節(jié)認定。債務(wù)難以按期清償是企業(yè)去產(chǎn)能中不可避免會出現(xiàn)的問題。審計中需要對去產(chǎn)能企業(yè)的債務(wù)拒償進行情節(jié)認定，看是否屬于惡意逃廢債情況。若屬于惡意逃廢債，應(yīng)建議政府相關(guān)部門加大社會信用體系建設(shè)，建立不良信用“黑名單”，實施聯(lián)合懲戒；若不屬于惡意逃廢債，確系經(jīng)營不善、效益不佳導致難以按期償還，可建議通過政府引導機制，對沒有存在價值的企業(yè)實施依法破產(chǎn)，能夠兼并重組的則通過多種措施實行兼并重組，屬于不良貸款符合核銷條件的，要按相關(guān)規(guī)定予以核銷。（4）產(chǎn)品價格回升后去產(chǎn)能決心是否放松。中央制定的去產(chǎn)能政策中規(guī)定，去產(chǎn)能是在尊重市場的前提下，按照市場規(guī)律來推進實施。但這容易被誤讀為產(chǎn)品價格回升，去產(chǎn)能企業(yè)盈利好轉(zhuǎn)，就停止去產(chǎn)能或減緩去產(chǎn)能力度。從我國煤炭、鋼鐵、水泥、有色金屬、平板玻璃、電解鋁、造船等行業(yè)來看，產(chǎn)能過剩已是定局，即便某一段時期內(nèi)因產(chǎn)品價格回升帶來盈利好轉(zhuǎn)，也不能視為不再需要去產(chǎn)能。審計中必須嚴密關(guān)注這一現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)苗頭應(yīng)立即建議政府部門采取措施予以遏制。

二、去庫存——市場審計

庫存增加是企業(yè)產(chǎn)能過剩的一個直接后果。從經(jīng)濟學和心理學上講，人類的消費需求從來都沒有被完全滿足過。市場上的實際情況往往是，同質(zhì)化的普通產(chǎn)品太多，數(shù)量規(guī)模大大超過了有效需求，消費者需要的高性能、個性化產(chǎn)品卻又很匱乏。其結(jié)果是，企業(yè)普通產(chǎn)品庫存嚴重，高性能、個性化產(chǎn)品卻又因研發(fā)經(jīng)費不足、技術(shù)能力欠缺等原因無法提供。筆者認為，去庫存的關(guān)鍵不在于“去”，而在于產(chǎn)品和消費趨勢創(chuàng)新。另外必須承認，面對千變?nèi)f化的市場行情和服務(wù)銷售時代的到來，企業(yè)全面推行零庫存是不太現(xiàn)實的。適度庫存的優(yōu)點是顯而易見的，如防止生產(chǎn)中斷、節(jié)省訂貨費用、防止產(chǎn)品短缺、改善銷售質(zhì)量等。過量庫存的弊端主要是占用經(jīng)營資金，產(chǎn)生一定的庫存機會成本，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題等。因此，針對不同行業(yè)和企業(yè)的庫存情況，必須有針對性地實施市場審計。具體審計措施與建議主要有：（1）進行有效的市場調(diào)研。通過市場調(diào)研，能夠讓產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)了解消費者對產(chǎn)品或售后服務(wù)質(zhì)量的評價和想法，可以為企業(yè)去庫存提供作為決策基礎(chǔ)的市場信息，彌補企業(yè)內(nèi)部信息不足的缺陷；同時了解競爭對手以及替代產(chǎn)品的動態(tài)變化。（2）進行價格分析，降低產(chǎn)品銷售價格。根據(jù)馬歇爾的局部均衡分析理論，需求和價格在市場上是相互作用的，廠商出售的產(chǎn)品數(shù)量越大，價格就越低；購買者需求的數(shù)量隨價格的下跌而增大，隨價格的上漲而減少。去庫存企業(yè)必須做出抉擇，一方面壓縮利潤空間，降低銷售價格以降低庫存；另一方面改進產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和管理模式，降低產(chǎn)品的成本以給降低產(chǎn)品銷售價格提供空間。（3）著眼于長遠，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營思路。從當前市場情形來看，通過大規(guī)模生產(chǎn)來降低成本，進而通過低價產(chǎn)品占領(lǐng)市場這條老路很難繼續(xù)走下去，企業(yè)應(yīng)該大力借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及新能源、智能制造等新技術(shù)，研制出能滿足消費者個性化需求、與市場直接對接的產(chǎn)品，以訂單來確定生產(chǎn)數(shù)量，從根本上消除企業(yè)產(chǎn)品庫存帶來的壓力。

三、去杠桿——債務(wù)審計

高杠桿是企業(yè)經(jīng)營的一把雙刃劍。在經(jīng)濟繁榮時期，高杠桿有利于企業(yè)借助外部資金實現(xiàn)快速擴張，其正面效應(yīng)往往被其他企業(yè)效仿，出現(xiàn)整個企業(yè)部門杠桿率快速上升狀況。但在經(jīng)濟下行時期，企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢，企業(yè)利潤率大幅度降低甚至出現(xiàn)虧損銷售情況，資金回籠極為困難，原本在經(jīng)濟繁榮時期借入的債務(wù)面臨還本付息壓力，企業(yè)資金鏈受到極大考驗，稍有不慎就會跌入破產(chǎn)、“跑路”等境地。因此，與其讓企業(yè)以危機、重組或破產(chǎn)方式被動去杠桿，不如未雨綢繆，在債務(wù)危機爆發(fā)前主動去杠桿。債務(wù)審計是企業(yè)主動去杠桿的一種有效診斷，相關(guān)審計程序有：（1）關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。在債務(wù)審計時必須結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況來具體分析。若企業(yè)各項財務(wù)指標均很差，表明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力較弱，企業(yè)高杠桿爆發(fā)風險的可能性就很大；同時虛假債務(wù)重組、虛假資產(chǎn)置換等就容易成為企業(yè)粉飾報表的工具。另需結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境因素，分析企業(yè)是否受到異常壓力。（2）重點審計國有企業(yè)杠桿率。從杠桿分布的部門結(jié)構(gòu)上看，國有企業(yè)杠桿率最高。可以從資產(chǎn)負債表兩側(cè)入手，一方面將某些現(xiàn)金流穩(wěn)定的項目從資產(chǎn)負債表中剝離出來，通過資產(chǎn)證券化途徑獲得現(xiàn)金，增強企業(yè)資產(chǎn)流動性；另一方面，對于一些效益不高、前景不明項目，可考慮通過出售、重組等方式予以減除，以回籠資金償還全部或部分債務(wù)。（3）審查企業(yè)有關(guān)債務(wù)重組信息披露是否恰當。債務(wù)重組是化解企業(yè)高杠桿的一個有效手段，按規(guī)定，債務(wù)重組企業(yè)必須在會計報表附注中披露債務(wù)重組信息，包括債務(wù)重組方式、因債務(wù)重組而確認的資本公積總額、因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的實收資本增加額等。（4）謹慎推進部門間杠桿轉(zhuǎn)換。我國當前政府部門、居民部門的杠桿率相對偏低，還有加杠桿空間，可考慮以政府部門、居民部門的謹慎加杠桿來應(yīng)對非金融企業(yè)尤其是國有企業(yè)去杠桿導致的經(jīng)濟短期下滑，通過增加穩(wěn)定的杠桿，去除不穩(wěn)定的杠桿，將整體經(jīng)濟杠桿率控制在安全區(qū)域內(nèi)。

四、降成本——成本審計

造成中國企業(yè)當前成本高畸的因素主要有制度性交易成本、稅費負擔、融資成本、人工成本、用能成本、物流成本、土地成本等。供給側(cè)改革任務(wù)中所提及的“降成本”空間主要集中在上述七個領(lǐng)域。對不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的企業(yè)而言，降成本方略不盡相同。企業(yè)很有必要進行一次成本審計，找出成本居高不下的原因，并提出針對性的應(yīng)對措施。按成本大類劃分，相關(guān)審計程序與應(yīng)對措施有：（1）分析制度性交易成本和稅費負擔。這類成本較高的原因在于我國當前行政管理的層次與部門多，企業(yè)涉政辦事難，還有名目繁多的稅費征收讓企業(yè)不堪重負。應(yīng)對措施主要是進行行政體制改革，減少管理環(huán)節(jié)和部門，精兵去冗，提高行政管理服務(wù)效率。還有，當前急需清理行政審批類的各種收費性中介機構(gòu)，如認證、檢疫以及各種基金等，真正讓企業(yè)輕松上陣。但這些改革顯然不是企業(yè)能做到的，需要以中央政府為主導的聯(lián)合多部門、多層次統(tǒng)籌改革才行，短期內(nèi)恐難以取得較大成效。（2）降低融資成本。從宏觀層面看，降低企業(yè)融資成本就必須改變我國銀行類金融機構(gòu)的利潤主要來自存貸差的狀況，讓社會資金流入實體經(jīng)濟，解決企業(yè)融資難、融資貴困境。在微觀層面，企業(yè)需要認真籌劃自身的資金來源結(jié)構(gòu)，盡量以權(quán)益類融資（如發(fā)行股票）為主，選擇綜合資金成本最低的融資方案。（3）控制人工成本、用能成本和物流成本。從我國目前情況來看，企業(yè)用能成本和物流成本上升的根本原因在于人工成本的上升。經(jīng)濟發(fā)展必然帶來勞動者收入提高，勞動者收入提高反過來又導致企業(yè)人工成本上升?？梢灶A(yù)見，在今后相當長時期內(nèi)如何控制人工成本過快上升是我國企業(yè)界面臨的一個嚴峻問題?？尚写胧┲饕衅髽I(yè)從勞動密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)與知識密集型轉(zhuǎn)變，利用網(wǎng)絡(luò)信息和人工智能技術(shù)降低企業(yè)用工的絕對數(shù)量，利用服務(wù)外包以及向低人工成本的中西部甚至海外轉(zhuǎn)移，通過拓寬社保資金的籌集渠道來降低企業(yè)承擔社保份額等。（4）降低土地成本。這在宏觀上要求改變各級地方政府的土地財政模式，對實體經(jīng)濟用地提供更為優(yōu)惠的政策；微觀上企業(yè)可通過調(diào)整區(qū)域布局、精益使用、以租代購等手段降低土地使用成本。

五、補短板——戰(zhàn)略審計

供給側(cè)改革中的補短板可以從宏觀和微觀兩個層次理解。在宏觀方面，補短板就是要站在整個社會經(jīng)濟發(fā)展全局高度，審時度勢，補足或消除影響社會經(jīng)濟發(fā)展的不利因素，擴大有效供給，進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，提高整個社會經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效率。在微觀方面，補短板就是從特定企業(yè)的具體情況出發(fā)，全面分析影響企業(yè)發(fā)展的不利因素，找出短板，通過實施各種管理、技術(shù)或外包轉(zhuǎn)移等手段，最終達到消除短板，促進企業(yè)更快、更好發(fā)展的目的。從我國當前經(jīng)濟運行情況來看，宏觀與微觀在板塊上并非嚴格一一對應(yīng)，宏觀經(jīng)濟的長板因素很可能是某些企業(yè)的短板因素，宏觀經(jīng)濟的短板因素也不代表所有企業(yè)在此方面都一無是處。例如，近些年來我國互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展迅猛，整個社會的信息化程度大幅提高；但在某些企業(yè)，信息化水平卻很差，這些企業(yè)迫切需要補上信息化這一短板。就特定企業(yè)而言，若要補上短板，就要先找出存在的短板因素，然后制定出彌補短板的可行方案并加以實施，這其實就是戰(zhàn)略審計過程。具體審計程序包括：（1）戰(zhàn)略態(tài)勢審計?？剂科髽I(yè)在本行業(yè)中的競爭排位，結(jié)合整個社會經(jīng)濟發(fā)展的特定階段和市場特征結(jié)構(gòu)，描繪出本企業(yè)中長時期發(fā)展目標，以給企業(yè)明確的戰(zhàn)略指向。（2）戰(zhàn)略條件審計。戰(zhàn)略目標確定后，就必須考察以企業(yè)現(xiàn)有資源和條件，能否按時間節(jié)點逐步實現(xiàn)該戰(zhàn)略目標。如果不能實現(xiàn)，短板因素是什么，在企業(yè)可能條件下通過努力能否消除上述短板因素；若不能消除，可否找到變通或走曲線的方式繞開短板因素；若無法繞開短板因素，則需要回到戰(zhàn)略態(tài)勢審計程序，重新審定企業(yè)中長時期發(fā)展目標的合理性。（3）戰(zhàn)略行為審計。在目標確定、條件具備情況下，企業(yè)行為就成為至關(guān)重要的因素。戰(zhàn)略行為審計就是要對企業(yè)的目標執(zhí)行力、市場開拓力、技術(shù)創(chuàng)新力、員工素質(zhì)提升力進行審計。戰(zhàn)略行為審計是戰(zhàn)略審計中最為關(guān)鍵一環(huán)，因為補短板不能僅靠紙面上的理論分析或口頭宣講，而要靠實實在在的行動。（4）戰(zhàn)略結(jié)果審計。主要是在一段時期后，對照原定發(fā)展目標，核查企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的程度，并根據(jù)實現(xiàn)程度確定下一階段的策略措施。