李賽群

關于會計誠信的定義，我們大致可以這么理解，首先是整個會計行業(yè)對其所負責的業(yè)務承擔的責任中，就包含了誠信問題，主要體現(xiàn)在個體的人員對于所屬企業(yè)的真實財務信息，經(jīng)營狀況給出如實披露，并將相關報告呈現(xiàn)出來，不得弄虛作假，不得私自挪用企業(yè)財產(chǎn)。于承接會計業(yè)務的公司而言，不管是扮演在兩方中進行的經(jīng)濟業(yè)務活動，還是作為第三方角色對兩家公司的財務信息進行綜合整理，都要在整個過程中遵循會計準則，不得在侵犯企業(yè)利益的情況下進行非法的會計信息錄入工作，會計信息上報工作。會計從業(yè)人員的第一宗旨就是“不作假賬，不作錯賬?！盵1]作為一名合格的會計人員，會計誠信的底線是萬萬不可觸碰的，不管是個人原因還是工作所迫，假賬的出現(xiàn)勢必會對國家經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析，企業(yè)的財務籌算等多個方面造成重大的損失及影響。

一、當前國內(nèi)會計誠信缺失的原因及危害

（一） 制度缺陷

制度缺陷問題是一個根本性的問題，首先會計人員在企業(yè)的業(yè)務角色往往是“一攬子”模式，即會計人員承保了企業(yè)財務的所有核心信息，這種局面的造成一方面是長期以來企業(yè)管理者對于會計行業(yè)的觀念就是管賬的，另一方面就是未曾考慮過更為保險的分崗設置，多個會計人員經(jīng)手，環(huán)環(huán)相扣的會計業(yè)務模式。在經(jīng)濟體制上，我國實行的市場經(jīng)濟體制脫胎于原本的計劃經(jīng)濟體制，因而在企業(yè)的管理層人員構成上，往往有不小部分都是政府工作人員，這種情況在一些大型企業(yè)更為普及，這就為通過假賬進行腐敗的貪污手段提供了人力基礎[2]。借助假賬進行腐敗的官員往往對整個會計制度了如指掌，熟知會計做賬的每一個關節(jié)，他們更傾向于把假賬問題歸為國家層面上的會計漏洞，至于會計誠信，則更不在考慮范圍之內(nèi)。而后不管是親力親為還是向會計人員施壓，資金自然會逐步留出，出于當事人本身就是企業(yè)管理層的身份，哪怕是企業(yè)的監(jiān)督機構，在現(xiàn)實運作中也無法對當事人造成太多威脅，甚至面臨被脅迫的可能。

（二）個人問題

不管是企業(yè)管理人員還是普通的會計工作者，違背會計誠信，假賬的出現(xiàn)無非是出于利益的驅(qū)動，并且當風險值極小，而利益極大時，還會有更多的人去鋌而走險。對企業(yè)管理者而言，公司的權力分配制度是一個可以讓其獲利的極大漏洞，那就是經(jīng)營權和所有權的分離制度，管理者由于身在企業(yè)內(nèi)部，獲得的信息，接觸的信息往往要多余中小股東，而中小股東持股的目的大多也都是從中分紅，這就造成了兩個同樣角色之間的利益溢出的情況，企業(yè)核心管理人員完全可以發(fā)布假的信息促使中小股東或加大投入或緊急拋售，總之，一切都是以獲利為最終目的，而在這一過程中，會計的角色自然是不可少的。單獨的會計人員可能無法對中小股東的權益構成直接威脅，但卻能在挪用公款上大做文章。最近幾月新聞常出現(xiàn)的某會計人員挪用公款打賞主播事件便是最好的證明，這些行為已經(jīng)與會計準則，會計誠信問題完全背道而馳[3]。此外，職業(yè)素養(yǎng)問題也是影響會計人員秉持會計誠信原則的一個因素，我國的會計人才數(shù)量多且雜，但其中的大部分人還是處于初級會計職稱狀態(tài)，業(yè)務能力，實際應變能力都有待提高，且常常受制于人，這也是會計誠信案件頻發(fā)的原因之一。

（三） 會計誠信缺失的危害

首先是對整個社會的風氣的影響，誠信缺失事件頻發(fā)勢必會導致整個社會的各個行業(yè)的人員信任度大幅度降低，不利于社會秩序的穩(wěn)定，在國家層面上，國家對于會計行業(yè)的秩序維持也會陷入困境，國家級龍頭企業(yè)的會計資料的真實性也會受到懷疑，直接影響到國家對于宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)的階段性，綜合性統(tǒng)計。除了對我國的經(jīng)濟秩序造成負面影響外，會計誠信的缺失還會波及到對企業(yè)財務信息報告的使用者層面上，由于對于手頭報告的信息的不確定，相關工作者將難以正常地開展工作，對弈一些部門的職能產(chǎn)生了誤導性的影響。會計人員的社會地位也會因此降低，對于參與其中的犯案者，更會受到法律的制裁。

二、會計造假案例分析

早在2009年下半年，我國出了一件震驚全國的會計造假案件，而這一樁案件的源頭，居然還是我國釀酒行業(yè)的龍頭企業(yè)——五糧液集團。對此，中國證監(jiān)會立馬前往五糧液總部取證調(diào)查，沒過多久就查出了其在證券投資上的違法行為，消息傳出的時候，五糧液的股票一夜之間跌倒谷底，次日再度跌停，總計虧損量超過200億，其中，在高峰時間，更是兩小時蒸發(fā)57億。而在這件事的背后，最大的受害者是該集團的一些中小投資者們。隨后，中國證監(jiān)會再度給出通告，指出五糧液集團確實存在會計造假問題，且不止一次。經(jīng)此一事，五糧液集團在2019年前后進入低谷階段，大小投資者們紛紛撤資，股票市場一片慘淡，高層出走，當事人鋃鐺入獄，集團遇到了前所未有的危機，而這危機的導火索，是看似尋常的會計造假事件[4]。在上述重大風暴的背后隱藏的，是五糧液集團的兩大虧會計造假事件，首先是投資失敗，在對亞洲證券的投資過程中，五糧液集團總共虧損了5500萬元，但集團本身未將這一事件披露，而是歸于對一家公司的借款支出中，而后五糧液子公司在會計年度報表上，對當年的主營業(yè)務收入虛增了十多億，集團總部也不曾在意，經(jīng)過這兩大事件，五糧液迫于外界壓力，如實披露了集團狀況以及先前的兩大事件，承認了外界宣揚的大部分負面消息，在一些規(guī)范性文件中顯示，五糧液集團在2009年下半年給出的關于對亞洲證券投資一事中，存在了重大資金虧損，并將此虧損歸為第三方借款。至此，這件事才告一段落，而這次會計造假的后果就是市值一日蒸發(fā)57億，股價連續(xù)下跌，高層管理人員鋃鐺入獄。

三、對于會計誠信缺失采取的相應對策

（一）完善制度建設

改革開放以來，我國在金融領域的進步有目共睹，但就目前的情況來看，我國在證券市場，國有企業(yè)管理，市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控，稅收政策等方面還處于比較稚嫩的層次，比之西方發(fā)達國家還有不小的距離。因而我國應當在制度建設上多下功夫，建立健全會計造假方面的法律法規(guī)，以公平公正，股東的共同利益為重。在法律條令的具體細則中，應當加大對造假人員的懲罰力度，同時為了避免大小股東之間的利益爭奪，還應制定損失共同承擔條例，確保股東之間不分大小，一榮俱榮，一損俱損[5]。對于會計行業(yè)在運行職能過程中的漏洞，企業(yè)和相關部門都應當引起重視，進行修補。調(diào)整會計人員的職能范圍，取締原本的“一攬子”傳統(tǒng)，設置多名會計方面的人員，將財務權與審批權分開，從而達到分而治之的效果。

（二）優(yōu)化人員培訓

與其他很多類型的教育模式一樣，對于會計人員的培訓往往執(zhí)著于技術能力，卻忽視了人員本身的綜合素質(zhì)，因此，我們應當在會計人員入行前就對其培訓到位，樹立會計造假不可取，從業(yè)堅守準則的觀念，為我國會計行業(yè)培養(yǎng)出真正有利于社會的會計人才。當然，誠信教育也不僅僅是針對會計人員而言的，誠信是我國的良好傳統(tǒng)美德，本就應該被宣揚并發(fā)展下去，通過誠信教育，不僅能夠提升會計人員的素質(zhì)，更能假借會計造假案例給即將從業(yè)的會計人員敲響警鐘，使其意識到在會計工作過程中什么是可取的什么是不可取的。

（三）加強政府調(diào)控

在政府層面上，政府對于在職會計人員應當建立一個可供查看的檔案，將有過造假記錄的會計人員納入黑名單，以名單手段在提高會計人員的廉潔度，同時鼓勵企業(yè)積極開辦誠信講座，深入誠信教育，對于有過前科的作案分子加以信息披露，力求人們不敢去觸碰紅線，營造一個良好的會計行業(yè)氛圍。同時，作為會計中介機構，也應當對所轄會計人員的負責業(yè)務以及個人素質(zhì)進行定期考量，從源頭上最大程度避免會計造假案的發(fā)生，當處于第三方角色時，中介機構必須以雙方企業(yè)的知情權為主，不可隱瞞虛報，更不可單純不負責任地出具保留意見報告。

四、結(jié)語

會計誠信問題是企業(yè)和國家都極為關注的一個原則性問題，也是會計工作人員不得不注意的一個問題，近年來國家發(fā)展步伐逐步加快，國內(nèi)外資金流通量越發(fā)龐大，常有忍不住誘惑鋌而走險。然而究其根本，這并不是投機行為，這是犯法行為，是每一個會計人員都應該去避免的行為。就目前的國內(nèi)會計行業(yè)發(fā)展情形來看，會計誠信問題想要落實到滴水不漏還有很長的一段路要走，這需要政府政策的支持，法律法規(guī)的保障，以及企業(yè)，機構，個體的警醒和自覺，只有在這多方努力下，我國會計行業(yè)的前景才會變得更好。