文/趙文藝，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

1 研究背景

隨著中國經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展，中國進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中提出要“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。在新的階段，中國需要堅(jiān)持協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略，所得稅也要同其他稅種一同協(xié)調(diào)發(fā)展，建立完善的稅制體系。所得稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)很重要的主體稅稅類，但所得稅稅種比起流轉(zhuǎn)稅不算很發(fā)達(dá)，占稅收收入的比重不是很大，僅為20%。這與我國在中國特色社會主義新時(shí)代的發(fā)展轉(zhuǎn)型不匹配，不能滿足我國在現(xiàn)代發(fā)展中的需求，所以所得稅改革與未來的發(fā)展方向，以及如何建立協(xié)調(diào)發(fā)展、共享的所得稅體系是亟待解決的問題（本文以個(gè)人所得稅探討研究）

2 我國個(gè)人所得稅的發(fā)展

2.1 新中國成立初期個(gè)人所得稅制度的探索

在新中國成立后，隨著其稅收制度的建立，個(gè)人所得稅拉開序幕，在1950年7月政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，就曾列舉有對個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名為“薪給報(bào)酬所得稅”和“存款利息所得稅”。但由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平低，實(shí)行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻前者一直沒有實(shí)際開征，后者也在1959年停征。

2.2 改革開放后個(gè)人所得稅制度發(fā)展完善

中國開始實(shí)行改革開放政策以后，稅制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。1980通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，這是新中國成立后的第一部個(gè)人所得稅法。在1980年以后，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的全面展開，如何通過稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，成為了重要的問題。 為了進(jìn)一步調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止社會成員收入差距懸殊，1 986年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，上述稅收法規(guī)發(fā)布實(shí)施以后，對于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、增加國家財(cái)政收入、促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問題，主要是按內(nèi)外個(gè)人分設(shè)兩套稅制、稅政不統(tǒng)一、稅負(fù)不夠合理。

1993年，全國人大常委會通過了《全國人大常委會關(guān)于修改的決定》，同日發(fā)布了新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(簡稱稅法)，1994年1月28日國務(wù)院配套發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。這標(biāo)志著中國的個(gè)人所得稅制度朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化邁出了重要的一步，也為今后的個(gè)人所得稅制度的改革打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 我國個(gè)人所得稅制的存在的問題

3.1 公平功能缺失

1.個(gè)人所得稅在稅收結(jié)構(gòu)中占比較小。我國個(gè)人所得稅在國家稅收總額占比7%左右，而西方發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅占國家稅收總額的比例則遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這個(gè)數(shù)字。一個(gè)稅種經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮是以稅收財(cái)政收入只能的實(shí)現(xiàn)程度為基礎(chǔ)的，而我國個(gè)人所得稅在稅收總額中所占比例太小，因此其調(diào)節(jié)收入分配的職能非常有限。

2.分類所得稅制易造成縱向不公平。我國現(xiàn)階段采用的分類所得稅制雖然征收方便，但是將個(gè)人所得分類，采用不同的稅率、扣除和稅收優(yōu)惠，使得來源不一樣的等額收入被征的稅額不同。

3.2 制度方面的問題

1.納稅單位（主體）不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位，只考慮了單個(gè)人的納稅能力和生活水平，并沒有考慮其家庭整體的納稅能力和生活水平。在現(xiàn)實(shí)生活中，家庭才是居民生活的基本單位，納稅能力最終最終應(yīng)體現(xiàn)為家庭的納稅能力。

2.稅基不夠廣泛。由于我國采取分類所得稅制，在制定稅法時(shí)，難以將所有的收入來源都包含進(jìn)去。我國目前的個(gè)人所得稅收入主要來源于工資薪金，其他收入如勞保福利收入等隱性收入成為居民收入的一個(gè)重要組成，卻沒有被征稅。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基的縮小。個(gè)人所得稅稅基狹窄會導(dǎo)致其收入調(diào)節(jié)能力下降，個(gè)人所得稅稅款流失等后果。

3.3 征管方面的問題

主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門信息系統(tǒng)不夠完善，征管效率低下、個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重、公民納稅意識不強(qiáng)，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等問題。

4 個(gè)人所得稅改革建議

4.1 實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，盡量實(shí)現(xiàn)稅收公平

個(gè)人所得稅以家庭為征收對象，建立綜合所得累進(jìn)稅率與分類所得比例稅率相結(jié)合的科學(xué)稅率結(jié)構(gòu)，建立實(shí)際費(fèi)用扣除與法定費(fèi)用扣除相結(jié)合的科學(xué)扣除標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基。

4.2 完善征管系統(tǒng)，建立現(xiàn)代化、高效率的征管體系

建立高效的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)征管配套設(shè)施。個(gè)人所得稅的信息系統(tǒng)可以加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安等部門的合作，對納稅人的信息進(jìn)行及時(shí)有效的收集和傳遞，形成良好的協(xié)稅系統(tǒng)。提升稅源監(jiān)控能力，防止稅收流失。健全社會信用體系，提升國民納稅意識。

在當(dāng)前我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會發(fā)展的現(xiàn)狀下，給中國稅制帶來許多新問題，中國的稅制設(shè)計(jì)和征管水平上距離發(fā)達(dá)國家還有較大差距，所得稅制改革也面臨重重阻礙。我們要不斷完善個(gè)人所得稅制度，尋找財(cái)稅管理制度建立的新思路和新路徑，促進(jìn)所得稅制度的進(jìn)一步發(fā)展。