周 飛

（長春職業(yè)技術(shù)學(xué)院，長春 130033）

高校的審計工作與企業(yè)審計有所不同，高校不是以盈利為目的組織機構(gòu)，屬于非營利性質(zhì)，體現(xiàn)的是社會效益。高校的出資者一般不求回報，但在高校的發(fā)展中，辦學(xué)模式和籌資渠道開始趨向多樣化，會計核算組織也出現(xiàn)了多層次、多樣化特點，使高校的會計核算由簡單變?yōu)閺?fù)雜。在高校管理體制改革的影響下，高校迫切需要設(shè)立一個對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價的獨立部門。因此，在內(nèi)在需求與外在需求的共同作用下，控制和防范高校的審計工作勢在必行，對高校審計的要求應(yīng)當(dāng)進一步提高，同時應(yīng)當(dāng)完善高校審計風(fēng)險控制的管理體系。

一、高校審計風(fēng)險的含義及特征

（一）含義

高校審計風(fēng)險指的是高校財務(wù)報表存在重大錯誤或漏報或是管理上出現(xiàn)重大漏洞和弊端，而內(nèi)部審計主體認為財務(wù)報表公允合理，內(nèi)部管理健全有效，高校審計人員對此還發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

（二）特征

1.客觀性。抽樣審計是現(xiàn)代審計中使用頻率最高、使用范圍最廣泛的審計方法，但是抽樣審計中的樣本特質(zhì)往往與整體特質(zhì)有所偏差，這種偏差又無法被完全消除，僅能控制偏差保持在一定的范圍內(nèi)。因此，抽取樣本結(jié)果無法反映出整體的狀況。如果依照樣本結(jié)果對整體進行推斷，很容易因為數(shù)據(jù)上的偏差使得審計人員在審計工作中出現(xiàn)錯誤判斷，而這種錯誤判斷具有客觀性，是不可避免的。

2.普遍性。審計風(fēng)險具有普遍性，通常只在審計結(jié)論中顯示，然而審計活動的每一個工作環(huán)節(jié)都會受到審計風(fēng)險的成因影響。一般情況下，審計單位的環(huán)境因素、審計人員的素質(zhì)因素以及審計方法的使用因素都有可能引發(fā)審計風(fēng)險。

3.潛在性。審計責(zé)任是形成審計風(fēng)險的基本因素。如若審計人員可以自由地進行審計工作，自身不會受到工作結(jié)果所影響，那么審計風(fēng)險也就不會發(fā)生，這意味著審計風(fēng)險具有一定的潛在性。高校的審計部門通?？煞譃樨攧?wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計等，這些審計結(jié)論所帶來的風(fēng)險雖然不會直接造成嚴(yán)重后果，但關(guān)系著對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的評價與被審計人的提拔任用，從而會影響高校的未來發(fā)展，隨時會將潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險。

4.偶然性。審計風(fēng)險很多時候是由于審計人員的疏忽造成的，審計人員在無意識工作中接受了審計風(fēng)險，又在無意識工作中承擔(dān)了審計風(fēng)險所帶來的不良后果。因此，審計人員要認識到審計風(fēng)險的偶然性，要在工作中特別注意是否會形成審計風(fēng)險，進而可以有意識地減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

5.可控性。雖然審計風(fēng)險是不可規(guī)避的，但審計人員可以通過豐富的審計經(jīng)驗做出正確判斷，選用最為合理的審計方法，就可以將審計風(fēng)險降至可接受的范圍之內(nèi)。高校的審計風(fēng)險相較于企業(yè)審計風(fēng)險而言，固有風(fēng)險更小而控制風(fēng)險更大。因此，高校審計人員應(yīng)當(dāng)測試高校內(nèi)部制度的強弱程度，設(shè)計出合適的審計方案，使得審計風(fēng)險最小化。

二、高校審計風(fēng)險形成的原因

第一，審計獨立性不強。高校的審計工作要兼顧國家利益和學(xué)校利益，不僅需要注意合理性，還應(yīng)考慮合法性，同時要結(jié)合單位的管理環(huán)境和實際情況進行綜合考量。由于高校審計在行政關(guān)系方面不僅要受學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)，還直接受到上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。因此，雙重領(lǐng)導(dǎo)制度下的高校審計容易在工作中受到職權(quán)約束，難以真正做到依法審計，無法有效發(fā)揮審計的處理作用，不能深入進行審計工作，容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。

第二，審計質(zhì)量控制制度未能有效落實。就目前而言，國際上權(quán)威的審計協(xié)會僅針對企業(yè)審計制定了相關(guān)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以此來指導(dǎo)會計事務(wù)所整體把握對審計質(zhì)量的控制。我國高校審計工作還處在初級階段，尚未發(fā)現(xiàn)適用于高校的審計質(zhì)量控制制度，雖說有些高校已經(jīng)實施了審計質(zhì)量控制制度，也只是單純進行基礎(chǔ)的審核底稿工作，還未建立起全方面的質(zhì)量監(jiān)控體系。所以說，我國大部分的高校審計部門本身就充滿著審計風(fēng)險，不能為審計工作提供安全保障。

第三，內(nèi)部控制制度不健全。由于高校是事業(yè)單位中的一種，因此在國家的計劃經(jīng)濟管理影響下，高校最為看重的就是學(xué)校的招生情況，從而也就忽略了建立完整的高校內(nèi)部控制制度。對審計工作來說，建設(shè)有力的內(nèi)部控制制度及落實情況是前提和基礎(chǔ)。健全的內(nèi)部控制制度可以及時察覺到高校財政收支方面的問題，還可以加強對舞弊現(xiàn)象的控制，相反，內(nèi)部控制制度不夠完善，就會提升出錯頻率，增加舞弊風(fēng)險。當(dāng)前我國高校審計內(nèi)部控制制度還在不斷地完善發(fā)展中，只憑薄弱的審計管理制度容易出現(xiàn)審計漏洞和舞弊現(xiàn)象，高校內(nèi)部控制制度存在著審計風(fēng)險。

第四，內(nèi)部審計工作隊伍的問題。我國高校審計部門個別存在著審計人員少、知識結(jié)構(gòu)不夠全面等問題，審計成果價值僅停留在理論層面而沒有轉(zhuǎn)化為實際價值。究其原因，主要是由于高校內(nèi)部個別審計人員存在問題，具體表現(xiàn)在以下兩方面：其一，個別審計人員理論知識不夠全面，基礎(chǔ)不夠扎實；其二，審計人員通常都是學(xué)校從其他財務(wù)崗位中所調(diào)動出來的，沒有受過相關(guān)的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也缺乏審計工作的實踐經(jīng)驗，在工作能力方面有所欠缺，無法促進審計工作的創(chuàng)新發(fā)展。數(shù)據(jù)顯示，我國內(nèi)部審計人員中80%都從事財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?，而歐美國家僅20%的內(nèi)部審計人員從事財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫞溆嗟娜藛T大多進行管理審計和業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，這意味著我國內(nèi)部審計還有很長的路要走。

第五，審計技術(shù)方法滯后。隨著我國內(nèi)部審計工作開始進行轉(zhuǎn)型，效益審計、內(nèi)部控制制度審計、預(yù)算執(zhí)行審計、基建工程審計等多方面審計工作將全面展開，審計規(guī)模也將進一步擴大，因而，對審計人員的業(yè)務(wù)能力要求更高。當(dāng)前我國內(nèi)部審計工作為了實現(xiàn)查錯防弊，采取的是賬項基礎(chǔ)審計的技術(shù)方法。如果內(nèi)部審計人員無法充分認識到控制審計風(fēng)險的重要性，缺乏防范審計風(fēng)險的基本意識，必將為審計工作帶來風(fēng)險。同時，我國審計人員的審計工作方法缺乏創(chuàng)新，還停留在傳統(tǒng)上的人工審計技術(shù)方法，而大多數(shù)高校還沒有開始應(yīng)用計算機網(wǎng)絡(luò)或?qū)徲嬡浖M行內(nèi)部審計。人工審計容易出現(xiàn)審計內(nèi)容單一、審計范圍狹窄、審計深度不足、審計風(fēng)險大等問題，無法適應(yīng)當(dāng)前高?，F(xiàn)代化的發(fā)展需要。新時期下，高校審計方法迫切需要向電子化審計轉(zhuǎn)型，以此來滿足審計業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。

第六，內(nèi)部審計法規(guī)不完善。最近幾年，我國內(nèi)部審計的法制建設(shè)步伐不斷加快，但是就高校內(nèi)部審計制度的建設(shè)來說還有待加強。國家針對高校審計僅僅頒布了規(guī)定和準(zhǔn)則，而沒有上升到法律、法規(guī)的層面，并且沒有細致規(guī)范高校的內(nèi)部審計工作，缺乏對高校審計的明確指導(dǎo)，使高校審計準(zhǔn)則與現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展要求不符。因此，高校內(nèi)部審計人員進行審計風(fēng)險評估時，沒有合適的法律依據(jù)，僅憑經(jīng)驗進行判斷，從而影響了審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，加大了審計風(fēng)險。

三、防范與控制審計風(fēng)險的措施

第一，確保審計的獨立性。審計的獨立性是審計工作的重要保障，影響著審計的公正性、客觀性以及審計人員的廉潔性。審計部門只有保證獨立的立場，才能有效發(fā)揮出審計的作用。因此，高校應(yīng)當(dāng)讓法人代表直接領(lǐng)導(dǎo)審計部門，并為審計部門配備充足的人員和審計經(jīng)費，審計工作直接向?qū)W校最高領(lǐng)導(dǎo)匯報，實現(xiàn)部門的獨立和審計人員的獨立，可以有效減少審計風(fēng)險。

第二，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量。高校審計部門應(yīng)當(dāng)提前制訂好本年度的審計工作計劃，并在得到領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后開始實施計劃。如果計劃與實際情況有所沖突則需及時進行修改，確保審計工作可以順利執(zhí)行下去。審計計劃可以突出審計工作的目標(biāo)及重點、難點，對審計人員進行合理的分配安排，建立起完善的內(nèi)部控制制度，設(shè)計出有效的質(zhì)量管理考核方案，對審計工作實現(xiàn)底稿分級復(fù)核制度，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計工作中的問題，提高審計質(zhì)量。高校審計需采用科學(xué)規(guī)范的審計程序，來加強對審計質(zhì)量的控制，從而降低審計風(fēng)險。

第三，建立健全高校的內(nèi)部控制制度。建立健全的高校內(nèi)部控制制度是管理高校經(jīng)濟活動正常進行的必要手段，通過領(lǐng)導(dǎo)人對審計部門的授權(quán)來指揮經(jīng)濟活動，并建立起針對高校經(jīng)濟活動的評價制度。高校內(nèi)部控制制度的建立需遵循設(shè)計內(nèi)部控制的五大原則，以此來幫助高校審計人員控制好審計風(fēng)險。

第四，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)兩方面。審計工作不僅僅要求審計人員具備大公無私的職業(yè)精神，還需要審計人員擁有專業(yè)的審計知識，以此來出色地完成審計任務(wù)。因此，高校內(nèi)部要對審計人員實施長期或定期的培訓(xùn)計劃，讓審計人員可以不斷學(xué)習(xí)加強業(yè)務(wù)能力。同時，高校還需樹立起審計人員的風(fēng)險防范意識，督促審計人員時刻保持清醒頭腦，銘記審計風(fēng)險所帶來的責(zé)任，使審計人員可以制定出防范審計風(fēng)險的策略，實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的。

第五，創(chuàng)新審計技術(shù)方法。針對高校審計在發(fā)展中所出現(xiàn)的新變化，審計人員應(yīng)從實際情況出發(fā)，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，幫助高校審計完成轉(zhuǎn)型?？茖W(xué)的審計理念是審計技術(shù)創(chuàng)新的前提，審計人員應(yīng)堅持以科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)思想，結(jié)合高校的發(fā)展規(guī)劃來完成審計改革。在創(chuàng)新審計方法上，高校應(yīng)當(dāng)整合好事前、事后、事中的審計工作，保證財政收支的真實性，投入計算機設(shè)備使用軟件輔助完成審計工作。

第六，加強高校審計法律體系建設(shè)。制定適用于中國高校審計的法律法規(guī)，為高校審計工作提供明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范高校審計人員的工作，增強高校審計部門的責(zé)任意識，以此來謀求我國高校審計工作的長久發(fā)展。