■李 萍

為了在全球化競(jìng)爭(zhēng)中保持企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)，我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)公司不斷提高在新技術(shù)、新裝備、新材料、新工藝的研究、開(kāi)發(fā)和試驗(yàn)方面的資金投入。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年中國(guó)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出超1.37萬(wàn)億元，占全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出比重的78.47%。然而，大型企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理工作并沒(méi)有完全跟上，重視研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)，輕視研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用效益的管理和監(jiān)督，導(dǎo)致研發(fā)成果轉(zhuǎn)化率較低。本文從我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀入手，通過(guò)創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)方式、方法，提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果，并從審計(jì)的角度提出改善和提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用效益的管理建議。

一、研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)思路狹窄，仍以事后審計(jì)為主。

目前，我國(guó)各大企業(yè)集團(tuán)公司研發(fā)項(xiàng)目的管理模式仍以課題項(xiàng)目負(fù)責(zé)制為主，在這種管理體制下，很少對(duì)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，一般是在項(xiàng)目完成后，由項(xiàng)目主管部門(mén)委托內(nèi)部或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行定期或不定期審計(jì)監(jiān)督。這種審計(jì)方式仍以事后審計(jì)為主，不能及時(shí)有效地防止或發(fā)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)過(guò)程中的漏洞和弊端，也無(wú)法充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事前介入和事中控制的作用，不利于對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的有效管理和監(jiān)督。

（二）審計(jì)深度有限，績(jī)效審計(jì)難以開(kāi)展。

目前，我國(guó)各大企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對(duì)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化后帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)仍是空白，其主要原因是缺少一套科學(xué)、客觀、權(quán)威的研發(fā)經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。因?yàn)榕c一般的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)相比，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)在實(shí)施中存在很大的難度。一是研發(fā)成果不易直接測(cè)量和評(píng)價(jià)。企業(yè)的研發(fā)成果可以是專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證，也可以是設(shè)計(jì)、模型或新工藝的技術(shù)規(guī)程等等，這些研發(fā)成果有的是有形的，有的是無(wú)形的，并不是每一項(xiàng)都能直接衡量其價(jià)值。二是績(jī)效指標(biāo)提取困難。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的作業(yè)流程都具有唯一性和不可重復(fù)性，研發(fā)結(jié)果也同樣具有不確定性，因此審計(jì)人員在定量指標(biāo)和定性指標(biāo)之間、在結(jié)果指標(biāo)和過(guò)程指標(biāo)之間、在短期指標(biāo)和長(zhǎng)期指標(biāo)之間的取舍與權(quán)重分配都將影響績(jī)效評(píng)價(jià)的最終結(jié)果。

（三）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不利于審計(jì)工作開(kāi)展。

目前，我國(guó)各大企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)基本呈金字塔型分布，即金字塔底層占60%的內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)為主，中層占30%的內(nèi)部審計(jì)人員以工程、計(jì)算機(jī)、法律類(lèi)專(zhuān)業(yè)為輔，頂層占10%的內(nèi)部審計(jì)人員是其他類(lèi)專(zhuān)業(yè)，絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員屬于單一型知識(shí)結(jié)構(gòu)。而企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目基本上是本行業(yè)、本領(lǐng)域中較為前沿的理論與實(shí)踐問(wèn)題，受審計(jì)人員自身知識(shí)儲(chǔ)備和專(zhuān)業(yè)的局限性，有時(shí)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)用設(shè)備、材料的支出合理性都無(wú)法做出準(zhǔn)確的判斷，要其對(duì)研發(fā)成果的技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)贏利性和社會(huì)效益進(jìn)行客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)有一定的難度。

二、創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)方式、方法

（一）推進(jìn)研發(fā)經(jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

筆者從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，根據(jù)項(xiàng)目研發(fā)流程中立項(xiàng)階段、實(shí)施階段和結(jié)題驗(yàn)收階段風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，嘗試構(gòu)建研發(fā)經(jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，強(qiáng)化對(duì)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督和效果評(píng)估，從而提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用效益。

1.項(xiàng)目立項(xiàng)階段。

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：上報(bào)研發(fā)項(xiàng)目→項(xiàng)目初審并排序→送各部門(mén)征求意見(jiàn)→提交公司管理層審議→可行性論證→形成可行性論證報(bào)告→項(xiàng)目評(píng)審→項(xiàng)目立項(xiàng)。因此，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

（1）研發(fā)項(xiàng)目的初步審查內(nèi)容是否全面。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性和可行性、研究方向的前沿性、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性、現(xiàn)有基礎(chǔ)條件的成熟性、未來(lái)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益分析、項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析等。其中現(xiàn)有基礎(chǔ)條件是指企業(yè)是否具備研發(fā)項(xiàng)目的必要實(shí)施條件；承擔(dān)項(xiàng)目研發(fā)的負(fù)責(zé)人是否具有課題研究領(lǐng)域的理論基礎(chǔ)和一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。屬于公司重大研發(fā)項(xiàng)目的，還應(yīng)邀請(qǐng)同行專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)方案和技術(shù)路線(xiàn)的可行性進(jìn)行審查評(píng)估。

（2）研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制情況。研發(fā)項(xiàng)目的順利實(shí)施需要源源不斷的資金投入，通過(guò)什么渠道籌集資金，如何把握研發(fā)資金的分配，以及對(duì)現(xiàn)有資金運(yùn)用的管理，都是研發(fā)項(xiàng)目能否有效實(shí)施的關(guān)鍵因素，而這都建立在科學(xué)的預(yù)算管理之上。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：①預(yù)算編制內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了資金來(lái)源預(yù)算、項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算；來(lái)源預(yù)算中屬于借款、債券、權(quán)益性資金的，是否能提供出資證明及資金成本的測(cè)算資料；支出預(yù)算中各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的范圍、比例測(cè)算依據(jù)是否充分、合理；②對(duì)于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目是否編制分年度建議預(yù)算；③由多個(gè)單位共同承擔(dān)一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，項(xiàng)目第一承擔(dān)單位和其他承擔(dān)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算是否分別列示。

2.項(xiàng)目實(shí)施階段。

研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括：經(jīng)費(fèi)下?lián)艿劫~→項(xiàng)目招標(biāo)→簽訂合同→經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)→經(jīng)費(fèi)支出審批→支出經(jīng)費(fèi)→資產(chǎn)確認(rèn)。在這一階段，研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出環(huán)節(jié)較多，需要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

（1）研發(fā)資金管理情況。重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)資金是否及時(shí)、足額撥付項(xiàng)目承擔(dān)單位（部門(mén)）；各項(xiàng)目承擔(dān)單位（部門(mén)）是否按規(guī)定存儲(chǔ)項(xiàng)目資金，有無(wú)亂設(shè)賬戶(hù)、多頭開(kāi)戶(hù)等情況。

（2）研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：一是項(xiàng)目研發(fā)成本的真實(shí)性，包括是否存在擠占、挪用研發(fā)經(jīng)費(fèi)；是否在研發(fā)經(jīng)費(fèi)中列支各種罰款、捐款、贊助及對(duì)外投資等款項(xiàng)；是否存在虛開(kāi)發(fā)票套取研發(fā)經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題。二是研發(fā)費(fèi)用開(kāi)支范圍、比例是否符合規(guī)定。三是管理費(fèi)的支用是否符合規(guī)定，是否存在從研發(fā)經(jīng)費(fèi)中直接提取管理費(fèi)計(jì)入研發(fā)成本的情況。四是招標(biāo)、第三方評(píng)估和測(cè)試等相關(guān)費(fèi)用的支付是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備。

（3）與研發(fā)項(xiàng)目合作（外包）單位之間的權(quán)利與義務(wù)是否明確。受自身科研技術(shù)、設(shè)備和人才的限制，企業(yè)部分研發(fā)項(xiàng)目需要采取合作研發(fā)或?qū)ν馕泻献餮邪l(fā)的形式才能完成。合作研發(fā)是指合作企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目劃分成若干個(gè)研究任務(wù)，通過(guò)簽訂協(xié)議約定完成時(shí)間，由每個(gè)企業(yè)各自獨(dú)立完成自己的研究任務(wù)后，再將各方研究結(jié)果進(jìn)行集成、共享。對(duì)外委托合作研發(fā)是指企業(yè)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式，將其自身無(wú)法勝任或不具有優(yōu)勢(shì)的研發(fā)內(nèi)容剝離，外包給中標(biāo)的科研機(jī)構(gòu)或企業(yè)，或向外部供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)成熟的技術(shù)。

被審計(jì)單位采取以上兩種合作研發(fā)形式時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：一是項(xiàng)目合作單位或外包單位的選取流程是否符合規(guī)定，是否采取公開(kāi)招投標(biāo)或集體決策確定；二是研發(fā)項(xiàng)目合作單位間是否按分工內(nèi)容簽訂分項(xiàng)合同或技術(shù)開(kāi)發(fā)（委托）協(xié)議，明確各自的權(quán)利和義務(wù)；三是研發(fā)項(xiàng)目發(fā)包單位與合作（外包）單位之間研發(fā)經(jīng)費(fèi)是否按合同中的條款進(jìn)行劃轉(zhuǎn)；四是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施可能形成的科技資源和成果是否制定了企業(yè)共享及收益分配方案。

（4）項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中資產(chǎn)的管理情況。重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：一是項(xiàng)目承擔(dān)單位在項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中取得的資產(chǎn)是否管理有序、及時(shí)登記入賬，有無(wú)出現(xiàn)資產(chǎn)（包含固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）流失問(wèn)題。二是重大設(shè)備采購(gòu)程序是否合規(guī)，達(dá)到規(guī)定金額的是否采用公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)，有無(wú)虛假招標(biāo)的情況。

3.項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段。

研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：提交項(xiàng)目結(jié)題資料→課題驗(yàn)收→項(xiàng)目結(jié)賬→編制經(jīng)費(fèi)決算→項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)→研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，這一階段應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：

（1）研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)經(jīng)費(fèi)總額是否超預(yù)算，是否存在編制虛假預(yù)算套取研發(fā)經(jīng)費(fèi)等情況。在預(yù)算總額內(nèi)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算作局部調(diào)整時(shí)，審查是否按公司規(guī)定執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序；進(jìn)行預(yù)算外調(diào)整時(shí)，則需要審查預(yù)算調(diào)整報(bào)告中調(diào)整原因的分析是否充分，預(yù)算調(diào)整幅度是否合理。

（2）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算編制的及時(shí)性、真實(shí)性。在實(shí)際執(zhí)行中，很多項(xiàng)目結(jié)題以后經(jīng)費(fèi)卻沒(méi)有結(jié)清，出現(xiàn)“結(jié)題不結(jié)賬”現(xiàn)象，審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：一是研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收后是否及時(shí)辦理了財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)，結(jié)余經(jīng)費(fèi)是否存在長(zhǎng)期閑置掛賬或挪作他用的情況；二是研發(fā)經(jīng)費(fèi)費(fèi)用化、資本化的區(qū)分是否合理，時(shí)點(diǎn)是否正確；三是研發(fā)項(xiàng)目合作（外包）單位未按合同約定完成研發(fā)任務(wù)的，是否按照未完成比例相應(yīng)扣減項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；四是研發(fā)項(xiàng)目因故終止，財(cái)務(wù)部門(mén)是否組織研發(fā)人員及時(shí)清理剩余經(jīng)費(fèi)，辦理相關(guān)資產(chǎn)的處置和移交。

（3）研發(fā)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題以后，項(xiàng)目主管部門(mén)要開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，考核研發(fā)成果的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、審查經(jīng)費(fèi)的使用效率。重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：項(xiàng)目成果是否已市場(chǎng)化、市場(chǎng)化后收益能力、研發(fā)資金回收期是否達(dá)到項(xiàng)目可行性論證的要求。

（二）構(gòu)建研發(fā)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

筆者嘗試在我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)“3E”理論的基礎(chǔ)上，增加安全性審計(jì)指標(biāo)，根據(jù)可行性和實(shí)用性的原則，綜合運(yùn)用結(jié)果類(lèi)和行為類(lèi)指標(biāo)，科學(xué)選擇權(quán)重，構(gòu)建了一個(gè)能實(shí)現(xiàn)多個(gè)考評(píng)目的，同時(shí)具有兼容性的審計(jì)評(píng)價(jià)模型，希望能起到拋磚引玉的作用。具體如下表所示：

指標(biāo)類(lèi)型（分值） 指標(biāo)名稱(chēng) 指標(biāo)內(nèi)容 指標(biāo)權(quán)重 指標(biāo)備注安全性指標(biāo)（20分）研發(fā)經(jīng)費(fèi)安全系數(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)安全系數(shù)＝實(shí)際支出金額÷預(yù)算支出金額×100%100筆者認(rèn)為安全性指標(biāo)的合理值維持在1左右，才能說(shuō)明研發(fā)經(jīng)費(fèi)是按照項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算安全使用的。系數(shù)越大，說(shuō)明研發(fā)經(jīng)費(fèi)超支，預(yù)算沒(méi)有科學(xué)編制，存在資金沒(méi)有合理配置的可能性；系數(shù)越小，說(shuō)明研發(fā)資金閑置、預(yù)算編制依據(jù)不充分。

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)（20分）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總投入項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)總投入＝人力成本＋物資（材料）成本＋資金成本100 即在確保研發(fā)項(xiàng)目保質(zhì)保量完成的前提下，使研發(fā)經(jīng)費(fèi)最小化。研發(fā)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率研發(fā)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝研發(fā)收入÷固定資產(chǎn)平均余額30效率性指標(biāo)（40分）研發(fā)固定資產(chǎn)周?chē)手饕糜诜治鲅邪l(fā)項(xiàng)目廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用效率，比率越高，說(shuō)明利用率越高，反映了企業(yè)資產(chǎn)的利用程度。研發(fā)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)項(xiàng)目研發(fā)期限指的是研發(fā)項(xiàng)目完成所需要花費(fèi)的時(shí)間期限。研發(fā)資金周轉(zhuǎn)率研發(fā)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝項(xiàng)目研發(fā)期限÷資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率研發(fā)資金周轉(zhuǎn)率＝研發(fā)收入÷研發(fā)資金平均余額 35研發(fā)項(xiàng)目完成進(jìn)度比研發(fā)項(xiàng)目完成進(jìn)度比＝研發(fā)投入使用資金余額÷項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)總投入35該指標(biāo)構(gòu)建的前提是該研發(fā)項(xiàng)目是隨著時(shí)間平穩(wěn)進(jìn)行，可將該標(biāo)準(zhǔn)作為一個(gè)參照值，與科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行對(duì)比。研發(fā)產(chǎn)出比 研發(fā)產(chǎn)出比＝研發(fā)產(chǎn)出收入÷研發(fā)投入成本 30該指標(biāo)＞1，則說(shuō)明研發(fā)項(xiàng)目的投入成本得到補(bǔ)償，該指標(biāo)越大，說(shuō)明該研發(fā)項(xiàng)目的效果性越強(qiáng)；反之，則說(shuō)明研發(fā)項(xiàng)目的投入成本不能得到補(bǔ)償，得不到應(yīng)有的效果。研發(fā)資本化強(qiáng)度研發(fā)資本化強(qiáng)度＝研發(fā)費(fèi)用資本化金額÷項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)總投入30效果性指標(biāo)（40分）發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利比率發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利比率＝申請(qǐng)發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利數(shù)÷研發(fā)項(xiàng)目總數(shù) 20發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利壽命發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利壽命＝發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利經(jīng)濟(jì)壽命÷發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利法律保護(hù)期限20專(zhuān)利權(quán)的經(jīng)濟(jì)壽命是指專(zhuān)利權(quán)有效使用并能給使用者帶來(lái)超額收益的整個(gè)區(qū)間：法律規(guī)定發(fā)明類(lèi)專(zhuān)利的有效期限一般為20年，實(shí)用新型專(zhuān)利和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利的有效期限一般為10年。該指標(biāo)值越大，說(shuō)明該專(zhuān)利的技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)價(jià)值越高，是真正意義上的核心專(zhuān)利。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

為了持續(xù)不斷地提升內(nèi)部審計(jì)人員管理效益類(lèi)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化：一是鼓勵(lì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的方式，針對(duì)自身職業(yè)技能中的弱項(xiàng)進(jìn)行拓展和再提升，促進(jìn)其從單一型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員，轉(zhuǎn)換為既懂財(cái)務(wù)知識(shí)，又熟悉業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的復(fù)合型審計(jì)人員。二是建立審計(jì)兼職專(zhuān)家?guī)欤瑪U(kuò)充審計(jì)資源。將企業(yè)內(nèi)部相關(guān)專(zhuān)業(yè)、部門(mén)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干吸收為兼職審計(jì)人員，在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)時(shí)，抽調(diào)相應(yīng)專(zhuān)業(yè)兼職審計(jì)人員，彌補(bǔ)普通審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)上的短板。

三、改善和提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用效益的管理建議

（一）提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

科學(xué)、合理的項(xiàng)目預(yù)算，有助于企業(yè)管理者綜合平衡各方面的資金需求，統(tǒng)籌兼顧地調(diào)配公司資源，幫助研發(fā)人員以最低的研發(fā)成本、最短的研發(fā)周期完成研發(fā)目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以通過(guò)以下幾個(gè)途徑:一是鼓勵(lì)研發(fā)人員參與到研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的過(guò)程中。一方面可以提高預(yù)算的可靠性，因?yàn)檠邪l(fā)人員作為預(yù)算執(zhí)行者，直接參與企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，更了解研發(fā)項(xiàng)目的流程、需要、以及未來(lái)的各種變化，參考他們的意見(jiàn)制定的預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性更高；另一方面有利于預(yù)算的落實(shí)，研發(fā)人員作為預(yù)算編制的參與者，能更深刻地理解和接受預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而有助于預(yù)算的執(zhí)行和控制。二是允許項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擁有一定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)配權(quán)，既在不突破預(yù)算總額的前提下，預(yù)算項(xiàng)目之間可以互相調(diào)劑使用，這樣可以充分地調(diào)動(dòng)研發(fā)人員的主觀能動(dòng)性。三是將研發(fā)預(yù)算執(zhí)行和管理情況納入研發(fā)業(yè)績(jī)考核體系中，企業(yè)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目交付成果與預(yù)算進(jìn)行比較，分析差異產(chǎn)生的原因，如果該差異是因研發(fā)人員產(chǎn)生的，則對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考核，促使研發(fā)人員按進(jìn)度完成研發(fā)任務(wù)。

（二）積極推進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)。

研發(fā)項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)是指將信息技術(shù)用于項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，其目的是為實(shí)現(xiàn)研發(fā)管理規(guī)范化、市場(chǎng)化和高效化，該系統(tǒng)應(yīng)包括信息檢索、信息交流與溝通、研發(fā)成果管理等模塊，實(shí)現(xiàn)以下功能：

1.提供企業(yè)研發(fā)信息的檢索、匯總和分析。一是企業(yè)內(nèi)部信息的檢索，即在項(xiàng)目立項(xiàng)前檢索企業(yè)是否曾經(jīng)做過(guò)該類(lèi)項(xiàng)目，已有成果是否已推廣應(yīng)用；二是對(duì)國(guó)內(nèi)外同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、領(lǐng)先企業(yè)相同類(lèi)型的項(xiàng)目研發(fā)信息進(jìn)行檢索、分析，不僅可以避免重復(fù)開(kāi)發(fā)，還可以充分利用已有的、成熟開(kāi)放技術(shù)，節(jié)省企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。

2.建立健全企業(yè)研發(fā)成果數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)時(shí)間、結(jié)題驗(yàn)收時(shí)間、經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)成果評(píng)價(jià)、成果應(yīng)用推廣情況、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)等信息進(jìn)行詳細(xì)記錄，為后續(xù)項(xiàng)目立項(xiàng)提供參考信息，從而規(guī)避項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不稱(chēng)職等帶來(lái)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)內(nèi)部研發(fā)信息重復(fù)性檢索提供條件。

3.支持研發(fā)過(guò)程信息共享。企業(yè)的每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都需要各部門(mén)的協(xié)作與支持，例如業(yè)務(wù)部門(mén)在項(xiàng)目開(kāi)始前必須提供客戶(hù)的需求數(shù)據(jù)，當(dāng)客戶(hù)需求發(fā)生變更時(shí)，需要立即通知研發(fā)人員；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)需要向研發(fā)部門(mén)提供研發(fā)中所需材料的庫(kù)存信息；采購(gòu)部門(mén)需要根據(jù)研發(fā)部門(mén)提交的采購(gòu)申請(qǐng)單，篩選出質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供應(yīng)商。因此，研發(fā)項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)建成后，各部門(mén)都可以通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)展進(jìn)行實(shí)時(shí)信息跟蹤，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和市場(chǎng)應(yīng)用之間的無(wú)縫對(duì)接，從而縮短研發(fā)周期。

4.加強(qiáng)對(duì)研發(fā)成果的管理。企業(yè)的研發(fā)成果通常分為知識(shí)形態(tài)或物資形態(tài)兩種，物質(zhì)形態(tài)表現(xiàn)為新產(chǎn)品、新模型、新商標(biāo)等；知識(shí)形態(tài)則表現(xiàn)為專(zhuān)利、技術(shù)秘密、軟件登記權(quán)、集成電路布圖等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的形式。通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)，根據(jù)研發(fā)成果的秘密層級(jí)，對(duì)技術(shù)資料（含電子文檔）進(jìn)行分級(jí)管理。對(duì)不同的人員設(shè)置不同的查閱權(quán)限，有選擇性地公開(kāi)研發(fā)信息，防止企業(yè)核心技術(shù)泄漏，提高研發(fā)成果的運(yùn)用效益。