李娜

摘要：十三五期間，國(guó)家將繼續(xù)加大對(duì)科研院所基本建設(shè)工程的投入，資金如何使用，如何發(fā)揮最大的效益始終是我們持續(xù)關(guān)注和亟待解決的問題。同時(shí)也是檢驗(yàn)我們?cè)核幕A(chǔ)管理能力的考核指標(biāo)之一，這就要求我們正確使用和發(fā)揮審計(jì)原理，作為一名工程審計(jì)人員，常常會(huì)在工作中遇到許多難以解決的問題，宏觀上明確了審計(jì)定位、微觀視角上的改善審計(jì)環(huán)境和提高造價(jià)審計(jì)效益。

關(guān)鍵詞：科研院所 內(nèi)部審計(jì) 造價(jià)審核 審計(jì)環(huán)境

近年來，對(duì)科研院所投入不斷加大，用于建設(shè)的資金比重持續(xù)加大。為保證資金的有效使用，審計(jì)部門需要在監(jiān)管建設(shè)資金使用、增加資金使用收益及其他方面發(fā)揮切實(shí)作用。從目前來看。內(nèi)部審計(jì)的作用受限于現(xiàn)實(shí)環(huán)境。較難發(fā)揮。

—、建設(shè)工程審計(jì)背景

建設(shè)工程普遍具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金占用大、工作界面多、單件性的特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)、增加投資收益的目標(biāo)。不能滿足于事后工程結(jié)算審計(jì)。由中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第l號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱“指南”）中，以建設(shè)項(xiàng)目管理的壽命周期為流程，系統(tǒng)全面的指導(dǎo)和規(guī)范了建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作。

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)在開展之初。就應(yīng)綜合考慮成本與效益相結(jié)合的原則。結(jié)合審計(jì)資源等諸多實(shí)際情況，全過程審計(jì)制定未來發(fā)展的方向和目標(biāo)，現(xiàn)階段較為可行的是針對(duì)部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開審計(jì).如工程項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)和基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)。

二、工程內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)況

1.審計(jì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境是指在審計(jì)實(shí)施過程的環(huán)境。如依法依規(guī)、客觀公正、理解尊重、目標(biāo)一致、友好溝通的環(huán)境更有利于審計(jì)工作的開展。

2013年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》再次重申內(nèi)部審計(jì)的職能是“確認(rèn)和咨詢”，實(shí)際上，“咨詢”多體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的差錯(cuò)糾弊功能，強(qiáng)調(diào)了其價(jià)值增值功能，在原有“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

審計(jì)者與被審計(jì)者間要構(gòu)建融洽的氣氛不是意見容易的事情，可以說兩者固有博弈關(guān)系。于被審計(jì)者而言，審計(jì)人員是來找問題的，因而，容易產(chǎn)生防御心里，而這種心理的隔閡往往造成審計(jì)人員的困擾，使其很難推進(jìn)審計(jì)工作。

2.審計(jì)角色的現(xiàn)況。目前。大多數(shù)單位的建設(shè)項(xiàng)目中工程審計(jì)部門在工程建設(shè)中設(shè)定的職能定位、運(yùn)用的工作方式均不同。

其一，只開展建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行事后監(jiān)督，僅發(fā)揮審計(jì)的“確認(rèn)”職能；其二，工程造價(jià)審計(jì)在工程建設(shè)進(jìn)行全過程監(jiān)督、直接參與甚至住到了公測(cè)后給您項(xiàng)目建設(shè)過程.這是一種對(duì)審計(jì)“咨詢”職能的過度解讀。在現(xiàn)實(shí)中.審計(jì)失去了獨(dú)立性。同時(shí)給審計(jì)工作本身帶來了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

綜上。均暴露出審計(jì)部門所扮演的角色和履行的職責(zé)不明確。

3.審計(jì)形勢(shì)的現(xiàn)況。（1）政策形勢(shì)。近幾年，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作逐漸加強(qiáng).隨著《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》、《財(cái)務(wù)決算審計(jì)管理辦法》和《關(guān)于補(bǔ)充完善軍工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容的通知》等文件的相繼修訂出臺(tái)，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生了動(dòng)態(tài)變化，要求趨于嚴(yán)峻化和具體化。

（2）內(nèi)部形勢(shì)。客觀上，某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中仍存在如工程材料價(jià)格、簽證管理不規(guī)范等問題。正是由于工程建設(shè)管理部門的審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)、作用沒充分發(fā)揮，工作缺位也使審計(jì)無力可施甚至無法介入。

三、解決之道

1.思想觀念方面

（1）明確定位和目標(biāo)?！秾徲?jì)法》中規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。作為審計(jì)部門應(yīng)明確定位.審計(jì)部門行使的是審計(jì)監(jiān)督權(quán).而不是管理或處理權(quán)。

（2）轉(zhuǎn)變思想。大局意識(shí)應(yīng)牢牢樹立在每一個(gè)審計(jì)部門和人員心中，站在服從科研生產(chǎn)的高度去籌劃工程內(nèi)部審計(jì)工作，更好的融入科研院所發(fā)展大局。要有辯證思維。堅(jiān)持實(shí)事求是地分析和判斷：要有開放思維，集思廣益，充分借鑒各方的積極經(jīng)驗(yàn)，與時(shí)俱進(jìn)。及時(shí)采納先進(jìn)的審計(jì)理念。

（3）正確履職。工程審計(jì)部門還應(yīng)把敏銳識(shí)別工程建設(shè)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，找準(zhǔn)定位，到位且站好位。充分發(fā)揮“確認(rèn)和咨詢”職能。將更多的關(guān)注理放到敦促工程建設(shè)管理部門完善建章立制。對(duì)具體操作中已經(jīng)或可能出現(xiàn)隱患和問題提出行之有效管理建議。

2.具體實(shí)施

（1）找準(zhǔn)切點(diǎn)。做好科研院所工程審計(jì)工作，就要以促進(jìn)院所建設(shè)責(zé)任部門完善內(nèi)部管理制度為抓手.建立行之高效的內(nèi)控制度，為建設(shè)責(zé)任部門順利開展工作搭建平臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；始終堅(jiān)持將把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為開展工作的著力點(diǎn)。

（2）緊扣動(dòng)態(tài)。近幾年項(xiàng)目審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生了動(dòng)態(tài)變化。針對(duì)工程價(jià)款結(jié)算復(fù)核審計(jì)：對(duì)委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果進(jìn)行抽查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，主要審查工程價(jià)款結(jié)算合規(guī)合法性和結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。要求審計(jì)部門有針對(duì)性的加強(qiáng)關(guān)注重大變更、洽商、暫估價(jià)材料認(rèn)價(jià)及甲供材價(jià)格等內(nèi)容，做到凡審必嚴(yán)。

（3）強(qiáng)化落實(shí)。首先，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控制度，嚴(yán)格落實(shí)。其次，幫助院所建設(shè)責(zé)任部門完善并落實(shí)內(nèi)部管理制度。審計(jì)部門要及時(shí)匯總反饋工程管理審計(jì)建議。特別是針對(duì)某項(xiàng)具體工程項(xiàng)目的管理建議。敦促建設(shè)責(zé)任部門持續(xù)改進(jìn)，確保將審計(jì)建議落到實(shí)處。

（4）審計(jì)前置。審計(jì)部門的基本職責(zé)應(yīng)當(dāng)有規(guī)范化工程項(xiàng)目的基礎(chǔ)管理。為建設(shè)責(zé)任部門提供事前的審計(jì)建議。促使完善其內(nèi)控制度，進(jìn)而推及質(zhì)量管理辦法和成本管理辦法。做到管理工作有章可循。加強(qiáng)提供事前的審計(jì)建議指導(dǎo)。能更好的提高基本建設(shè)管理能力。

結(jié)語(yǔ)：就科研院所建設(shè)工程審計(jì)中如何明確審計(jì)定位、構(gòu)建齊抓共管審計(jì)環(huán)境等幾個(gè)關(guān)鍵問題，深入剖析了目前現(xiàn)狀，解答了問題產(chǎn)生的根本原因，進(jìn)而提出了解決途徑。為做好工程內(nèi)部審計(jì)工作，不辱使命、發(fā)揮實(shí)效，審計(jì)部門更應(yīng)該找準(zhǔn)定位、轉(zhuǎn)變觀念，深入分析形勢(shì)動(dòng)態(tài)、完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)事前的審計(jì)建議指導(dǎo).使工程審計(jì)在科研院所基礎(chǔ)管理中的作用得以充分顯現(xiàn)。