王海波

[摘 要]近年來，納稅會(huì)計(jì)成為企業(yè)與政府熱議的話題，納稅會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用還處于發(fā)展階段，但隨著我國稅務(wù)改革的不斷深入，納稅會(huì)計(jì)具有十分巨大的發(fā)展?jié)摿Α徲?jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)則更具專業(yè)性和執(zhí)行性，對(duì)于會(huì)計(jì)管理人員不僅具有約束力，還對(duì)他們的工作方法和要求有一定的指導(dǎo)作用?；诖?，本文重點(diǎn)分析了納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生的影響，并且提出了相應(yīng)的措施。

[關(guān)鍵詞]納稅會(huì)計(jì)；稅務(wù)審計(jì)；基本理念

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.009

[中圖分類號(hào)]F239.4；F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）18-00-02

在企業(yè)經(jīng)營期間，納稅會(huì)計(jì)包含的內(nèi)容較多，工作量大，因此在開展該項(xiàng)工作的時(shí)候，首先要全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，并在此基礎(chǔ)上熟知我國的法律法規(guī)，才能降低出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的概率。所以要想做好稅務(wù)審計(jì)工作，就必須分析納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生的影響，然后提出相應(yīng)的對(duì)策，以此促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

1 稅務(wù)審計(jì)概述

近年來，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系日益完善，該體系主要包含稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理體系的核心，現(xiàn)階段我國企業(yè)會(huì)計(jì)體系的實(shí)施，也會(huì)隨著三者的變化而改變。經(jīng)過分析可以看出，納稅會(huì)計(jì)自身既具備會(huì)計(jì)的一般屬性，另外還具備一定的特征，比如納稅籌劃。從納稅會(huì)計(jì)中的職能納稅情況可以看出，在工作期間，有效開展納稅籌劃活動(dòng)具有十分重要的作用，不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容控制在合理的范圍內(nèi)，還能提升納稅會(huì)計(jì)決策的地位。

通常情況下，稅務(wù)審計(jì)主要指全面稽查企業(yè)實(shí)際的納稅情況，了解企業(yè)納稅項(xiàng)目的金額、是否存在偷稅漏稅情況以及違反法律法規(guī)等行為。在企業(yè)具體的運(yùn)營期間，必須重視稅務(wù)審計(jì)工作，當(dāng)前企業(yè)發(fā)展離不開稅務(wù)審計(jì)的輔助，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅過程中存在的問題，然后制定出針對(duì)性的對(duì)策。

2 納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生的影響

從實(shí)際情況來看，納稅會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者相對(duì)獨(dú)立，分屬于不同的環(huán)節(jié)。納稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，在工作過程中，納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的工作職責(zé)一直處于不斷變化的狀態(tài)，待繳納相關(guān)費(fèi)用之后，納稅會(huì)計(jì)還要實(shí)施納稅籌劃工作。所以，納稅會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生一定程度的影響，本文重點(diǎn)分析了這一影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 納稅業(yè)務(wù)有效提升了稅務(wù)審計(jì)效率

在開展納稅業(yè)務(wù)的過程中，一般由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開核算獨(dú)立業(yè)務(wù)中的涉稅業(yè)務(wù)，隨后其他人員負(fù)責(zé)將其整合到一起。在運(yùn)行期間可以看出，整個(gè)納稅過程都不是集中實(shí)施的，具有一定的分散性特點(diǎn)，并且各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員由于受時(shí)間、自身素質(zhì)的影響以及限制，沒有全面了解相關(guān)的法律法規(guī)，從而限制了業(yè)務(wù)的正常開展和落實(shí)。

當(dāng)前，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算的時(shí)候，一般情況下，由勞資人員負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作，主要按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算員工的工資，而會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)審核工作。其中，個(gè)人所得稅，通常是指從當(dāng)月工資中將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用扣除之后，把個(gè)人所得稅提出。再者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還負(fù)責(zé)計(jì)算員工的獎(jiǎng)金，在此過程中，雖然都是采取上述方式，不過都具備獨(dú)立的依據(jù)?；诙悇?wù)審計(jì)期間對(duì)該項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的時(shí)候，由于受時(shí)間以及人員素質(zhì)等因素的干擾，通常無法準(zhǔn)確地找出存在的問題，從而導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)效率下降，無法將實(shí)際效果發(fā)揮出來。

在工作過程中，對(duì)于納稅會(huì)計(jì)而言，專門針對(duì)所得稅核算環(huán)節(jié)構(gòu)建了有關(guān)的體系，該項(xiàng)體系中包含多項(xiàng)環(huán)節(jié)，其中最具代表性的論述點(diǎn)便是詳細(xì)規(guī)定了不管是勞動(dòng)分紅，還是個(gè)人獲取的獎(jiǎng)金，二者都屬于工資薪金的一種。因此，要將其放到工資表內(nèi)共同發(fā)放，不可以單獨(dú)給予，如此一來，既能夠維護(hù)人員權(quán)益，同時(shí)還可以提升稅務(wù)審計(jì)的效率。

納稅會(huì)計(jì)掌握的內(nèi)容較多，可以全面了解相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)，并且在開展稅務(wù)審計(jì)工作期間，只要有專業(yè)的納稅人員參與進(jìn)來，便可以了解企業(yè)的實(shí)際納稅情況，再加上依照的規(guī)定都是一致的，所以一旦出現(xiàn)問題，便表示與之相關(guān)的環(huán)節(jié)存在異?，F(xiàn)象，從而能夠有效提升稅務(wù)審計(jì)的效率。

2.2 納稅會(huì)計(jì)職能可以全面提高稅務(wù)審計(jì)效率

在稅務(wù)審計(jì)的過程中，稅務(wù)稽查起到了一定的作用，它是整項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督者，專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)，其中，重點(diǎn)從違規(guī)操作情況、有無遵循規(guī)定準(zhǔn)則等方面入手，通過嚴(yán)格控制和監(jiān)督提升整項(xiàng)工作的質(zhì)量，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題。由于納稅會(huì)計(jì)具有獨(dú)立性特征，其除了包含之前的涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)還涉及納稅籌劃工作，與之前的稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)相比，還具有一定的差異性。對(duì)于企業(yè)中的納稅會(huì)計(jì)而言，其主要負(fù)責(zé)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，隨后實(shí)施納稅籌劃工作，因此，納稅籌劃成為關(guān)鍵，稅務(wù)審計(jì)人員要給予重視，這是因?yàn)榧{稅籌劃的科學(xué)性與否，與稅務(wù)審計(jì)具有直接的聯(lián)系。這種情況從一定程度上優(yōu)化了稅務(wù)審計(jì)的工作流程，現(xiàn)有的工作重點(diǎn)從以往的納稅業(yè)務(wù)職能變成了納稅籌劃決策審計(jì)，全面提高了稅務(wù)審計(jì)效率。

3 納稅會(huì)計(jì)為稅務(wù)審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的背景下，企業(yè)發(fā)展進(jìn)程逐漸加快，在企業(yè)運(yùn)營的過程中，通常會(huì)涉及納稅問題，因此為了解決該問題，企業(yè)紛紛構(gòu)建了專門的納稅機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)管理企業(yè)的納稅工作。對(duì)于在該機(jī)構(gòu)工作的納稅會(huì)計(jì)人員而言，自身必須具備較高的素質(zhì)以及操作技能，并且還要熟練掌握相關(guān)的法律法規(guī)。另外，稅務(wù)審計(jì)工作人員也增加了較多的審計(jì)工作量，納稅會(huì)計(jì)為稅務(wù)審計(jì)工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，這是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。

3.1 納稅會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)以及工作技能有了明顯提升

目前，隨著企業(yè)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)日益重視，會(huì)計(jì)工作人員的工作任務(wù)越來越重，所以，企業(yè)在選擇納稅會(huì)計(jì)的時(shí)候，要從多方面因素進(jìn)行考慮，一般在企業(yè)中從事稅務(wù)的人員分為以下幾種類型。

（1）理論型人員。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到企業(yè)要想獲得穩(wěn)定發(fā)展，首先便需要提升人員的專業(yè)素質(zhì)，招聘一些專業(yè)知識(shí)強(qiáng)以及技能高的人員從事納稅會(huì)計(jì)工作。比如剛畢業(yè)的大學(xué)生，它們由于剛離開校園，掌握的知識(shí)點(diǎn)較為全面，特別是掌握了豐富的理論知識(shí)，引進(jìn)這種類型的人員，可以全面找尋存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)驗(yàn)型人員。企業(yè)選擇具有豐富經(jīng)驗(yàn)的老會(huì)計(jì)擔(dān)任納稅會(huì)計(jì)，這些人員擁有多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及特征比較了解，在日常的業(yè)務(wù)管理中，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。

（3）全能型人員。通常情況下，在企業(yè)運(yùn)營的過程中，為了緩解人員壓力，減少稅務(wù)情況，通常會(huì)選擇經(jīng)驗(yàn)豐富以及操作熟練的人員開展工作，讓這些人員擔(dān)任企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)以及顧問。這些人員具備較深的專業(yè)理論知識(shí)以及操作技能，能夠快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題，并且能夠提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

上述3種類型的納稅人員，由于專門從事納稅工作，并且隨著業(yè)務(wù)的不斷深入以及學(xué)習(xí)，其專業(yè)知識(shí)以及技能都有了明顯提升，從而便為審計(jì)人員以及審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，明確要求審計(jì)人員不斷提升自身的素質(zhì)。

3.2 納稅會(huì)計(jì)職能多樣化以及方法的快速創(chuàng)新

隨著我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面發(fā)展，現(xiàn)有的納稅知識(shí)得到了一定的優(yōu)化和改進(jìn)。在納稅中，相關(guān)的籌劃方法也在不斷地創(chuàng)新和發(fā)展，在當(dāng)前階段中，應(yīng)用較為廣泛的調(diào)研法、邏輯推理法、經(jīng)驗(yàn)判斷法、對(duì)比分析法以及數(shù)學(xué)測(cè)算等方法，都是較為科學(xué)、應(yīng)用效果較好的納稅籌劃方法。對(duì)于納稅會(huì)計(jì)而言，可以通過使用以上陳述的納稅籌劃方法開展納稅籌劃工作，不僅可以提升企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，同時(shí)還可以促進(jìn)該項(xiàng)工作穩(wěn)定開展和落實(shí)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員來說，只有全面了解和掌握納稅籌劃方法，才能夠更加清楚地認(rèn)識(shí)到納稅會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容，并且明確企業(yè)所從事業(yè)務(wù)所涉及稅務(wù)環(huán)節(jié)的規(guī)范性與合法性。

3.3 納稅籌劃要求具體以及全面

在稅務(wù)審計(jì)過程中，納稅是十分重要的一項(xiàng)工作，從微觀和宏觀的角度分析納稅籌劃審計(jì)可以看出，納稅籌劃方法的審計(jì)是一種微觀層面，換句話來講，在實(shí)施納稅籌劃工作的時(shí)候，如果不具備合理性和全面性，那么在開展審計(jì)工作的過程中極有可能產(chǎn)生一些問題，從而使該項(xiàng)工作受到不利的影響。對(duì)此，納稅會(huì)計(jì)必須認(rèn)真、全面地實(shí)施納稅籌劃。納稅籌劃本身并不能一概而論，它主要是從納稅人的價(jià)值取向、利益動(dòng)機(jī)的不同，以及產(chǎn)生不同的納稅籌劃方向等環(huán)節(jié)入手，每一種納稅籌劃方案都會(huì)得出不同的結(jié)論。

4 結(jié) 語

不管是什么類型的企業(yè)，在經(jīng)營期間都需要加大管理力度，企業(yè)在具體的經(jīng)營過程中，不能一直依靠防范手段進(jìn)行管理，企業(yè)要將這種方式轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督，在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上，可以為企業(yè)提供有效的運(yùn)行手段。稅收籌劃可以在最大程度上提升企業(yè)的效益，在開展稅收規(guī)劃工作的時(shí)候，要在遵循相關(guān)法律基礎(chǔ)上進(jìn)行，以避免出現(xiàn)相關(guān)問題。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉海燕.企業(yè)所得稅納稅籌劃策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009（26）.

[2]孫秀慧.納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式研究[J].中國科技投資，2017（9）.

[3]周振，王樹鋒.納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式研究[J].會(huì)計(jì)之友，2008（2）.

[4]陳慧.納稅會(huì)計(jì)及其對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響分析[J].納稅，2018（13）.

[5]周艷凌.納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響和挑戰(zhàn)[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014（22）.

[6]朱立軍，紀(jì)小平.納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響和挑戰(zhàn)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013（10）.