（無錫城市職業(yè)技術(shù)學院 江蘇無錫214000）

基于外賣OTO模式的第三方平臺是將線上銷售和線下餐飲商家有效連接的電子商務模式，把消費者的交易需求和在線技術(shù)聯(lián)系起來，消費者通過在第三方外賣平臺預定餐飲產(chǎn)品，支付相應的款項或餐到付款，經(jīng)過物流配送，可以享受快捷便利的送餐服務。目前外賣第三方平臺會計收入主要包括外賣銷售收入、服務費業(yè)務收入、網(wǎng)絡廣告業(yè)務等。本文通過調(diào)查研究，對第三方外賣平臺的會計收入確認進行分析，闡述了外賣第三方平臺會計收入確認的特點、內(nèi)容、時點、特殊情況會計收入處理方法以及會計收入確認存在的主要問題。

圖1 外賣OTO模式第三方平臺簡易交易結(jié)構(gòu)

一、基于外賣OTO模式下第三方平臺會計收入確認的特點

（一）第三方外賣平臺交易環(huán)節(jié)的復雜性

基于外賣OTO模式下第三方平臺是將線上銷售和線下餐飲有效連接的電子商務模式，在這個過程中第三方外賣平臺起到中間媒介的作用。整個交易過程是消費者在外賣第三方平臺選購餐飲產(chǎn)品，并且下單預付貨款或餐到付款，再由物流配送至消費者的過程。隨著外賣OTO模式下第三方平臺發(fā)揮著越來越重要的作用，平臺主要收入包括外賣銷售收入、服務費業(yè)務收入、網(wǎng)絡廣告業(yè)務等，這些收入往往不是單獨的存在，很多都是綁定在一起的，難以進行獨立拆分，因此很難對每項收入進行單獨且準確的確認和計量。

（二）第三方平臺外賣訂單要素的多樣性

第三方外賣平臺最主要的收入是外賣訂單銷售收入，但是通常情況下外賣訂單的組成要素存在多樣性，包括了外賣訂單的實物要素和虛擬要素。實物要素是指外賣餐飲產(chǎn)品，虛擬要素是指各種優(yōu)惠和折扣活動，包括了消費滿減、積分兌換、首單減免、物流配送保險等要素。實物要素按照餐飲商家與第三方外賣平臺約定的協(xié)議價格或者基準價格進行確認即可，但是虛擬要素因為存在多樣性，如何對這些虛擬要素進行確認和計量存在一定的難度。

二、基于外賣OTO模式下第三方平臺會計收入確認的內(nèi)容

（一）外賣銷售收入確認

外賣銷售收入確認主要包括兩項收入：（1）銷售差額。外賣第三方平臺與餐飲商家事先約定外賣銷售基準價格，然后在外賣第三發(fā)平臺上按照市場價格進行銷售，基準價格和市場價格之間的差額屬于外賣第三方平臺的收入，進行確認。（2）訂單提成收入。外賣第三方平臺和餐飲商家事先簽訂銷售協(xié)議，在外賣第三方平臺上按照市場價格進行銷售，然后按照外賣訂單收入的一定比例進行提成作為外賣第三方平臺收入進行確認。

（二）服務費業(yè)務收入

服務費業(yè)務收入是第三方外賣平臺以多種形式向在平臺上線的餐飲商家收取的類似于會員管理費用的相關(guān)服務費，主要包括：“保證金”“平臺維護費”“席位占用費”。保證金是第三方外賣平臺為了防止餐飲商家違約而向其收取一定比例的保證金，從而約束其合法合規(guī)經(jīng)營。平臺維護費是第三方外賣平臺為了軟件開發(fā)、日常維護平臺運營而向在平臺上線的餐飲商家收取的費用。席位占用費是在平臺上線的餐飲商家因為占用第三方外賣平臺席位而繳納的費用，商家可以在外賣平臺上發(fā)布餐飲產(chǎn)品信息，從而促進線上銷售和線下餐飲產(chǎn)品的有機結(jié)合。

（三）網(wǎng)絡廣告業(yè)務收入

第三方外賣平臺網(wǎng)絡廣告業(yè)務收入主要包括兩方面：一方面目標餐飲商家可以在第三方外賣平臺上投放廣告，推廣其餐飲產(chǎn)品，第三方平臺向其收取廣告業(yè)務收入。另一方面第三方外賣平臺可以將平臺席位進行分類，將排在最前面的席位作為廣告席位，并根據(jù)席位的不同收取不同的廣告收入，餐飲商家和第三方平臺簽訂協(xié)議，按期收取廣告收入。

三、基于外賣OTO模式下第三方平臺會計收入確認的時點

（一）外賣銷售收入確認時點

消費者在外賣第三方平臺預定餐飲產(chǎn)品，主要有兩種付款方式：一種是消費者在平臺預定餐飲產(chǎn)品后立即付款（此方式較為常見），另一種是餐飲產(chǎn)品送達消費者以后再支付款項（此方式適用于不具備在線支付功能的消費者）。對于前者在線付款方式而言，消費者在第三方平臺下單相當于預付款項，需要在餐飲產(chǎn)品通過物流配送，送達消費者以后確認外賣訂單銷售收入的實現(xiàn)。而對于后者餐到付款方式而言，第三方平臺應該在餐飲產(chǎn)品通過物流配送、送達消費者并收取款項時確認為外賣訂單銷售收入的實現(xiàn)。

（二）服務費業(yè)務收入確認時點

服務費業(yè)務收入主要包括：“保證金”“平臺維護費”“席位占用費”。外賣第三方平臺向餐飲商家收取保證金是為了防止發(fā)生違法違約經(jīng)營的行為，因此在收取保證金時不確認服務費業(yè)務收入，計入“其他應付款”賬戶，只有在餐飲商家實際發(fā)生違約行為時才確認為當期收入，進行賬務處理。“平臺維護費”和“席位占用費”是餐飲商家定期向第三方外賣平臺交納的服務費，是第三方外賣平臺日常穩(wěn)定的收入來源，應在向餐飲商家收取相關(guān)服務費時直接確認收入的實現(xiàn)。

（三）網(wǎng)絡廣告業(yè)務收入確認時點

第三方平外賣臺網(wǎng)絡廣告業(yè)務收入根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，宣傳媒介的傭金收入應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。網(wǎng)絡廣告業(yè)務收入主要包括投放廣告和席位廣告，投放廣告以餐飲商家在第三方外賣平臺投放廣告，并首次出現(xiàn)在公眾面前時予以確認收入的實現(xiàn)。席位廣告以餐飲商家與第三方外賣平臺簽訂席位協(xié)議，將餐飲產(chǎn)品陳列在指定的廣告席位，并首次出現(xiàn)在公眾面前時予以確認網(wǎng)絡廣告業(yè)務收入的實現(xiàn)。

四、基于外賣OTO模式下第三方平臺特殊情況會計收入處理方法

（一）商業(yè)折扣情況下第三方平臺會計收入處理方法

商業(yè)折扣是商家為了促進銷售，在商品售價上給予一定的優(yōu)惠，進行價格扣除的銷售行為。常見的第三方外賣平臺的商業(yè)折扣是餐飲商家以餐飲產(chǎn)品打折或者消費滿減活動的形式進行的，如：新用戶下單立減15元，消費滿30減5、滿50減10等。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，第三方外賣平臺銷售餐飲產(chǎn)品存在商業(yè)折扣時，應該以扣除商業(yè)折扣后的價格作為餐飲產(chǎn)品銷售收入進行會計處理。

例1：E外賣平臺為消費者提供餐飲產(chǎn)品，A餐飲商家為了促進餐飲產(chǎn)品銷售，提供消費滿減活動的商業(yè)折扣，消費者買滿30減5、滿50減10、滿80減15。同時E外賣平臺與A餐飲商家達成銷售協(xié)議，將餐飲產(chǎn)品銷售收入的2%作為外賣平臺的收入，B消費者在E外賣平臺購買了A餐飲商家65元的餐飲產(chǎn)品，假定暫不考慮增值稅和相關(guān)稅費，E外賣平臺應做如下賬務處理：

借：銀行存款 55.00

貸：預收賬款 53.90

主營業(yè)務收入 1.10

借：預收賬款 53.90

貸：銀行存款 53.90

（二）現(xiàn)金折扣情況下第三方平臺會計收入處理方法

現(xiàn)金折扣是商家為了鼓勵消費者提前付款而給予一定折扣的價格優(yōu)惠，目的是為了及時回籠資金，縮短收款周期。第三方外賣平臺同樣也存在采用現(xiàn)金折扣方式銷售的情況，如鼓勵消費者在上午8—10點、下午2—4點、晚上8—10點非外賣訂單銷售熱門時間段進行消費。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，第三方外賣平臺銷售餐飲產(chǎn)品存在現(xiàn)金折扣，應根據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認餐飲產(chǎn)品銷售收入金額，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時直接計入當期損益（財務費用）。

例2：E外賣平臺為消費者提供餐飲產(chǎn)品，為了鼓勵消費者在非外賣訂單銷售熱門時間段進行消費，規(guī)定如果消費者在上午8—10點、下午2—4點下單預定餐飲產(chǎn)品給予4元的現(xiàn)金折扣，B消費者上午9點在E外賣平臺購買了A餐飲商家36元的餐飲產(chǎn)品，E外賣平臺與A餐飲商家協(xié)議的基準價格為30元，假定暫不考慮增值稅和相關(guān)稅費，E外賣平臺應做如下賬務處理：

借：銀行存款 32

財務費用 4

貸：預收賬款 34

主營業(yè)務收入 2

借：預收賬款 34

貸：銀行存款 34

五、基于外賣OTO模式下第三方平臺會計收入確認存在的問題

（一）優(yōu)惠活動中會計收入確認存在的問題

隨著外賣第三方平臺間競爭的加劇，各大平臺也推出了多種形式的優(yōu)惠活動，比如首單滿減、滿減紅包、積分返現(xiàn)、贈送優(yōu)惠券等。第一類是類似于商業(yè)折扣形式的優(yōu)惠活動，比如首單滿減、滿減紅包，外賣第三方平臺在銷售時應按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售收入。第二類是為了鼓勵消費者再次消費，而發(fā)放的優(yōu)惠券。對于優(yōu)惠卷如何處理有兩種處理思路：一種是將優(yōu)惠券視為商業(yè)折扣，在本次銷售時予以扣除，但是這種做法不符合權(quán)責發(fā)生制下收入、費用配比的原則。另一種是將優(yōu)惠券直接作為本次銷售的“銷售費用”進行處理，但是因為根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，優(yōu)惠券只能在下次消費時使用，如果不與下次銷售收入進行配比，又不符合會計處理的要求。

（二）多要素外賣訂單金額確認中存在的問題

一份外賣訂單通常包括了 “餐飲產(chǎn)品、消費滿減、積分返現(xiàn)、物流配送”等多個銷售要素，如何對多個要素進行合理的確認和計量是會計人員需要解決的問題。但是目前關(guān)于如何對多要素外賣訂單金額進行合理的估計和拆分，尚沒有統(tǒng)一的會計估計和處理方法。這就導致了會計人員在多要素外賣訂單金額拆分時缺乏統(tǒng)一的依據(jù)，評估和會計處理方法較為隨意。