羅曉茜

[摘 要] 稅收籌劃是企業(yè)的一種管理行為，最初起源于1935年英國稅務局長訴溫斯特大公案當中。歷經(jīng)半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)得到了規(guī)范性的定義。根據(jù)稅收籌劃的目標以及基本原則，其與會計核算始終是密不可分的。所以如何將稅收籌劃有效應用到企業(yè)會計核算當中已經(jīng)成為集中關注的話題。本文從企業(yè)稅收籌劃的原則出發(fā)，討論分析其在會計核算中的應用。

[關鍵詞] 企業(yè)；稅收籌劃；會計核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 005

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）17- 0016- 02

0 引 言

隨著市場經(jīng)濟體制改革的深化落實，企業(yè)發(fā)展實踐中的競爭環(huán)境更加復雜與激烈，企業(yè)若想進一步提高綜合競爭力，必須進一步提高管理水平，其中會計核算就是一個核心的重點。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一個重要分支，對企業(yè)會計核算發(fā)揮著重要作用，所以應該將其有效地應用到會計核算當中。

1 稅收籌劃的原則

1.1 合法原則

企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中所進行的稅收籌劃是將國家稅法以及價格規(guī)定作為前提與基礎，通過對經(jīng)營活動、投資理財?shù)冉?jīng)濟活動的適當調整，達到有效減輕企業(yè)稅負的管理行為。稅收籌劃與偷稅漏稅在本質上以及方式上都是毫無關聯(lián)的，它是一種合法性的管理行為。根據(jù)《稅收征管法》，規(guī)定對于納稅人偷稅的行為，稅務機關應該根據(jù)相關規(guī)定去及時地追繳偷稅部分，同時要求企業(yè)上繳滯納金，并處以一定程度的罰款，對于那些已經(jīng)構成刑事犯罪的偷稅行為，應該依法追究企業(yè)的刑事責任[1]。

1.2 事先籌劃原則

對于各類型企業(yè)來講，稅收籌劃都必須嚴格遵照國家相關法律法規(guī)的規(guī)定。因為國家稅收相關法律法規(guī)的出現(xiàn)是稅收法律行為的基礎，企業(yè)經(jīng)濟活動中所開展的稅收籌劃這種管理行為在這一基礎上才能有效地展開?；诖耍谶M行納稅籌劃的過程中，首先應該做好法律法規(guī)的準備工作，然后對企業(yè)自身的經(jīng)營實際情況以及客觀需求進行了解與把握，最后再確定具體的稅收籌劃方案，進而達到減少企業(yè)稅負的目標。如果企業(yè)在開展稅收籌劃之前沒有做好充分的準備，而是貿然做出相關決定，往往會使得企業(yè)的稅收籌劃的結果差強人意。因此，在營改增背景下，應該深入了解稅制改革的基本原則與要求，在合理合法的前提下，有效結合企業(yè)的會計核算，為實現(xiàn)科學的納稅籌劃做好準備。

1.3 經(jīng)濟原則

稅收籌劃這一管理行為的實施在一定程度上可以減輕企業(yè)的稅負，從而使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中獲得最大化的經(jīng)濟收益?；诖?，很多企業(yè)都會采取行之有效的措施去將稅收籌劃這一工作的作用發(fā)揮到極致[2]。但是受到多方面因素的影響，很多企業(yè)所開展的稅收籌劃工作都是通過相關理論得來的方案，在表明上與理論上來看的確可以為企業(yè)降低稅收負擔服務，但是在實踐當中卻往往捉襟見肘，這主要就是因為企業(yè)所制定的稅收籌劃方案與經(jīng)濟性原則不相匹配，從而使得稅收籌劃無法達到預期的經(jīng)濟目標。從實踐的角度出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財務管理的范疇，目的就在于推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。所以在開展此項工作的過程中首先應該考慮的是所制定的方案能夠為企業(yè)帶來何種經(jīng)濟效益。同時應該集中思考在實施稅收籌劃方案的過程中所耗費的成本?；诖?，筆者認為企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中應該向專業(yè)機構進行咨詢，同時應該由專業(yè)人員來操作此項工作。

1.4 適時調整原則

在經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，納稅人在納稅的時候會隨著地點、時間的變化發(fā)生一定的改變。例如，跨國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，會隨著業(yè)務地點的改變，法律關系也會隨之發(fā)生改變。國內企業(yè)在發(fā)展中，營改增前后的納稅籌劃重點也將發(fā)生一定的變化，基于此，如果企業(yè)在實施納稅籌劃的過程中一味地遵循之前的經(jīng)驗，勢必會導致納稅籌劃方案不具備與時俱進的特點，進而不能實現(xiàn)納稅籌劃的根本目標。因此，在開展納稅籌劃的過程中，一定要根據(jù)國家政策以及法律法規(guī)的調整，從市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律出發(fā)，充分結合企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展情況，遵循適時適度調整的基本原則，從而使得納稅籌劃真正為企業(yè)的發(fā)展服務。

2 稅收籌劃在會計核算中的應用

2.1 收入結算方式

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于銷售結算所采用的方式是不盡相同的，國家稅法對于稅務核算也要求不同，銷售結算的方式一般可以分為以下幾種類型：直接收款、委托收款、托收承付、賒銷、分期收款、預期收款以及委托代銷等等。國家稅法規(guī)定，針對直接收款這一銷售結算方式，在實現(xiàn)經(jīng)濟交易的當天必須將提貨單交給買方，同時應該在雙方協(xié)商一致的前提下共同確認交貨的時間。針對委托銷售或者銀行銷售等收入結算的方式，應該及時針對需要發(fā)出的貨品辦好相關委托手續(xù)，同時應該對當天收貨的情況進行確認。針對賒銷、分期付款等收入結算方式，應該將雙方或者多方簽訂銷售合同的時間作為企業(yè)收款，也就是企業(yè)實施收入結算的時間?；诖耍谶M行收入結算的過程中，會計核算人員通過對企業(yè)銷售貨物的收款手段進行合理的調整，可以在一定程度上實現(xiàn)納稅時間的延緩[3]。

2.2 存貨計價

在企業(yè)會計核算實踐當中，盈利核算是非常重要的板塊，而在實施盈利核算的過程中，存貨計價發(fā)揮著重要的作用，在實施盈利核算的過程中我們可以對不同的存貨計價方式進行科學的使用，使得企業(yè)的利潤核算可以得到有效的控制。

2.2.1 先進先出

所謂先進先出是指，先發(fā)出先收到的存貨或者先耗費先收到的存貨，然后對此類經(jīng)過假設的存貨流轉順序對實際發(fā)出的企業(yè)存貨以及期末結算時的實際存貨對存貨進行計價的核算手段。有效利用這一方法，將那些在計價之后所收購的存貨需要耗費的成本在之前所購入的存貨所耗費的成本轉出，使得已經(jīng)發(fā)出的存貨以及期末的存貨的成本得到有效的核算。換言之，當一個企業(yè)收到存貨的時候，需要首先利用先進先出法對結存金額以及發(fā)出成本進行有效的記錄。通過對該方法的有效利用，在一定程度上來講使得存貨發(fā)出成本的核算變得更加科學，但是在使用的過程中卻比較復雜，如果市場上存在存貨的價格不是非常穩(wěn)定，同時企業(yè)經(jīng)營過程中存貨量比較大并且需要增加收取存貨以及發(fā)出存貨的業(yè)務增加時，這一工作的總量將會大大增加。如果市場當中物價上漲，那么企業(yè)期末存貨的成本與市場的價格將會非常接近，但是此時企業(yè)發(fā)出存貨所耗費的成本將會較低，此時就會使得企業(yè)實際的存貨所代表的價值與利潤的估測值相比出現(xiàn)增長的情況，反之亦然。

2.2.2 加權平均

加權平均法也是實施存貨計價中的常用方法之一，這一方法是對本期企業(yè)所收入的存貨的總量、期初企業(yè)存貨結余以及企業(yè)存貨的成本進行計算，然后在期末的結算過程中實現(xiàn)對存貨加權平均單價的計算，將計算結果作為當期存貨發(fā)出成本以及期末結存價值的單價的依據(jù)，通過這樣的方式可以實現(xiàn)對企業(yè)當期存貨結存所代表的價值以及當期所發(fā)出存貨的總成本的計算。

2.2.3 移動加權平均

移動加權平均法也是存貨計價常用的方法。這一方法是在收貨工作結束之后，對企業(yè)庫存中所剩余的存貨量和存貨量所代表的總成本做出及時的統(tǒng)計，并以此為基礎計算出全新存貨平均單價以及成本的方法。通過對這一計價方法的有效應用，可以使得企業(yè)管理過程中對庫存情況做出時效性的了解，同時可以使得計算出來的單位成本以及存貨成本結果更加精確。但是這一方法在應用的過程中也存在一定的缺陷，那就是每結束一次收貨工作之后都應該對存貨的平均單價重新進行計算，這就會使得企業(yè)會計核算的工作量大大增加。基于此，筆者認為移動加權平均法適合于那些存貨收發(fā)貨不是非常頻繁的企業(yè)的會計核算。

2.2.4 個別計價

除上述幾種存貨計價方法以外，個別計價法也是非常常用的方法之一。這一方法是以每一次存貨收入的成本數(shù)據(jù)作為基礎，實現(xiàn)對發(fā)出存貨成本的精準核算。這一方法的優(yōu)點在于所產(chǎn)生的核算結果一般誤差都比較小，與企業(yè)的實際情況不會存在很大的偏差。但是辯證地來看，這一方法也存在一定的不足，那就是企業(yè)如果對于存貨的收發(fā)情況過于頻繁與復雜，那么就會使得會計核算過程中將會消耗大量的時間去辨別發(fā)出成本，這在無形當中將會使得會計核算的工作量大增?；诖?，在企業(yè)會計核算中，一般針對門購入的存貨、不能替代的存貨的計價中可以使用這一方法。例如，珠寶、古董等。

3 案例分析

如何在實踐中將稅收籌劃有效應用到會計核算當中，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升是現(xiàn)階段很多財務工作者集中關注的問題。下面以建筑業(yè)為例做出具體案例分析：

建筑企業(yè)發(fā)展實踐中，與政府簽訂土地轉讓合同的時候，經(jīng)常會遇到一些附加條款、免贈條款等，如“房地產(chǎn)企業(yè)應該無償?shù)靥峁房產(chǎn)給相關部門”等，如果遇到了這樣的情況，企業(yè)應該與政府展開積極有效的溝通，將合同項目進行拆分處理，也就是將土地轉讓合同與銷售合同進行拆開簽訂，否則就會為企業(yè)帶來極大的稅務風險。例如，在簽訂合同的時候需要免贈給相關部門的房產(chǎn)成本是1億元，企業(yè)應該將這1億元含入土地轉讓合同當中，作為成本支付給土地轉讓部門，同時應該取得監(jiān)制的正規(guī)票據(jù)；與此同時，應該與接受免贈的部門簽訂1億元的銷售合同，獲得這1億元的銷售款項，這樣一來進項與銷項就可以實現(xiàn)抵扣，對于這一部分的產(chǎn)品不需要繳納增值稅。但是不應用上述做法，只將免贈作為土地轉讓合同中的一個部分去支付給相關部門，企業(yè)將會不能得到財政監(jiān)制票據(jù)，這樣一來這1億元就沒有辦法在銷售總額中扣除，那么企業(yè)在繳納增值稅的時候就需要對這一部分的銷售額繳納1 100萬元的增值稅。由此可見，將稅務籌劃與會計核算整合起來，可以為企業(yè)減少稅務負擔，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4 結 語

希望通過本文的闡述可以使得相關工作人員清晰地認識到稅收籌劃與會計核算之間的關系，在充分遵循稅收籌劃基本準則，符合國家會計核算基本準則以及稅法相關規(guī)定的前提下，將稅收籌劃有效應用到會計核算當中，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻

[1]劉德友.稅收籌劃在企業(yè)財務管理和會計核算中的運用[J].納稅，2018（6）：48.

[2]聞旺林.幾種會計核算方法在企業(yè)所得稅籌劃中的應用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（9）：187-188.

[3]張福華.對稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用探討[J].財經(jīng)界：學術版，2010（12）：422.