宋雄偉

【摘 要】通信業(yè)務(wù)收入是通信企業(yè)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容，是形成利潤的來源，對通信企業(yè)來說通信業(yè)務(wù)收入真實性至關(guān)重要。近年來虛增收入、粉飾業(yè)績的現(xiàn)象時有發(fā)生，加之計費系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，數(shù)據(jù)量極大，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保存期短，涉及環(huán)節(jié)多、原始備份數(shù)據(jù)恢復(fù)處理困難等原因，對通信企業(yè)收入真實性的核實一直是審計的難點。筆者在工作中深入了解業(yè)務(wù)流程，探索業(yè)務(wù)規(guī)律，就通信企業(yè)虛增收入的審計方法進行了總結(jié)和分析，對虛假收入從業(yè)務(wù)端的來源，到財務(wù)側(cè)的列賬進行全面關(guān)注，重點對過渡性會計科目“系統(tǒng)科目-虛擬收付款-虛擬收付款對沖”（6131）、營業(yè)款結(jié)算、短期欠費進行審核確認，防范財務(wù)報表及業(yè)績真實性風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】通信業(yè)務(wù)收入；虛增；審計方法研究

《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)定，“ 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！蓖瑫r規(guī)定，“ 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。”按照《企業(yè)會計準則》，通信企業(yè)收入是指本企業(yè)在提供通信和信息服務(wù)、銷售通信商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，即營業(yè)收入。通信企業(yè)只有在通信和信息服務(wù)已經(jīng)提供，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)，且金額確定，才能確認本期應(yīng)實現(xiàn)的收入。為開拓市場給予客戶任何形式的通信服務(wù)費贈送，應(yīng)視同商業(yè)折扣，按照實際可獲取的現(xiàn)金流確認收入，各種通信服務(wù)費贈送，因為沒有實際現(xiàn)金流入，不能確認收入；客戶使用本企業(yè)通信服務(wù)超過信用條件停拆機的，自停拆機次月發(fā)生的通信服務(wù)費不能確認收入；不能有成本換收入、提前確認收入、無實際現(xiàn)金流收入等事項的發(fā)生。

一、虛假收入的業(yè)務(wù)來源

近年來，虛增收入、粉飾業(yè)績的現(xiàn)象時有發(fā)生，目前通信企業(yè)虛假收入的業(yè)務(wù)來源主要為：虛假高套餐移動用戶；虛假寬帶用戶； 虛假網(wǎng)元出租用戶； 虛假電路出租用戶； 正常用戶贈費不做賬前減免； 批量疊加流量包不做賬前減免； 高套餐用戶優(yōu)惠不做賬前減免等。做假方式為主要由市場和計費人員在BSS系統(tǒng)里進行批量授理或批量操作。計費系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，數(shù)據(jù)量極大，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保存期短，涉及環(huán)節(jié)多、原始備份數(shù)據(jù)恢復(fù)處理困難等原因，對通信公司話費收入真實性的核實一直是審計的難點。

二、虛假收入從業(yè)務(wù)側(cè)到財務(wù)列賬方法

1. “有現(xiàn)金流”方式

虛列成本費用支付出現(xiàn)金，再通過營業(yè)循環(huán)入企業(yè)，虛增收入的同時虛增成本費用；將房租收入、工程賠款、保險賠款、清庫費用等收到的現(xiàn)金抵交營業(yè)款。

2.沒有現(xiàn)金流的方式

通過虛擬收款用“系統(tǒng)科目-虛擬收付款-虛擬收付款對沖”會計科目過渡，掛到應(yīng)付賬款借方，使應(yīng)付賬款余額不實；還有部分列支在建工程、固定資產(chǎn)、成本費用、沖減預(yù)收賬款等；直接列在營業(yè)款結(jié)算或應(yīng)收代辦單位營業(yè)款的借方，暫不做賬務(wù)處理；部分形成短期欠費，進而形成壞賬損失。如圖1：

三、虛假收入造成的影響

一是企業(yè)直接的稅務(wù)支出損失。

二是財務(wù)信息不實，不能正確反映企業(yè)的損益、資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等。

三是企業(yè)的業(yè)績指標不實，業(yè)績失真，不能正確評價KPI、CAPEX等指標； 員工和企業(yè)的業(yè)績觀、價值觀受到?jīng)_擊。

四、虛假收入的核查方法

1.無現(xiàn)金流虛假收入

無現(xiàn)金流虛假收入沒有資金、成本及其他支撐，直接形成企業(yè)潛虧，需以后年度消化，加之?dāng)?shù)額較大，嚴重影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，風(fēng)險很高。如主要利用虛擬交款及營業(yè)款結(jié)算掛賬方式。

（1）虛擬交款：對過渡性質(zhì)的會計科目“系統(tǒng)科目-虛擬收付款-虛擬收付款對沖”明細賬進行逐筆確認，追查至對應(yīng)科目及對應(yīng)業(yè)務(wù)，并對虛擬交款的渠道、營業(yè)廳或個人進行核實，進而追查業(yè)務(wù)端的具體做假方式，并確定責(zé)任。

（2）營業(yè)款結(jié)算掛賬：對營業(yè)款結(jié)算和代辦單位營業(yè)款借方掛賬，按明細進行追查，查清賬期、具體渠道并進行核實，進而追查業(yè)務(wù)端的做假方式，并確定責(zé)任。

（3）短期欠費：主要通過分析欠費明細，根據(jù)欠費用戶類型、套餐、開通時間、停機時間、繳費時間、消費情況，最大欠費月、最小欠費用等特征以及具體業(yè)務(wù)授理單和合同判斷是否虛假用戶，并根據(jù)渠道信息、操作工號等追查相關(guān)責(zé)任。

按照通信行業(yè)規(guī)定：“正常情況下零信用度后付費用戶欠費會立即停機，有信用度的用戶，若欠費第一個月沒有超過信用度，第二個月還可以繼續(xù)使用并出賬，但在第二個月的25日進行后付費用戶停機。”“各類業(yè)務(wù)、各類用戶欠費停機后，均暫不計收、不計欠，費用回收后再進行計收；銷戶時，抵扣完相關(guān)費用后，若預(yù)存款仍有余額，則全部轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入。” 連續(xù)欠費期間不可能超過2個月，欠費期間在2個月以上的用戶欠費均應(yīng)沖減收入沖減欠費。

2.有現(xiàn)金流虛假收入

（1）核查傭金、廣告費、宣傳費、運維成本等合同及執(zhí)行的真實性；并對相關(guān)款項支付進行分析核查。

（2）核查在建工程、固定資產(chǎn)的真實性，并對相關(guān)款項支付進行核查。

（3）對房租、清庫費用、工程賠款、保險賠款等其他業(yè)務(wù)收入的列支科目及資金使用進行核查。

（4）對營業(yè)前端營業(yè)款來源進行核查，確定是否用戶的實際交費。

3.對業(yè)務(wù)源頭的核查

前面兩項核查方法，均和業(yè)務(wù)或財務(wù)賬相關(guān)。理論上對業(yè)務(wù)源頭的控制才是根本，但由于我們的渠道、產(chǎn)品、用戶數(shù)量多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、業(yè)務(wù)系統(tǒng)互不兼容等原因，加之信息化審計手段有限，我們不但要面對海量數(shù)據(jù)庫還要面對不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享問題，審計難度較大。但我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^調(diào)取計費統(tǒng)數(shù)據(jù)、或利用在線監(jiān)控系統(tǒng)工具，分析數(shù)據(jù)特征，進一步確定是否虛假，如：批量對三無用戶現(xiàn)金繳費、批量對極低用戶現(xiàn)金繳費、批量受理大套餐用戶、批量疊加流量包、批量擴大信用額度、批量空滾套餐用戶、批量更改用戶在網(wǎng)屬性、對大帶寬出租電路用戶使用流量分析、對用戶話單異常一致進行分析。關(guān)注測試卡、公免卡的審批、使用的規(guī)范性；關(guān)注集客特殊優(yōu)惠政策，防止濫用集客優(yōu)惠政策；關(guān)注積分增加及兌換、增值業(yè)務(wù)發(fā)展及結(jié)算的規(guī)范性，防止企業(yè)利益流失；對短期欠費表進行分析，監(jiān)督督促分公司及時收回可回收欠費。利用大數(shù)據(jù)方法打破不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)壁壘，以用戶ID號碼為共同字段進行數(shù)據(jù)鏈接分析，對單用戶價值為負數(shù)的用戶、傭金倒掛用戶、消費異常用戶進行分析；對異常渠道及異常用戶發(fā)展渠道進行關(guān)注。

五、收入真實性審計形式

目前，主要借助信息化手段、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，采取遠程審計方式，在省級公司計費系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、經(jīng)分系統(tǒng)、集團在線監(jiān)控系統(tǒng)等系統(tǒng)中調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)、明細賬、報表等進行分析性審計，對存在的問題用電話或電子郵件的方式進行溝通確認，如需現(xiàn)場取證，則根據(jù)數(shù)據(jù)分析的證據(jù)指向去現(xiàn)場驗證，以提高審計效率。

加強收入真實性審計監(jiān)督，防范財務(wù)報表真實性及業(yè)績造假風(fēng)險，不但要有正確的審計方法，從業(yè)務(wù)源頭進行防范和控制，更要長此以往，常態(tài)化監(jiān)督檢查，才能從根本上杜絕虛增收入及業(yè)績不實的風(fēng)險。

參考文獻：

[1] 李金華.審計理論研究.

[2]中華人民工人和國財政部.企業(yè)會計制度.