劉芳

摘 要：隨著我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部對(duì)集團(tuán)公司資金稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的工作也越來(lái)越重視，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)用合理的手段將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，強(qiáng)化在該方面的管理，以保證集團(tuán)能夠平穩(wěn)運(yùn)行。本文主要是以分析關(guān)于集團(tuán)中心資金池管理模式的分析，并對(duì)可能會(huì)存在的資金池管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，在這兩方面基礎(chǔ)上，根據(jù)各方面的因素進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)踐后，提出了相關(guān)可以管控風(fēng)險(xiǎn)的措施，為我國(guó)集團(tuán)公司資金池稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)資金池；內(nèi)部管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我們就現(xiàn)有的字面意思來(lái)理解資金池，就是各方面不同的資金進(jìn)行匯集之后形成的存儲(chǔ)資金的一個(gè)空間，它是一種管理模式，資金池業(yè)務(wù)部門(mén)主要包含了企業(yè)員工余額上劃，下屬企業(yè)透支，收款，借貸行為等等。但是如何針對(duì)這里面的各種行為下所存在的問(wèn)題以及各方面的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的措施，以努力將各方面的成本降到最低，使管理風(fēng)險(xiǎn)盡可能趨近于零是至關(guān)重要的，也是企業(yè)集團(tuán)在平穩(wěn)運(yùn)行過(guò)程中的基礎(chǔ)。本文主要是通過(guò)對(duì)于資金池管理模式的分析和對(duì)比，集團(tuán)可以根據(jù)自身的情況選擇適合集團(tuán)本身發(fā)展的資金管理模式。

一、集團(tuán)公司結(jié)算資金池管理模式

1.財(cái)務(wù)公司管理資金池模式

財(cái)務(wù)公司是一個(gè)具有獨(dú)立法人資格的集團(tuán)下屬公司，主要的職責(zé)是管理集團(tuán)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)，信用貸款風(fēng)險(xiǎn)以及集團(tuán)內(nèi)部的融資，集團(tuán)內(nèi)部下屬公司存入在財(cái)務(wù)公司的費(fèi)用是可以自由支配的，在使用時(shí)只需要發(fā)一個(gè)用款申請(qǐng)就可以自由支配存款。該模式適合的是成員分布廣，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的集團(tuán)公司。

2.集團(tuán)公司結(jié)算中心管理模式

和上述的財(cái)務(wù)公司不同的是，集團(tuán)工資結(jié)算中心沒(méi)有獨(dú)立的法人資格，屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)，該模式主要是通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行結(jié)算，一般情況下，是集團(tuán)公司與某一個(gè)銀行進(jìn)行關(guān)于資金池業(yè)務(wù)的簽約，并為自己下屬單位在此開(kāi)戶(hù)，與上述財(cái)務(wù)公司管理模式相同的是，公司結(jié)算模式則采用的是收支兩條線(xiàn)管理模式。

二、資金池的優(yōu)勢(shì)

資金池在集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)中它的優(yōu)勢(shì)是非常多的。首先，資金池能夠保證集團(tuán)資金的安全，所有下屬集團(tuán)的賬戶(hù)資金會(huì)被劃入主賬戶(hù)之中，集團(tuán)總部可以對(duì)資金進(jìn)行調(diào)動(dòng)使用和管理控制，這樣就能夠避免下屬單位在資金周轉(zhuǎn)方面分裂，同時(shí)，也降低了相關(guān)工作崗位人員的道德問(wèn)題。其次，節(jié)約成本，集團(tuán)內(nèi)部的資金在相關(guān)的財(cái)務(wù)公司或者集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門(mén)固定結(jié)算，在結(jié)算過(guò)程中并不需要有過(guò)大的流動(dòng)資金，在一定程度上減少了在資金管理方面的人力資源成本問(wèn)題，也較少了在資金管理方面不必要的環(huán)節(jié)。最后，減少了利息成本，資金全部集中在財(cái)務(wù)公司或者集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門(mén)，降低了集團(tuán)在銀行人民幣貸款的需求，如果在資金池管理過(guò)程中存在流動(dòng)資金過(guò)剩的現(xiàn)象，就可以幫助在集團(tuán)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)資金短缺的下屬企業(yè)，資金池在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部和外部資金的結(jié)合，能夠節(jié)省企業(yè)的財(cái)務(wù)開(kāi)支。

資金池作為一個(gè)較為綜合的管理模式，能夠充分地調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部的資金，一定意義上能夠?qū)崿F(xiàn)資金的共享和充分利用，加速集團(tuán)內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)提高資金使用效率。

三、集團(tuán)公司資金池風(fēng)險(xiǎn)分析

1.資金池借款利息營(yíng)業(yè)稅繳納

資金池成員如果有要在集團(tuán)內(nèi)部借入款項(xiàng)的行為屬于資金的拆借，如果該集團(tuán)運(yùn)用的是上述所描述的資金池管理模式中的財(cái)務(wù)公司管理資金池的模式，那么集團(tuán)內(nèi)部的總公司應(yīng)該向它的成員單位所收的貸款利息是需要繳營(yíng)業(yè)稅的，并且上述對(duì)于財(cái)務(wù)公司也做了簡(jiǎn)單的描述，因?yàn)樗蔷哂歇?dú)立法人資格的集團(tuán)公司之一，所以一般情況下是不存在這種風(fēng)險(xiǎn)的，但是與財(cái)務(wù)公司模式不同的結(jié)算中心模式如果集團(tuán)的成員向總公司貸款集團(tuán)，有可能違反相應(yīng)的貸款通則，這在一定程度上就存在表象融資的金融風(fēng)險(xiǎn)。

2.集團(tuán)公司和資金池成員合同簽約的印花稅問(wèn)題

我國(guó)在印花稅條例中有關(guān)于印花稅的規(guī)定，如果借款人和銀行或者其他的金融機(jī)構(gòu)履行相關(guān)的借貸活動(dòng)時(shí)，必須要行使萬(wàn)分之五的貼花，對(duì)于上述所說(shuō)的集團(tuán)公司結(jié)算中心來(lái)說(shuō)，并不需要繳納相關(guān)印花稅，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的結(jié)算中心不屬于金融機(jī)構(gòu)。而對(duì)于財(cái)務(wù)公司而言，財(cái)務(wù)公司屬于金融機(jī)構(gòu)且具有獨(dú)立法人代表。所以在進(jìn)行借貸時(shí)需要繳納相關(guān)的印花稅，這在一定程度上就存在著稅務(wù)的問(wèn)題。

3.資金池成員的存款利息是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有規(guī)定

資金池作為一種非銀行金融機(jī)構(gòu)，資金池的成員單位從資金池中貸款與從銀行貸款的利率是相同的，不用再多余繳納營(yíng)業(yè)稅，但是在另外一種集團(tuán)公司結(jié)算中心管理模式中是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅就存在爭(zhēng)議，一方面認(rèn)為資金池在性質(zhì)上與公司借貸不一樣，它所獲取的利益收入和銀行的存款利息收入本質(zhì)上是一樣的，所以不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是另一方面則認(rèn)為，有相關(guān)的規(guī)定認(rèn)為，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收范圍，雖然各下屬公司和集團(tuán)公司結(jié)算中心不是在同一個(gè)法律范圍內(nèi)，但是任何一個(gè)下屬公司借貸，都應(yīng)該和借款行為相同按照相關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，這樣兩方各不相同的爭(zhēng)議就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)公司存在相關(guān)的金融風(fēng)險(xiǎn)。

4.集團(tuán)成員支付資金池貸款利息稅前扣除問(wèn)題

首先，我們共同明白的問(wèn)題是下屬公司與集團(tuán)公司本身就存在關(guān)聯(lián)，通過(guò)資金池存款利率和各下屬公司單位之間存貸水平設(shè)置轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)調(diào)節(jié)集團(tuán)的利潤(rùn)行為，有可能會(huì)引起相關(guān)政府機(jī)關(guān)的注意，集團(tuán)公司存在違反獨(dú)立交易性原則。另外，對(duì)于該方面也有相關(guān)的規(guī)定，資金池的下屬企業(yè)從資金池借款比例不能超過(guò)2：1，如果超過(guò)，則超出部分不能夠稅前扣除。當(dāng)然，還有資金池的運(yùn)營(yíng)模式，根據(jù)有關(guān)稅法條例的規(guī)定，結(jié)算中心的模式在不超過(guò)同類(lèi)同期金融企業(yè)貸款利率的，下屬企業(yè)的利息支出允許稅前扣除，但是非銀行金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司則需要下屬企業(yè)稅前全部扣除。

四、集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

1.企業(yè)內(nèi)部要有明確的架構(gòu)和管理關(guān)系

其實(shí)，集團(tuán)成員企業(yè)自身的財(cái)務(wù)是有兩重的領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)下屬企業(yè)遇到了大規(guī)模的資金動(dòng)用都是需要相關(guān)職位的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行指揮，集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理主要是對(duì)下屬企業(yè)的支出和收入以及資金周轉(zhuǎn)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行管理，而集團(tuán)的下屬企業(yè)則需要在自己的能力和權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行工作和資金的規(guī)劃，要明確在集團(tuán)內(nèi)部的管理關(guān)系，不能盲目投資，這樣會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)受損。

2.財(cái)務(wù)管理制度需要統(tǒng)一

整個(gè)集團(tuán)公司，對(duì)于下屬的各個(gè)企業(yè)要實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理，規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，對(duì)于資金、收入、支出、成本、利潤(rùn)等問(wèn)題要實(shí)行統(tǒng)一的管理規(guī)劃，制定相關(guān)規(guī)定，在集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)方面必須要按照指定的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行。只有財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一，才能夠提高集團(tuán)內(nèi)部金融安全度，能夠盡可能的避免風(fēng)險(xiǎn)。

3.集團(tuán)要實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理

集團(tuán)的下屬企業(yè)要做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)統(tǒng)一工作，要對(duì)于不同環(huán)節(jié)的預(yù)算進(jìn)行抽絲剝繭，并且嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行日常支出、稅費(fèi)、采購(gòu)等工作，在財(cái)務(wù)預(yù)算崗位，就要對(duì)不同的資金支出進(jìn)行控制，最大程度上降低其支出外的成本，另外，對(duì)于集團(tuán)本身，下屬企業(yè)對(duì)于本身的資金作預(yù)算工作，也是集團(tuán)對(duì)于下屬企業(yè)資金管理的一種方式。

4.選擇財(cái)務(wù)公司資金池管理模式

根據(jù)上述對(duì)于兩種資金池管理模式的分析和對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)，其實(shí)，財(cái)務(wù)公司資金池管理模式的風(fēng)險(xiǎn)相較于集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心模式要小，這樣就能夠在很大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然，也要盡可能的防治借款過(guò)程中可能存在的違法放貸問(wèn)題，所以，我認(rèn)為集團(tuán)在避免金融風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，可以采用合并收購(gòu)成立財(cái)務(wù)公司，另外，集團(tuán)還可以盡可能的爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)不征收資金池利息收入的允許。這樣能夠降低集團(tuán)資金池的利息支出。

五、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)上述對(duì)于資金池兩種管理模式的分析和對(duì)比也可以得出兩種模式各自存在的優(yōu)缺點(diǎn)，集團(tuán)在進(jìn)行資金池管理的時(shí)候，一定要根據(jù)集團(tuán)自身的情況選擇合適的資金池管理模式，如果只是因?yàn)榭吹奖砻娆F(xiàn)象沒(méi)有選擇適合集團(tuán)自身的資金池管理模式，反而會(huì)適得其反，造成資金池稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，資金池模式的選擇是為了幫助集團(tuán)內(nèi)部對(duì)資金進(jìn)行更好的管理，為維護(hù)集團(tuán)平穩(wěn)運(yùn)行起積極地促進(jìn)作用，所以，集團(tuán)想要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就一定要做到分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)在稅務(wù)方面的管理，以促進(jìn)集團(tuán)公司發(fā)展的更加穩(wěn)定。

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