摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)境外業(yè)務(wù)量急劇上升，其經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷的變廣。由于不同國(guó)家的稅收機(jī)制差異性較大，各國(guó)可能會(huì)征收滿足其自身發(fā)展要求的各類(lèi)所得稅性質(zhì)的稅種，使得我國(guó)企業(yè)在無(wú)形之中增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)境外；所得稅性質(zhì)；稅款抵免

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.4文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2018）13 -0015-02

在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，“走出去”企業(yè)越來(lái)越多，國(guó)際化經(jīng)營(yíng)逐漸成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)。為了支撐我國(guó)企業(yè)境外的發(fā)展，需要重新制定出一個(gè)合理的稅收機(jī)制，深入的探究企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款抵免的問(wèn)題，防止其他國(guó)家乃至地區(qū)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對(duì)其所需要繳納的稅款進(jìn)行抵免的規(guī)定，處理好國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，在根源上降低企業(yè)境外以及進(jìn)出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，幫助其開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，修整其稅法內(nèi)容，給予其企業(yè)稅收優(yōu)惠。

一、企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款種類(lèi)

1.企業(yè)所得稅。其又叫做法人所得稅或者公司所得稅，該稅主要是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)相關(guān)的比例進(jìn)行征收的一種稅款類(lèi)別，其稅款的計(jì)算方式應(yīng)為：年總收入-稅法規(guī)定允許扣除的成本費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額。

2.預(yù)提所得稅。其并不是以一個(gè)稅種的形式存在，主要是針對(duì)一國(guó)政府等在境內(nèi)所取得的來(lái)源進(jìn)行扣繳的一種征收的所得稅。其預(yù)提所得稅所涵蓋的內(nèi)容比較廣，不僅包括利息、租金等，還需要對(duì)其特許權(quán)的使用費(fèi)所得進(jìn)行計(jì)算。

3.超額利潤(rùn)稅。主要是對(duì)一些礦產(chǎn)資源較為豐富，所形成的利潤(rùn)比較高的企業(yè)制定的稅收機(jī)制，需要在征收企業(yè)所得稅的前提條件下，進(jìn)一步的對(duì)其超額部分的利潤(rùn)金額進(jìn)行稅款的征收，超額利潤(rùn)稅的納稅人主要是一些自然條件比較好的、從事礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的并在項(xiàng)目最終獲得超額利潤(rùn)的企業(yè)。我國(guó)在2009年1月初制定的新稅務(wù)法典中明確表明，如果其會(huì)計(jì)期間的凈收入和其可以允許抵扣的支出比值大于150%時(shí)，必須要征收其超額利潤(rùn)稅，該稅種的稅基是企業(yè)凈收入大于1.25的，可允許抵扣部分的金額，即企業(yè)凈收入-125%×可扣除支出=稅基，其中，稅率通常為0%～60%。

4.社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅。主要是針對(duì)公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行征收的一種稅款，征稅前的利潤(rùn)-企業(yè)所得稅（企業(yè)凈利潤(rùn)金額）=稅基。其稅率最高不能超過(guò)8%，國(guó)家的一些地方時(shí)政機(jī)關(guān)可以重新核定其稅率，其稅率可以偏低，但是通常我國(guó)社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅的有效稅率都為8%。企業(yè)年度征稅前利潤(rùn)扣除企業(yè)整體的所得稅額，然后再用企業(yè)征收稅率相乘，得出社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅稅額。需要注意的是社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅在征收計(jì)算時(shí)不能提前將其所得稅在公司內(nèi)扣除。

二、企業(yè)境外繳納的所得稅性質(zhì)稅款抵免存在的問(wèn)題

我國(guó)境外其它所需要繳納的企業(yè)所得稅稅款名稱各不相同，所以其繳納稅款的情況具有一定的冗雜性，我國(guó)稅法缺乏對(duì)該問(wèn)題的處理內(nèi)容，并沒(méi)有清楚的制定出其界定的方式，導(dǎo)致相關(guān)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展征管過(guò)程中，因政策的指導(dǎo)性低下，而缺乏科學(xué)理論依據(jù)的支持。相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于所得稅性質(zhì)稅款的認(rèn)知程度較差，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其稅款不屬于所得稅性質(zhì)的稅款時(shí)，那么就不能認(rèn)為該稅款已經(jīng)在境外繳納過(guò)，需要重新進(jìn)行稅款的征收，所需要進(jìn)行征收稅款的企業(yè)也不能提供并出示相應(yīng)的稅款直接的收據(jù)證明等，導(dǎo)致其大多數(shù)的稅款需要重復(fù)的進(jìn)行征收，不能對(duì)其所得稅進(jìn)行抵免，在一定程度上提升了企業(yè)境外的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)境外的發(fā)展進(jìn)程。

三、所得稅性質(zhì)稅款的分析和稅法相關(guān)規(guī)定

1.所得稅性質(zhì)稅款的探究。我國(guó)企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入總額扣除不征稅的收入、可抵扣成本費(fèi)用等允許彌補(bǔ)的金額，得出的結(jié)果為應(yīng)納稅所得額。其中，符合其所得稅性質(zhì)的稅款分別為超額利潤(rùn)稅、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅、社會(huì)貢獻(xiàn)稅、社會(huì)貢獻(xiàn)稅、城建基金和農(nóng)業(yè)發(fā)展基金等。其中超額利潤(rùn)稅、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅在繳納之前需要對(duì)其稅后的凈收益部分重新進(jìn)行核定計(jì)算，進(jìn)行二次征稅，第二次征稅即為企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。其余稅款的稅基全部是由收入扣除其允許抵扣的成本費(fèi)用，其應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)的所得稅法律條例相同，可以將其稅款歸屬到企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款中。

2.企業(yè)境外所得稅性質(zhì)的稅款抵免的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)在境外所需要繳納的所得稅稅款需要在應(yīng)按稅款中進(jìn)行抵免的處理，實(shí)際所應(yīng)當(dāng)?shù)置獾慕痤~需要按照相關(guān)的規(guī)定重新計(jì)算，確保應(yīng)納稅款計(jì)算的精準(zhǔn)程度，同時(shí)還要對(duì)已經(jīng)超過(guò)其允許抵免的部分進(jìn)行抵補(bǔ)的處理，按照我國(guó)財(cái)政部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，在之后的5年度內(nèi)，分批次的進(jìn)行限額的抵免。企業(yè)在中國(guó)境外所取得的收入不能受到其名稱的限制，要合理的推斷出其稅種的性質(zhì)，征收企業(yè)凈所得的稅款。

四、企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)稅款抵免問(wèn)題的處理措施

1.完善企業(yè)所得稅境外所得稅抵免政策。確定出其抵免的控股條件，想要進(jìn)一步的推動(dòng)國(guó)家和地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)順利的進(jìn)行，就要簽訂相關(guān)的稅收協(xié)議，當(dāng)其控股在百分之十的條件下，可以對(duì)其進(jìn)行抵免，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)，確定出其間接抵稅的層級(jí)判定規(guī)則。

2.建立適當(dāng)?shù)木惩饨?jīng)營(yíng)架構(gòu)。境外分公司適用所得稅直接抵免，并且分公司向總機(jī)構(gòu)上繳利潤(rùn)時(shí)通常不繳納預(yù)扣稅。境外子公司取得的收益適用所得稅間接抵免，抵免層級(jí)限制為五層；同時(shí)，子公司更容易取得所在國(guó)居民企業(yè)的同等待遇。不同的組織形式有不同的納稅特點(diǎn)，這是在建立境外經(jīng)營(yíng)架構(gòu)過(guò)程中不得不考慮的因素。

3.健全稅后利潤(rùn)的跟蹤機(jī)制。相關(guān)的工作人員要以先進(jìn)先出為基準(zhǔn)，科學(xué)的計(jì)算出間接能抵免的稅額，對(duì)其國(guó)家以及地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，防止匯率出現(xiàn)變動(dòng)進(jìn)而影響抵免金額的大小，并需要將其稅款折算成人民幣。

4.充分利用屬地優(yōu)惠政策。為了便于引入境外先進(jìn)技術(shù)、完善本國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈、招商引資等各種原因，各個(gè)國(guó)家通常會(huì)根據(jù)自身國(guó)情提出多項(xiàng)對(duì)外資引入的優(yōu)惠政策，其中就包括了稅務(wù)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究各類(lèi)型的稅務(wù)優(yōu)惠條款，在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的情況下，以政策條款為基準(zhǔn)逐條與企業(yè)狀況比對(duì)，盡力向?qū)俚貒?guó)優(yōu)惠政策靠攏，爭(zhēng)取達(dá)到優(yōu)惠政策條款的各項(xiàng)要求，以便盡可能多得享受屬地國(guó)的優(yōu)惠政策，合理降低企業(yè)在屬地國(guó)的繳稅金額，尤其是在中國(guó)與屬地國(guó)之間簽署稅收饒讓協(xié)議的情況下，可以為企業(yè)在境外繳納的所得稅回國(guó)抵免工作打下良好的基礎(chǔ)。

5.選擇國(guó)際化經(jīng)營(yíng)適用的稅收抵免方法。針對(duì)分國(guó)不分項(xiàng)的分國(guó)抵免法、不分國(guó)不分項(xiàng)的綜合抵免法兩種境外所得稅抵免方式，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況選擇其一，且之后五年內(nèi)不得改變。對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在可彌補(bǔ)虧損的情況下，選擇綜合抵免法可以降低稅務(wù)成本。但是某所在國(guó)存在難以彌補(bǔ)的巨額虧損時(shí)，選擇分國(guó)不分項(xiàng)的抵免方式更為合適。

6.推動(dòng)稅收政策不斷完善。對(duì)于“走出去”的企業(yè)，尤其是作為“排頭兵”的大型央企，相關(guān)人員應(yīng)仔細(xì)研究國(guó)內(nèi)外的稅務(wù)政策和國(guó)家間的稅收協(xié)定，認(rèn)真分析其中存在的各類(lèi)問(wèn)題，促進(jìn)兩國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的雙向交流，推動(dòng)稅收政策的不斷改革完善，從根本上解決企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

為了防止國(guó)際出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，需要對(duì)企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款抵免問(wèn)題進(jìn)行更為詳盡的論述，編制出一套科學(xué)合理的所得稅性質(zhì)稅款的判定方式，并出臺(tái)相關(guān)的操作機(jī)制，讓企業(yè)重新進(jìn)行申報(bào)，由申報(bào)的結(jié)果來(lái)判定其稅款是否負(fù)荷企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的輔助政策，讓稅收政策和征管的連接更加的密切，提升通道的流暢程度，便于納稅人可以及時(shí)的申報(bào)以及繳納所得稅性質(zhì)的稅款，保障該企業(yè)自身的合法權(quán)益，提升企業(yè)在國(guó)際當(dāng)中的地位，增強(qiáng)其自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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作者簡(jiǎn)介：

于福亮，供職于中交機(jī)電工程局有限公司。