摘要：作為公司管理的重要手段，全面預算管理是內部控制的核心環(huán)節(jié)，能夠實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的量化及具體化，有效解決企業(yè)內部控制問題，從而達到強化企業(yè)內部控制的目的。要實現(xiàn)企業(yè)資產保值增值，需要用科學的企業(yè)監(jiān)督管理評價方法為基礎，把全面預算管理作為核心立足點，由此以保障企業(yè)的生產經營活動和其他經濟活動的安全性。本文從內部控制體系及全面預算管理含義出發(fā)，探討全面預算管理與內控制度之間的關系，探究如何建立企業(yè)內控體系促進提高企業(yè)的管理水平。

關鍵詞：全面預算管理；內控體系；體系構建探究

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2018）13 -0038-02

全面預算管理產生于上世紀20年代的美國，是企業(yè)實施戰(zhàn)略目標的有效控制管理工具，并很快成為大型跨國公司的標準管理程序，這一管理方式卓有成效的促進了企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，現(xiàn)已被越來越多行業(yè)企業(yè)接受和施行，作為企業(yè)戰(zhàn)略支撐和內部控制的有效工具和方法被廣泛應用?，F(xiàn)代多層級的企業(yè)管理方針對企業(yè)的管理水平以及管理能力提出了很高的要求，因此，如何立足以預算管理為核心完善內控體系的構建，是促進企業(yè)快速發(fā)展的重要課題。

一、內控體系以及內控體系的幾大原則

內控體系是企業(yè)管理的重要制度之一，他是通過由全體員工及企業(yè)管理層落實并針對實現(xiàn)控制目標的過程，企業(yè)具備完善的內控制度能保障企業(yè)管理各方面信息的完整性，包括在法律法規(guī)、資產安全、財務報表等方面，可以提升業(yè)務效果和效率，從而加速企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，通過實施內控制度可以防止資源的盜竊和濫用損失，確?？煽康男畔碓粗笇髽I(yè)做出高質量決策供評估管理政策和計劃的人員執(zhí)行。內控制度有五大原則：制衡性、全面性、成本效益、適應性、重要性[1]。

1.制衡性原則。通過對不相容崗位實現(xiàn)分離、檢查和平衡，在治理結構、責任分配、機構設置、業(yè)務流程等方面形成相互監(jiān)督、相互制約，同時兼顧操作效率的原則[2]。

2.全面性原則。企業(yè)內部控制可以通過監(jiān)督管理、執(zhí)行決策來實現(xiàn)，同時實現(xiàn)內控制度對企業(yè)及其下屬單位的各項業(yè)務和事務的覆蓋。

3.成本效益原則。企業(yè)應當通過用適當?shù)某杀究刂茖崿F(xiàn)有效管理，平衡成本和預期利益，以達到效益最大化。

4.適應性原則。作為企業(yè)發(fā)展永恒的主題，內部控制應是一個控制和反控制的過程，應當不斷的根據(jù)新形勢進行調整，內控制度的制定也應當隨著企業(yè)的經營規(guī)模變化、經營范圍變化以及風險水平、競爭狀況的變化而改變。

5.重要性原則。內控制度應在全面控制的基礎上，遵循突出重點、兼顧一般的原則，關注重要事務、業(yè)務以及高風險領域。

二、全面預算管理及其特點與功能

全面預算管理是企業(yè)為了實現(xiàn)目標和各種資源與企業(yè)活動的詳細安排，包括在一定時期內的投資、經營、金融活動。預算是計劃的結果，也是決定體現(xiàn)控制生產經營活動的基礎。根據(jù)涉及預算周期我們分出短期預算和長期預算兩種類型[3]。全面預算根據(jù)業(yè)務范圍可以分財務預算和業(yè)務預算。企業(yè)通過全面預算充分發(fā)揮管理作用用以促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。全面預算在企業(yè)的管理發(fā)展中發(fā)揮重要作用，他通過指導和提醒企業(yè)對各個環(huán)節(jié)加強風險控制，同時提醒企業(yè)對全面預算管理中可能出現(xiàn)的風險進行把控實現(xiàn)其功能。全面預算管理保障了企業(yè)管理中的法律法規(guī)、資產安全、財務報表和其相關信息的完整性，因此全面預算可以使企業(yè)的業(yè)務效率和效果得到提升，落實內部控制的目的加快企業(yè)的發(fā)展。

1.全面預算管理的四個特點。（1）全面預算管理是一種企業(yè)管理的工具與手段，通過管理目標的落實實現(xiàn)其功能；（2）全面預算管理需要全員參與，企業(yè)每個功能管理部門和生產部門都必須參與預算；（3）全面預算管理具有全面控制的特點，全面預算涵蓋企業(yè)投資、商業(yè)和金融公司等涉及的所有方面；（4）全面預算具有“全程跟蹤”的特點，他通過對一項預算分析和調整、一項預算執(zhí)行和監(jiān)控進行預算審查和評價。

2.全面預算管理的功能。作為企業(yè)內部管理控制的一種工具，全面預算管理涉及企業(yè)所有業(yè)務活動的管理和控制。我們通過全面預算的手段實現(xiàn)企業(yè)目標的管理和控制方法對企業(yè)風險做有效控制，因為開展全面預算的最終目標不是預算。全面預算管理通常具備四個基本功能：（1）預算目標的確立，預算目標的建立概念是把不夠具體不容易進行的目標精煉后分配給每個部門，實現(xiàn)各層級目標具有機動性且更具體，最終形成完整體系。（2）整合資源，通過全面預算開展優(yōu)化資源配置、組織業(yè)務活動，對公司各部門的預算進行相互協(xié)調相連，確保完成公司整體目標，整合企業(yè)各方面資源，協(xié)調長期目標和短期目標之間、總體目標和該部門的目標之間的矛盾，實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，站在企業(yè)發(fā)展的角度來看整個戰(zhàn)略高度，通過有效集成業(yè)務、資本、物質、信息、人力資源等實現(xiàn)管理目的。（3）控制業(yè)務預算，加強預算的控制力，以預算為標準控制企業(yè)經濟活動，實現(xiàn)管理業(yè)務的功能。（4）評價業(yè)績預算系統(tǒng)，為公司提供評估各部門及員工的實際表現(xiàn)提供客觀依據(jù)，他是通過預算指數(shù)以及預算標準得以實現(xiàn)的。通過科學的評價從而對公司和股東創(chuàng)造價值目標產生負面影響的行為進行抑制，對實現(xiàn)公司和股東創(chuàng)造價值具有積極意義的舉動進行弘揚。

三、全面預算管理與內控體系的關系

作為企業(yè)一項綜合管理方法，全面預算管理是指企業(yè)通過內部資金規(guī)劃、管理、控制、協(xié)調等各種手段，將企業(yè)內部各部門之間的工作有機結合起來，將企業(yè)內各項資源在生產經營過程中進行最優(yōu)組合配置，從而匯總企業(yè)信息流、資金流、業(yè)務流，督導企業(yè)內部朝著實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標的方向前進。科學的全面預算能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)內部利益分配均衡并達到責權分配合理安排的目標，這個目標與企業(yè)實行內部控制管理的動機和目標是契合的。內部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的辦法之一，是現(xiàn)代企業(yè)為了加強內部牽制作用，做好風險防范與控制采用的[4]。全面預算管理與內控體系之間的關系可以通過如下兩點得以體現(xiàn)，首先，企業(yè)通過實行全面預算管理這一重要手段實現(xiàn)內部控制管理，企業(yè)可以通過全面預算實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標的分解，開展執(zhí)行、分配和落實工作，其次，企業(yè)發(fā)展中的各個環(huán)節(jié)可能會存在一定的風險，例如預算執(zhí)行不到位，預算中存在人為舞弊，或者預算編制存在不合理，這些因素都會給企業(yè)發(fā)展帶來一定的影響，這時，內部控制就通過對全面預算管理提供了保障使其發(fā)揮積極作用，他通過授權批準、職責分工、崗位輪換等專業(yè)手段對全面預算管理中出現(xiàn)的風險問題進行控制與監(jiān)督，從而有效的實現(xiàn)預算管理的初衷和目的。由此，內控制度和全面預算管理互相制衡、互相依托，以此確保企業(yè)預算管理工作能在各個層面順利推進。

四、樹立構建以預算管理為核心的內控體系的思路

建立以全面預算為核心的內控制度是保障企業(yè)在市場競爭占據(jù)有利的地位重要環(huán)節(jié)，企業(yè)在發(fā)展過程中著眼全局、從市場需求出發(fā)，把握預算管理工作的具體內容、制定制度詳情、執(zhí)行辦法將企業(yè)的現(xiàn)實情況通過預算反映到企業(yè)內控制度中去，將企業(yè)的經濟發(fā)展同控制管理的需求結合起來，這樣企業(yè)的內控制度就會更加貼合企業(yè)發(fā)展的實際需求。全面預算管理作為企業(yè)內部控制工作的主體和各個內控模塊中的潤滑劑，將集團內控體系融合為一體。內部控制制度的制定與執(zhí)行、環(huán)境的假設、全面預算管理的執(zhí)行缺陷認定與完善機制、企業(yè)內部控制、內控監(jiān)督與考核等是企業(yè)內部控制體系建設的必要項，樹立構建以預算管理為核心的內控體系的思路，可以讓企業(yè)各部門的步調實現(xiàn)高度統(tǒng)一，各個部門為完成企業(yè)戰(zhàn)略目標共同努力。

五、內控體系中全面預算管理的現(xiàn)狀及問題

1.內控制度和內控環(huán)境尚不完善?，F(xiàn)代企業(yè)多以集團化為主，各分支機構及部門存在多層分級經營模式，因此對內控制度的落實也帶來了一定的問題，企業(yè)內部缺乏內控管理發(fā)揮作用的必要環(huán)境。

2.內部控制體系中防控與風險評估意識不高。我們通過調查統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)出現(xiàn)決策失敗案例的原因是由于企業(yè)內控制度的風險評估防控缺乏造成，企業(yè)在內控制度的實施中，忽視了實現(xiàn)以全面預算管理為核心，而大多數(shù)采用了事后補救、事后總結、事后管理等亡羊補牢的方式，企業(yè)管理上的這種慣性思維造成了企業(yè)發(fā)展的隱患。

六、以全面預算管理為核心的內控體系構建

1.完善以預算管理為基礎的企業(yè)內控制度。企業(yè)采取市場模擬的方式從自身的管理結構出發(fā)，依托以全面預算管理為核心的內部控制體系實現(xiàn)各部門之間的財務賬目核算。同時根據(jù)各部門生產經營管理特點，完善以預算為核心，與企業(yè)經濟指標和預算內容掛鉤的內部控制評價體系，在內控制度執(zhí)行過程中，依據(jù)預算管理的目標落實賞罰，從而進一步建立和完善全面內控體系。

2.從會計信息的真實有效性著手，做好財務基礎管理。以全面預算為核心的內控體系對財務信息的有效性、真實性、及時性提出了更高的要求，企業(yè)的財務工作和企業(yè)的內控管理是緊密結合在一起的，只有基礎財務工作嚴格遵守企業(yè)的內部控制制度，杜絕財務基礎管理工作中出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假，故意推諉等不規(guī)范行為，才能保障財務數(shù)據(jù)的真實性與權威性，這樣制定出的內控制度才能確保企業(yè)發(fā)展的有序和穩(wěn)定。

3.全面評估企業(yè)的風險及內控能力。集團內控體系中的重要環(huán)節(jié)包含樹立正確的市場意識，對企業(yè)的風險進行集中管控，全面估算企業(yè)在各項經濟活動中可能存在的風險，企業(yè)通過全面預算管理模式的推進，可以及時把控事前、事中事后可能出現(xiàn)的意外影響，從而加強企業(yè)的綜合競爭力[5]。

4.以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為目標，加強監(jiān)督管理，落實內控體系。制度的制定與落實，如果缺失行之有效的監(jiān)督與考核體系的監(jiān)督都是一句空話，對內部人員的考核和管理，企業(yè)可以通過將全面預算管理內容同企業(yè)內控監(jiān)督考核工作相結合，對各分支部門員工進行考核和管理，并且將該項考核要求落實到各部門員工的績效考評，這樣各項業(yè)績的真實性就會一目了然。

七、結語

全面預算管理的開展是企業(yè)內部控制中的重要內容，它的實現(xiàn)對企業(yè)在經營中做出科學的評估與預測，進一步落實戰(zhàn)略規(guī)劃實施企業(yè)的日常經濟活動具有重要意義。以全面推行預算管理活動為核心，通過建立科學的內部控制體系，可以防患于未然，也能進一步激活企業(yè)的活力，大大提高企業(yè)在發(fā)展中的綜合競爭力。

參考文獻：

[1]徐立群.企業(yè)全面預算管理初探[J].中國商論，2018，（3）：78～79.

[2]王輝.全面預算管理[C].寧夏煙草學會2013年學術年會論文集，2013：195～198.

[3]韓嘯.構建有效內控體系助推集團健康發(fā)展[N].中國保險報，2012-11-26002.

[4]蔣瑞貞.論以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制體系構建[J].中國市場，2014，（43）：132～133.

[5]傅洪鋒.以全面預算管理為核心構建企業(yè)內控體系漫談[J].中外企業(yè)家，2015，（6）：49.

作者簡介：

黃蓓，供職于陽光城房地產（廣州）有限公司，中級會計師；研究方向：全面預算管理。