梁龍暉

【摘 要】企業(yè)的利潤(rùn)操縱問(wèn)題是一項(xiàng)內(nèi)容龐大復(fù)雜的研究課題，企業(yè)利潤(rùn)操縱對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響。對(duì)中小企業(yè)利潤(rùn)操縱這一課題的研究具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】利潤(rùn)操縱；中小企業(yè)；治理措施

第一章 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的有關(guān)概念

第一節(jié) 中小企業(yè)概述

一、中小企業(yè)的概念

我國(guó)的中小企業(yè)指的是，在中華人民共和國(guó)之內(nèi)依法設(shè)立的，增加人民的就業(yè)需求，有利于社會(huì)的總體需求，滿足國(guó)家制定的企業(yè)政策，生產(chǎn)規(guī)模不大，屬于中小型的各種形式的企業(yè)。中小企業(yè)雇傭人數(shù)和營(yíng)業(yè)指標(biāo)都不高，且運(yùn)營(yíng)模式不大，規(guī)模較小

二、中小企業(yè)的地位和作用

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，如今中小企業(yè)的地位是非常重要的。為我國(guó)國(guó)民的就業(yè)問(wèn)題提供了保障，促進(jìn)了國(guó)民生產(chǎn)總值的成長(zhǎng)，奠定了社會(huì)進(jìn)步的基礎(chǔ)。

（一）在技術(shù)創(chuàng)新方面

中小企業(yè)的實(shí)力雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大型企業(yè)和上市公司，資金和人才實(shí)力都比不上它們，可是小企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)靈活、變動(dòng)性強(qiáng)、高效等特點(diǎn)，因此中小企業(yè)更勇于投資創(chuàng)新，是投資創(chuàng)新的中堅(jiān)力量。

（二）中小企業(yè)是緩解勞動(dòng)力就業(yè)壓力的重要渠道

我國(guó)的就業(yè)問(wèn)題一直是一個(gè)很重要的課題，是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的一大因素。且中小企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的要求不高，對(duì)勞動(dòng)力的需求也很大，中小企業(yè)發(fā)展快、投資小、靈活性強(qiáng)，吸收勞動(dòng)力容量更大，能創(chuàng)造更大的就業(yè)機(jī)會(huì)，為我國(guó)的就業(yè)問(wèn)題提供了很大保障。

第二節(jié) 利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)及作用原理

一、利潤(rùn)操縱的概念

按照中國(guó)財(cái)政部2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第八章第37條中對(duì)利潤(rùn)的定義：“利潤(rùn)是企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！苯?jīng)營(yíng)管理者由于某種動(dòng)機(jī)或正處于某種動(dòng)機(jī)，利用相關(guān)法律法規(guī)的部分缺失或者可控性，甚至不遵守法律法規(guī)和相關(guān)政策，通過(guò)一些不合法的手段人為地創(chuàng)造利潤(rùn)的增減，即所謂的利潤(rùn)操縱。

二、利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)

利潤(rùn)操縱通常受外部條件的影響，產(chǎn)生操縱動(dòng)機(jī)。企業(yè)通過(guò)某種手段來(lái)進(jìn)行操縱的行為原因。分析這些產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)能幫助我們找出解決利潤(rùn)操縱的方法。從中達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部共同治理的效果。在過(guò)去一部分人研究的前提下，中小企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱有以下幾種動(dòng)機(jī)：

（一）規(guī)避所得稅隱瞞利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)

企業(yè)所得稅是促使利潤(rùn)操縱的一個(gè)較為突出的動(dòng)機(jī)。企業(yè)繳納所得稅數(shù)額，是在企業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)一些納稅調(diào)整，乘上相應(yīng)的稅率得出的。

（二）籌集資金的動(dòng)機(jī)

企業(yè)籌集資金主要有分為通過(guò)企業(yè)內(nèi)部和外部的方式來(lái)進(jìn)行。中小企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)有許多資金方面的問(wèn)題。改善資金緊缺的問(wèn)題隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為迫在眉睫。中小企業(yè)只好選擇商業(yè)貸款，可是一些金融機(jī)構(gòu)出于對(duì)中小企業(yè)資信問(wèn)題的擔(dān)憂和出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和保護(hù)自身利益的目的，一般不會(huì)貸款給這些發(fā)展規(guī)模小，尚未穩(wěn)定下來(lái)的企業(yè)。

第二章 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段

第一節(jié) 利潤(rùn)操縱的形成

一、利潤(rùn)操縱的形成原因

財(cái)務(wù)造假形成了利潤(rùn)操縱，其中財(cái)務(wù)造假是公司在對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，出于故意或輕率的行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大誤導(dǎo)性。因此，利潤(rùn)操縱是指企業(yè)管理層采取各種手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字進(jìn)行改變?yōu)橛欣臄?shù)字并對(duì)外披露的行為，且這些手段是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。股利政策也是公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段之一。由于股利政策的制定都是按照公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的，并且法律具有一定的限制，因此股利政策成為公司管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。試圖分配股利的公司會(huì)通過(guò)各種手段調(diào)高公司利潤(rùn)，而不想分配股利又要避免被強(qiáng)制分配股利的管理層就會(huì)試圖調(diào)低利潤(rùn)，有實(shí)證研究表明股利政策是利潤(rùn)操縱的重要決定因素。因此，要規(guī)范公司制定股利政策的行為，必須對(duì)公司利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行鑒別和規(guī)范。

二、中小企業(yè)利潤(rùn)操縱與上市公司的區(qū)別

（一）操縱的目的不同

中小企業(yè)利潤(rùn)的原因是為了偷稅漏稅，管理者為了個(gè)人利益，在企業(yè)應(yīng)交所得稅上做手腳。多報(bào)支出或者損失，減少企業(yè)的利潤(rùn)，以達(dá)到少繳稅的目的。而上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱是為了發(fā)行股票、籌集資金，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，而發(fā)行股票很快能籌集到大筆資金。

（二）操縱的手段不同

中小企業(yè)利用管理費(fèi)用賬戶，增加費(fèi)用支出，以減少利潤(rùn)，減少企業(yè)的稅收。公司為了虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤(rùn)，通常對(duì)那些已經(jīng)超過(guò)使用年限或報(bào)廢的固定資產(chǎn)仍舊掛賬使用。

第二節(jié) 利潤(rùn)操縱的手段

一、通過(guò)變更折舊方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱

由于固定資產(chǎn)的使用年限受多方面因素影響，不定性因素很多，可能會(huì)在未來(lái)的某一期間發(fā)生變化。因此，固定資產(chǎn)折舊的可操作性就比較大，受會(huì)計(jì)人員的主觀影響。折舊發(fā)生改變，固定資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)相應(yīng)做出改變。如果計(jì)提的折舊增多，那么成本就會(huì)增加，利潤(rùn)相應(yīng)的減少，就達(dá)到少繳稅的目的。

二、用投資收益核算方式的改變調(diào)節(jié)利潤(rùn)

投資收益是企業(yè)在投資的過(guò)程中所獲得的收益，如取得的利息、股息、紅利等收入。除掉投資過(guò)程中所發(fā)生的一些損失就是企業(yè)所得的凈利潤(rùn)。投資收益是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益根據(jù)情況可以按兩種方法計(jì)算，成本法和權(quán)益法。企業(yè)為了改變投資收益和公司的利潤(rùn)，會(huì)將成本法改為權(quán)益法計(jì)算，改變公司的投資成本，這種變動(dòng)核算方法的方式，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)操縱利潤(rùn)的目的。

三、利用計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。企業(yè)可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)人為地設(shè)置計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。人為地操作壞賬準(zhǔn)備來(lái)影響收入的增減。企業(yè)可能會(huì)少計(jì)或者不計(jì)壞賬，從而來(lái)操縱利潤(rùn)。

第三章 江蘇天泰科技發(fā)展公司利潤(rùn)操縱分析

第一節(jié) 江蘇天泰科技發(fā)展公司利潤(rùn)操縱分析

江蘇天泰科技發(fā)展公司2006年的銷售收入最好，因此凈利潤(rùn)應(yīng)該要比2005年和2007年的凈利潤(rùn)多。2006年的凈利潤(rùn)比其他兩年的凈利潤(rùn)都少。由此可以推算出江蘇天泰科技發(fā)展公司當(dāng)年的成本費(fèi)用大概比較大。而由該公司的銷售分析圖看出，2005-2007年該公司所繳納的所得稅都小于或等于零。由此可以分析出，該公司可能虛增費(fèi)用成本支出，對(duì)該企業(yè)2006年的報(bào)表作假，對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行操縱。中小企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，大多數(shù)的做法都是把銷售收入減少，增加成本費(fèi)用，向外界造成虛虧實(shí)盈的假象。目的就是為了少繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)的實(shí)際凈利潤(rùn)。對(duì)該企業(yè)的銷售收入和凈利潤(rùn)的分析來(lái)看，江蘇天泰科技發(fā)展公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，銷售收入和利潤(rùn)也比較穩(wěn)定，而該企業(yè)所繳納的所得稅卻為負(fù)值或零。而且，該企業(yè)2006年的經(jīng)營(yíng)狀況很好，銷售收入相比較2005年和2007年也是最多的，然而2006年的凈利潤(rùn)卻最少，因此可以推斷出該企業(yè)2006年存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題。

本文通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督管理、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德教育、明確法律責(zé)任等方面提出解決措施，希望對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展和治理具有現(xiàn)實(shí)意義。

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