張紫峰

【摘 要】本文圍繞我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨的新局面、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向兩個(gè)方面展開討論，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑進(jìn)行了全面分析，同時(shí)提出了一些筆者自己的見解，希望能夠?qū)ξ覈?guó)內(nèi)部審計(jì)工作的改革提供一些理論建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；導(dǎo)向轉(zhuǎn)變；路徑

在二十世紀(jì)之后，我國(guó)甚至是國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)模式都發(fā)生著翻天覆地的變化。筆者結(jié)合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響，通過下文對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展方向以及路徑進(jìn)行分析，希望可以為今后的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作提供一些幫助。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨的新局面

審計(jì)環(huán)境是由國(guó)際環(huán)境和國(guó)內(nèi)環(huán)境兩個(gè)部分組成的，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)中的一些理念以及思想對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具有良好的指引作用。接下來，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所面臨的形式將是全新的，接下來筆者一一進(jìn)行分析。

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度提升

風(fēng)險(xiǎn)是隨處可見的，它的表現(xiàn)形式有多種，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，作為管理者必須盡可能將這些風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來，并進(jìn)行適當(dāng)處理，確保風(fēng)險(xiǎn)能夠被降低到可接受程度。作為審計(jì)師，需要評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理工作是否合理，組織在完成風(fēng)險(xiǎn)管理后余留的風(fēng)險(xiǎn)程度是否超出預(yù)期。怎樣才能構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)控制度，同樣要得到審計(jì)師的幫助。所以說，內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任是巨大的，它所關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)不僅覆蓋行政管理，同時(shí)也可能覆蓋市場(chǎng)。把它劃入內(nèi)部審計(jì)范疇中，按照計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和確認(rèn)，為組織提供有效的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，是新財(cái)政管理體系在內(nèi)部審計(jì)過程中所采取的一個(gè)重要舉措。

（二）提高對(duì)管理的關(guān)注度

當(dāng)前的財(cái)政管理體系中具有較多的信息化元素，業(yè)務(wù)處理程序相對(duì)以前也得到了一定的簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄時(shí)變得更加規(guī)范，處理過程中的正確率也得到了一定提升，會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量在很大程度上 是由管理者的綜合素質(zhì)以及能力決定的。如預(yù)算編制的合理性如何，預(yù)算審核批注有無漏洞，審核執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)度如何。工作的重點(diǎn)慢慢發(fā)生了轉(zhuǎn)移，這也是新財(cái)政管理體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所提出的全新要求。

（三）提高對(duì)單位負(fù)責(zé)人義務(wù)履行的關(guān)注度

作為一名組織責(zé)任人，必須承擔(dān)組織中的各種責(zé)任，這些責(zé)任所覆蓋的范圍較廣，包括財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面。每一個(gè)國(guó)家均要求對(duì)政府工作人員、公司管理人員的工作情況加以考評(píng)，當(dāng)成是對(duì)他們是不是能夠繼續(xù)任職該崗位的有關(guān)考評(píng)的關(guān)鍵根據(jù)。其他國(guó)家通常使用的是績(jī)效審計(jì)手段，中國(guó)使用的為獨(dú)創(chuàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。因?yàn)槲覈?guó)使用的方式在有關(guān)的一系列業(yè)績(jī)?cè)u(píng)判、避免并且揭露不良作風(fēng)等方方面面效果十分的好，到目前為止，已經(jīng)被大部分國(guó)家當(dāng)作參考模范。伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)一步優(yōu)化，國(guó)有企業(yè)的帶頭者在經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)等各個(gè)層面的責(zé)任早就被確定下來了。在現(xiàn)在的財(cái)管體系當(dāng)中，黨政重要干部在相關(guān)的一系列預(yù)算管理、內(nèi)控還有風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)方面所要擔(dān)起的責(zé)任變得更清晰，這可以從我國(guó)的很多規(guī)則或者規(guī)范當(dāng)中加以求證。所以，概括說來，這將給我國(guó)的相關(guān)審計(jì)部門提出更加嚴(yán)格的要求，不單單只是需要審計(jì)部門能擔(dān)起更多的審計(jì)任務(wù)、增大其覆蓋的范圍；并且還需要內(nèi)審部門增加相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量以及效率，使得其可以符合各個(gè)監(jiān)督管理部門的考核、聘用還有避免貪污腐敗的有關(guān)要求。換句話來說也就是增加覆蓋的整體規(guī)模、使得質(zhì)量以及效率得到提高，是現(xiàn)行的財(cái)管機(jī)制對(duì)內(nèi)審的新的要求。

二、中國(guó)內(nèi)審的成長(zhǎng)趨勢(shì)

（一）內(nèi)審的職能定位：從監(jiān)督慢慢的朝著增值服務(wù)轉(zhuǎn)型

自二十世紀(jì)八十年代，中國(guó)恢復(fù)推行審計(jì)相關(guān)的體系以來，審計(jì)就被當(dāng)成是單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)審也因?yàn)檫@樣而被當(dāng)成是機(jī)構(gòu)當(dāng)中的有關(guān)監(jiān)督。這樣的一系列定位，在當(dāng)時(shí)社會(huì)的真實(shí)情況之下來說是十分的恰當(dāng)?shù)模?0年來，內(nèi)審一路走來表現(xiàn)出的效果還有其起到的作用都能夠充分的說明這一點(diǎn)。不過到了二十一世紀(jì)之后，內(nèi)外審計(jì)的實(shí)際情況出現(xiàn)了極大的改變，不單單只是給審計(jì)制訂了更加高標(biāo)準(zhǔn)的要求，并且還給其進(jìn)一步成長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；但是內(nèi)審卻是在通過這30年的進(jìn)一步成長(zhǎng)之后，不管是在理論知識(shí)、實(shí)際操作的過程當(dāng)中，還是在內(nèi)審體系以及內(nèi)審師等方方面面，都能夠符合社會(huì)有關(guān)的需要，并且能夠供給相對(duì)更好的內(nèi)審服務(wù)；也正是因?yàn)檫@樣，慢慢的朝著增值服務(wù)這一趨勢(shì)加以改變也就是一種必然傾向了。

按照有關(guān)規(guī)定，增加價(jià)值從本質(zhì)上來說就是內(nèi)審相關(guān)的一系列活動(dòng)借助于客觀以及有關(guān)的保證，優(yōu)化并且強(qiáng)化治理、風(fēng)管還有調(diào)控時(shí)的有關(guān)效率以及成效，使得機(jī)構(gòu)跟相應(yīng)的關(guān)聯(lián)方的價(jià)值能夠得到進(jìn)一步的提升，其終極目的就是為了使得機(jī)構(gòu)能夠達(dá)成自己的目標(biāo)。通過這樣的方式我們可以知道，第一，增加價(jià)值不單單只是內(nèi)審意見被使用后給機(jī)構(gòu)提高的收入、省下的支出等等，相對(duì)來說更為關(guān)鍵的是對(duì)于內(nèi)控、有關(guān)管理、企業(yè)治理的優(yōu)化。收入的進(jìn)一步提高以及支出的下降是格外的顯著的，可以快速的改變管理人員以及普通職工的工作態(tài)度，使得他們變得更加的熱情，并且還能夠?qū)е氯藗兏拥淖⒅夭⑶蚁嘈艃?nèi)審；不過不得不說的是，這樣的優(yōu)化并不是一定能夠形成十分明顯的盈利，有的時(shí)候還很可能由于不理解或者利益矛盾等使得管理人員跟普通職工產(chǎn)生排斥情緒但是值得肯定的是，這一系列的優(yōu)化能夠從源頭處理好機(jī)構(gòu)面對(duì)的成長(zhǎng)難題，能夠使得機(jī)構(gòu)的管理水平獲得極大的提升，，并且還能夠使得成長(zhǎng)空間得到進(jìn)一步的增大。第二，增加價(jià)值不單單只是能夠讓有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還有相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠更加妥善的開展，更關(guān)鍵的是給機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略以及目標(biāo)的最終達(dá)成奠定基礎(chǔ)，并且加以保障。生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的開展情況是機(jī)構(gòu)的生存之基，而目標(biāo)以及戰(zhàn)略的落實(shí)和達(dá)成卻是跟機(jī)構(gòu)的成長(zhǎng)緊密聯(lián)系的，內(nèi)審對(duì)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略以及目標(biāo)的落實(shí)是不是恰當(dāng)、開展方案以及措施是不是可行加以審計(jì)，發(fā)現(xiàn)那些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及機(jī)會(huì)、估計(jì)管理人員有關(guān)應(yīng)對(duì)策略是否恰當(dāng)以及有效果，然后提出一些加以優(yōu)化的意見，不單單是可以給機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，并且還能夠幫助內(nèi)審找到自己的地位并且加以提升。第三，增加價(jià)值和相應(yīng)的監(jiān)督本質(zhì)上來說不沖突。由于內(nèi)審在理清楚有關(guān)規(guī)定，讓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還有業(yè)務(wù)處理等方方面面導(dǎo)致的有關(guān)成本減少，實(shí)質(zhì)上也是增加了價(jià)值。

因此，增加價(jià)值不單單只是內(nèi)審的較高層級(jí)的職能定位，還是新時(shí)期有關(guān)內(nèi)審的更為嚴(yán)格的要求，是無論哪一個(gè)內(nèi)審組織都需要正視、然后在內(nèi)審工作跟其職業(yè)成長(zhǎng)里面加以執(zhí)行的。

（二）內(nèi)審模式：從賬項(xiàng)以及控制導(dǎo)向朝著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)變化

現(xiàn)在，風(fēng)導(dǎo)審計(jì)早就全面納入了中國(guó)的內(nèi)外審計(jì)范圍。跟注會(huì)的風(fēng)導(dǎo)審計(jì)不一樣，將風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)成是導(dǎo)向的審計(jì)觀念本質(zhì)上來說就是內(nèi)審職員借助于全面并且成形的手段加以相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及管理。內(nèi)審行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除了需要在執(zhí)行時(shí)按照對(duì)被審機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目的有關(guān)評(píng)估水平制定詳細(xì)的內(nèi)審步驟，并且還得按照其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平來布置內(nèi)審組織的工作。也就是說，內(nèi)審不單單只是需要在每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程里面，將評(píng)估出來的風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)當(dāng)成是按照計(jì)劃制定有關(guān)步驟、組織每一項(xiàng)具體工作的開展；并且還要把機(jī)構(gòu)的一系列相關(guān)的風(fēng)管架構(gòu)或者流程也放進(jìn)審計(jì)對(duì)象之列，評(píng)估它們有關(guān)的設(shè)計(jì)以及運(yùn)營(yíng)的實(shí)際成效；并且還要按照組織的風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)，制定內(nèi)審組織的有關(guān)工作、策劃內(nèi)審組織還有其員工將來的成長(zhǎng)路線。

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