楊慶賀

【摘要】隨著國(guó)內(nèi)外交流逐漸頻繁，國(guó)家越來越向國(guó)際化發(fā)展，許多企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)力越來越激烈，為了能夠更好地提高企業(yè)效益，穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部為了鼓勵(lì)員工，已經(jīng)從獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)等方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)激勵(lì)體制。目前國(guó)內(nèi)許多發(fā)展良好的企業(yè)，它的高層、管理層、股東都接受了員工股權(quán)激勵(lì)體制。現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)體制正處在一個(gè)發(fā)展階段，在企業(yè)應(yīng)用過程中，反映良好，形式豐富，能夠有效的帶動(dòng)員工積極性，同時(shí)為企業(yè)吸引更多的優(yōu)秀的員工，壯大企業(yè)發(fā)展。本文主要是針對(duì)股權(quán)激勵(lì)中會(huì)計(jì)與稅務(wù)這兩個(gè)方面進(jìn)行了一定的解析，希望能夠?yàn)橹笤谄髽I(yè)更好的應(yīng)用股權(quán)激勵(lì)體制提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)發(fā)展 股權(quán)激勵(lì) 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 問題 思考

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用股權(quán)激勵(lì)體制很好的提高了企業(yè)效益，帶動(dòng)員工積極性，但是，也出現(xiàn)了一定的問題。其中不同企業(yè)之間股權(quán)激勵(lì)情況不一樣，對(duì)于會(huì)計(jì)以及稅務(wù)的處理手段就必定不一樣。企業(yè)股權(quán)激勵(lì)制度對(duì)于企業(yè)的影響越大，那么存在的問題就會(huì)越重要，我們只有解決了股權(quán)激勵(lì)體制中會(huì)計(jì)以及稅務(wù)問題，才能保障股權(quán)激勵(lì)體制能夠更好的協(xié)助企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，提高企業(yè)效益，帶動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)。因此，本文針對(duì)這類問題開展了剖析和研究，并且據(jù)此提出了相應(yīng)的解決方式。

一、股權(quán)激勵(lì)存在的會(huì)計(jì)問題

1.1股權(quán)激勵(lì)存在的差別

就現(xiàn)在看來，股權(quán)的激勵(lì)方式有很多種，對(duì)于我國(guó)來說，大多數(shù)的企業(yè)都使用下面這五種方式，主要使用后兩種。

第一：股票（權(quán)）增值權(quán)：這種方法與股權(quán)和股份的轉(zhuǎn)移沒有任何關(guān)系，不需實(shí)際行權(quán)和持有股票，因而員工不用花費(fèi)其他的資金來投資，就能夠取得將來股票上漲時(shí)帶來的利益，所以員工不用擔(dān)心薪資扣除等方面的問題。

第二：?jiǎn)T工持股計(jì)劃：這種激勵(lì)方法是公司合理劃分好股份后，員工可以自行來購(gòu)買公司的股份，最后全部募集的股權(quán)都交由公司來規(guī)劃管理。

第三：認(rèn)股權(quán)證：這也是企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照法律及本公司規(guī)定向其雇員發(fā)放內(nèi)部職工認(rèn)股權(quán)證，約定在達(dá)到一定工作年限或其他條件的雇員，按照折價(jià)獲得本公司持有的其他公司股票等有價(jià)證券。

第四：限制性股票：?jiǎn)T工要用現(xiàn)金來對(duì)相應(yīng)的股權(quán)進(jìn)行購(gòu)買，才可以得到相應(yīng)的股票，而且員工購(gòu)買時(shí)股票的價(jià)格大約是前二十天股票均價(jià)的一半。這樣的半價(jià)拋售方式，極大地提高了員工對(duì)股票購(gòu)買的欲望。

第五：股票期權(quán)：在認(rèn)購(gòu)方符合相應(yīng)的約定條例之后，認(rèn)購(gòu)方，也就是被激勛的對(duì)象就會(huì)得到公司給予的認(rèn)股權(quán)利，接下來被激勵(lì)的對(duì)象要在規(guī)定的時(shí)間里購(gòu)買公司相應(yīng)比例的股票，經(jīng)營(yíng)相應(yīng)的股票后取得相關(guān)利益。

1.2與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)條例

企業(yè)用于股權(quán)激勵(lì)的那些費(fèi)用實(shí)際上就是員工給企業(yè)創(chuàng)造的收入，與此同時(shí)員工已經(jīng)獲得了企業(yè)發(fā)放的工資。因此進(jìn)行會(huì)計(jì)清算時(shí)，員工薪資部分的配置要符合相應(yīng)的法律條例。

1.3股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)會(huì)計(jì)問題

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)行，實(shí)際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的交易。會(huì)計(jì)上通常分權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方為增加股東權(quán)益或公司負(fù)債。企業(yè)在授予激勵(lì)對(duì)象股權(quán)時(shí)，會(huì)受到相應(yīng)的約束，導(dǎo)致被授權(quán)人只能間接行使權(quán)力。在行權(quán)等待期間，業(yè)績(jī)條件和服務(wù)期限都是一般的行權(quán)條件，成本支出需要進(jìn)行合理分配，如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為公司成本費(fèi)用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積或負(fù)債。

二、與股權(quán)相關(guān)存在的稅務(wù)問題

2.1與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的個(gè)人所得稅問題

不同企業(yè)之間股權(quán)激勵(lì)模式是有較大差異的，個(gè)人所得稅的額度和相關(guān)征收項(xiàng)目也因?yàn)楣蓹?quán)激勛模式的不相同而有差別，所以導(dǎo)致了一些企業(yè)的員工還是不能享受到個(gè)人所得稅和股權(quán)激勵(lì)制度中得到的相關(guān)權(quán)益。非上市公司股權(quán)激勵(lì)也不能用優(yōu)惠計(jì)稅方式。股權(quán)轉(zhuǎn)移通常是不會(huì)和股權(quán)增值有聯(lián)系的，而且現(xiàn)金收入和支出是會(huì)計(jì)方面的相應(yīng)體現(xiàn)。如此一來，會(huì)計(jì)人員就能比較輕松地處理股票增值的個(gè)人所得稅的問題了；限制性股票計(jì)算個(gè)人所得稅的操作只有在解鎖相應(yīng)批次的股票后才能進(jìn)行，若解禁前轉(zhuǎn)讓的，每次均應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人所得稅在使用股票期權(quán)這一方式時(shí)的稅率相對(duì)較高，因一次收入較多，可比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征稅個(gè)人所得稅。企業(yè)在授權(quán)激勵(lì)對(duì)象的時(shí)候不用征收個(gè)人所得稅，并且在一些時(shí)間點(diǎn)上有相關(guān)約束。所以被激勵(lì)對(duì)象在使用權(quán)力時(shí)要格外重視計(jì)稅的相關(guān)注意事項(xiàng)；企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證在實(shí)際認(rèn)購(gòu)時(shí)按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅有困難的，可經(jīng)批準(zhǔn)后，在不超過6個(gè)月的期限平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.2與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勛計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》針對(duì)我國(guó)居民企業(yè)建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，作出明確規(guī)定。該公告僅針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)上市公司建立的限制性股票和股票期權(quán)職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國(guó)境外上市的公司以及非上市公司，《公告》中規(guī)定，對(duì)這些公司，如果其所建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務(wù)處理辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí)，是按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個(gè)人所得稅保持一致。

結(jié)束語(yǔ)

通過使用股權(quán)激勵(lì)制度之后的結(jié)果表明，股權(quán)激勵(lì)體制能夠有效的帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部積極性。大部分企業(yè)使用股權(quán)激勵(lì)體制都是在股價(jià)偏低的時(shí)候，這樣也可以達(dá)到企業(yè)預(yù)期目的，同時(shí)帶動(dòng)企業(yè)股票價(jià)格在后期慢慢回升。這樣對(duì)于企業(yè)有很好的幫助，但是對(duì)于員工來講，通過工資發(fā)放，員工需要承擔(dān)更高的稅款，很大程度上損害了員工的利益。對(duì)于這種現(xiàn)象國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)在積極進(jìn)行解決，希望在之后能夠更加有效的使用股權(quán)激勵(lì)體制，使企業(yè)與員工達(dá)到雙贏的目的。