劉桂丹

【摘 要】本文論述了管理會計及成本管理的含義，并從生產(chǎn)型企業(yè)成本管理的原則闡述了成本管理的內(nèi)容，提出了成本管理的具體實施方法，闡述了管理會計對成本管理的推動作用。

【關(guān)鍵詞】管理會計；成本管理；內(nèi)容；實施

世界經(jīng)濟在動蕩中回彈，全球油氣行業(yè)正在經(jīng)歷重大變革，很多產(chǎn)油國生產(chǎn)商都在這個油價周期受到極大沖擊，既有生存發(fā)展的壓力，又有轉(zhuǎn)型的需求。既然無法控制外部環(huán)境，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？捣剖褪紫?jīng)濟學(xué)家海倫·柯里所言：“低成本才是制勝戰(zhàn)略?！笨v觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會計。本文將從管理會計和成本會計的關(guān)系入手，從管理會計的視角淺談一下成本管理。

一、管理會計與成本會計的關(guān)系

管理會計近年來呈大熱趨勢，而其前身就是成本會計。管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會計以成本管理為主題，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業(yè)的收入、利潤、投資報酬等各種反映企業(yè)經(jīng)濟效益的指標，分析數(shù)據(jù)反映出的問題，提出管理中可改進的建議，為企業(yè)管理當局提供更全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。管理會計的重心不應(yīng)僅僅是數(shù)字處理程序的建立，而應(yīng)該是管理控制系統(tǒng)的完善。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本管理的原則

石油工業(yè)企業(yè)屬于生產(chǎn)型企業(yè)，其成本管理工作應(yīng)實行歸口管理與分級管理相結(jié)合的原則。具體原則為：成本核算必須與成本管理相結(jié)合，管理會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合，管理會計工作必須與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合。

在現(xiàn)有的行政組織架構(gòu)下，成本管理一般分為成本歸口管理與分級管理，因此要處理好兩方面的關(guān)系：橫向，處理好財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門在成本管理中的關(guān)系，明確各部門成本管理的內(nèi)容，在主管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，以財務(wù)部門為主，把財務(wù)部門同其他部門的成本控制結(jié)合起來，形成一個貫穿整個企業(yè)上下、連接左右各方的成本控制系統(tǒng)；縱向，處理好企業(yè)與下屬各生產(chǎn)單位在成本管理中的關(guān)系，在企業(yè)的統(tǒng)一安排下，明確各生產(chǎn)單位的成本管理內(nèi)容，把企業(yè)與各生產(chǎn)單位的成本控制結(jié)合起來。

成本的歸口管理和控制，是在財務(wù)部門負責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，將成本指標按構(gòu)成項目分解為各項具體指標，落實到企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門，由業(yè)務(wù)部門按各自的職責(zé)范圍，分工管理各項成本控制指標。

成本的分級管理和控制，是在歸口管理的前提下，按生產(chǎn)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)把指標層層分解和落實，實行分級管理和控制。各級責(zé)任中心負責(zé)自身的成本控制指標。具體是將成本管理落實到各生產(chǎn)單位，再進一步落實到作業(yè)區(qū)等最基本的責(zé)任中心單元，使得成本管控過程全覆蓋。

在這種分工負責(zé)的基礎(chǔ)上，對成本進行核算、控制與考核，現(xiàn)在研究的利潤中心建設(shè)，就是在這一理論基礎(chǔ)上結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)所提出的，是對成本管理和業(yè)財融合的進一步完善和嘗試。

三、成本管理的具體實施

（一）管理控制環(huán)境的建立

首先需要建立管理控制的環(huán)境，這主要依靠公司的戰(zhàn)略計劃實施和建立企業(yè)文化來實現(xiàn)。

1.戰(zhàn)略計劃的實施

確定公司的管理體制應(yīng)當首先制定公司的戰(zhàn)略計劃，再制定公司的管理控制程序。而戰(zhàn)略的實施主要通過管理控制、人力資源管理文化、組織結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)。

2.建立企業(yè)文化

企業(yè)文化涉及一整套信仰、態(tài)度和引導(dǎo)管理的行為準繩，企業(yè)成員所共有的總的行為方式、共同的信仰及價值觀就是企業(yè)的文化。

通過對公司戰(zhàn)略的實施和企業(yè)文化的建立，即具體的文件出臺以及日常生產(chǎn)管理中的實踐，建立公司的控制環(huán)境，給員工的思想灌輸降低成本的觀念，約束員工行為，將“開源節(jié)流、降本增效”的理念轉(zhuǎn)化成公司文化，進而形成公司的核心競爭力。

（二）管理控制要素的確定

對于石油行業(yè)這樣高投入的企業(yè)，成本核算是一件非常費力的事情。這是因為需要納入生產(chǎn)成本的項目多而雜，涉及的維度復(fù)雜，這就需要建立嚴格的成本核算制度。

油氣產(chǎn)品成本一般采用作業(yè)成本法進行核算，涉及的維度主要分為成本中心、產(chǎn)品、科目和作業(yè)過程。成本核算的內(nèi)容是業(yè)務(wù)前端發(fā)生的經(jīng)濟事項。成本核算的核心應(yīng)該是如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，核算手段應(yīng)該精煉、可靠、使用性強。

（三）管理過程的建立

管理控制程序是通過責(zé)任中心的形式以及預(yù)算管控的手段來實現(xiàn)的。

1.責(zé)任中心

責(zé)任中心通常是企業(yè)分權(quán)管理的一種有效形式，現(xiàn)代管理理論認為，企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定時，企業(yè)應(yīng)當采用分權(quán)的管理模式，以便迅速對環(huán)境的變化做出及時和合理的反應(yīng)。建立責(zé)任中心是為了從組織結(jié)構(gòu)上落實成本的責(zé)任，以利于控制。

2.預(yù)算的編制

現(xiàn)代大公司普遍采用的控制方式是以預(yù)算制度為基礎(chǔ)，但在編制預(yù)算時應(yīng)當充分考慮公司的長期計劃和戰(zhàn)略目標。并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況適當?shù)卣{(diào)整公司的長期計劃，兩者應(yīng)該是動態(tài)結(jié)合的關(guān)系。編制預(yù)算時，首先應(yīng)當確定編制預(yù)算的起點，而編制預(yù)算的起點一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)。

3.差異分析

預(yù)算分析的主要方法是差異分析，即比較預(yù)算與直接結(jié)果的差異。分析時可以選擇多種管理會計工具對數(shù)據(jù)進行分析，密切結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)。預(yù)算制度的有效性在于預(yù)算的執(zhí)行，而預(yù)算的執(zhí)行取決于對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評價，科學(xué)合理的責(zé)任和獎罰措施可以進一步提高管理的效率，探索管理中的提升空間，提高企業(yè)的競爭力。

四、結(jié)束語

處在改革進行時的時代大潮中，面臨轉(zhuǎn)型和升級的，不僅僅是一個行業(yè)、幾家企業(yè)，改革與每個人息息相關(guān)。而對于財務(wù)人員，如何向管理會計轉(zhuǎn)型是我們需要認真思考的課題，財務(wù)人著力點的管理會計也在不斷進化完善以適應(yīng)時代要求，管理會計的進化直接影響著成本管理的有效性和精細化，只有優(yōu)化各項資源配置才能從根本上強化企業(yè)的管理水平。

【參考文獻】

1.于富生等主編，成本會計學(xué)（第四版），北京：中國人民大學(xué)出版社，2006，3

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3.李娜，李惠芝主編，成本會計學(xué)，北京：中國金融出版社，2004，8