【摘 要】 成本粘性是成本管理中一個新的研究領域，企業(yè)生命周期是企業(yè)管理的重要工具，將二者相互結(jié)合，在對企業(yè)進行生命周期劃分的前提下，研究企業(yè)成本粘性。針對各生命周期階段的成本粘性的不同，力求給企業(yè)管理者帶來更具針對性的成本管理策略和建議。

【關鍵詞】 成本粘性 企業(yè)生命周期

一、成本粘性概述

關于成本粘性的研究首先由國外學者發(fā)現(xiàn)。傳統(tǒng)成本性態(tài)模型認為，當銷售量上升時企業(yè)成本費用隨之上升，銷售量下降時，企業(yè)成本費用隨之下降，且上升的幅度和下降的幅度呈現(xiàn)線性對稱關系。但Baker和Johnston（1993）[1]、Noreen 和 Soderstrom（1997）[2]等學者發(fā)現(xiàn)成本隨業(yè)務量的變化呈現(xiàn)出的不是線性對稱關系，首次對傳統(tǒng)成本性態(tài)提出了質(zhì)疑，但他們卻未找到相關經(jīng)驗證據(jù)。Anderson，Banker和 Janakiraman（2003）[3]則利用美國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)首次找到了成本粘性存在的證據(jù)。成本粘性的發(fā)現(xiàn)，是管理會計領域的一大突破，既給傳統(tǒng)成本理論帶來巨大的沖擊，又為企業(yè)進行成本管理和成本控制提供了富有建設性的思路。

二、企業(yè)生命周期理論

企業(yè)生命周期理論興起于20 世紀50 年代， 該理論也一直在發(fā)展演進中產(chǎn)生了許多不同的模型。企業(yè)生命周期理論的提出是仿效生物學的方式，把企業(yè)當做一個生命體，也經(jīng)歷了由生到死的生命必經(jīng)階段。一般把生命周期分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期和淘汰期五個階段。

從生命周期的角度來看，企業(yè)在每個生命周期里，對于市場的敏感程度和成本的投入都是大不一樣。如在初創(chuàng)期，企業(yè)處于萌芽階段，需要投入的大量的資本去構(gòu)建資產(chǎn)，此時的成本支出相對較大；在成長期，企業(yè)為了加速擴張，需要投入大量的資金來滿足擴張的需求；在成熟期，企業(yè)趨于平穩(wěn)，盈利水平較高，此時的資金投入相對來說是慢慢減少；在衰退期，企業(yè)的盈利下降，此時需要大量的資金來尋求新的發(fā)展方向，仍然要大量的成本支出。每個發(fā)展階段的成本支出不同，當市場發(fā)生變化時，引起的成本粘性也必然不同。

三、企業(yè)生命周期與成本粘性的關系

企業(yè)的生命周期影響企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)成本的支出，不同生命周期的成本支出會導致不同的成本粘性。

初創(chuàng)期的企業(yè)，企業(yè)很不穩(wěn)定，管理者（創(chuàng)業(yè)者）的熱情度很高，但同時面臨著企業(yè)失敗的巨大壓力。企業(yè)的資本勢力較弱，盈利能力較低，但企業(yè)的發(fā)展速度較快，需要較大的成本投入。

成長期的企業(yè)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，使得企業(yè)漸漸穩(wěn)定下來，同樣地，企業(yè)的發(fā)展速度很快，需要的資本投入和其他資源的投入會很大，回報率與初創(chuàng)期相比大很多。因而處于這兩個階段的企業(yè)管理者，勢必會通過企業(yè)擴張、加大成本投入的方式來參與市場的游戲規(guī)則，而投入的巨大成本一旦遭遇給企業(yè)所在行業(yè)環(huán)境帶來沖擊的變革，企業(yè)就會面臨經(jīng)營失敗的風險，之前的成本投入將很難收回來，會導致成本粘性的產(chǎn)生。

成熟期的企業(yè)，企業(yè)在前期已經(jīng)有了相當程度的發(fā)展，盈利能力達到高峰，管理者的管理水平也經(jīng)過前期的鋪墊得到發(fā)展，對待投資方面比較謹慎，加上本身的現(xiàn)金流量也充足得很，對成本管理的理念屬于偏保守且穩(wěn)健型的，成本的粘性程度相對來說比較小。

而在衰退期和淘汰期的企業(yè)，企業(yè)盈利能力已經(jīng)下降到了最低水平，企業(yè)資金短缺，急需大量成本投入，無奈企業(yè)的經(jīng)營能力卻無法滿足資金鏈的短板。無論管理者最終采取哪種模式來改善企業(yè)績效，都需要大量的成本投入。一旦企業(yè)的經(jīng)營資源大量投入，不管最終能否轉(zhuǎn)型成功，企業(yè)的成本投入在短期內(nèi)是很難收回來的，這使得面臨資金短缺的現(xiàn)階段的企業(yè)更是雪上加霜，由此便產(chǎn)生了成本粘性，而且與成熟期時期的成本粘性程度相比是比較大的。

四、各生命周期階段的不同成本粘性給企業(yè)成本管理的啟示

（一）強化企業(yè)內(nèi)部成本管理的意識

成本管理是一個持續(xù)的過程管理，強化內(nèi)部成本管理是一種管理理念，只有加強管理者對成本控制和成本管理的重視程度，才能把這一理念加以貫徹、實施，進而發(fā)揚光大。不論企業(yè)處于何種生命周期階段，均需形成成本粘性無時不在的意識觀念。這需要企業(yè)在管理培訓、人才選拔及績效管理等各種管理方式對員工進行滲透。

（二）建立以成本控制為導向的動態(tài)績效管理模式

公司的持續(xù)經(jīng)營，必須平衡所有者與經(jīng)營者的關系，需要對經(jīng)營者建立一種動態(tài)的績效管理模型。在這一新的動態(tài)績效模型中，選取的考核指標將不是單一不變的，需要結(jié)合企業(yè)自身生命周期階段而選取特定的標準，力求全方面地解決企業(yè)遇到的成本方面的困境并采取相應措施的系列導向。

（三）加強企業(yè)觀察市場的能力

企業(yè)管理者對企業(yè)所處的市場環(huán)境要有比較清晰的把握，及時關注國家政策法律的出臺與修訂，分析其對企業(yè)市場可能存在的影響，以及出現(xiàn)影響時所能采取的措施；企業(yè)管理者應該對主要競爭對手進行觀察，關注其對于市場的反映情況，在制定競爭策略時有所針對；企業(yè)管理者還應該對企業(yè)自身的市場變動有比較靈敏的反應，一旦有所變化要憑借自己的管理經(jīng)驗和職業(yè)判斷對該變動進行處理。只有準確把握市場的新態(tài)勢，企業(yè)的管理者才能制定有效的反應策略。

【參考文獻】

[1] 孔玉生， 朱乃平，孔慶根.成本粘性研究：來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2007（11）：58-65.

[2] 何鄧嬌.管理者過度自信、企業(yè)生命周期與成本粘性[J]. 吉林工商學院學報，2017（4）：25-31

[3] 劉欽.基于生命周期的制造企業(yè)供應商選擇研究[C]，廣東外語外貿(mào)大學，2008

作者簡介：韓月（1994-），女，漢族，河北省滄州市人，財務管理學碩士在讀，單位：北京工商大學商學院，專業(yè)：財務管理