劉佩 魏欣 張宵雪

【摘 要】 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍不斷擴大，以及內(nèi)部職能部門的增多的現(xiàn)實情形下順勢發(fā)展而來的，在當前經(jīng)濟迅猛發(fā)展的時代下，企業(yè)所面臨的風險因素越來越多，因此，企業(yè)的發(fā)展也越來越依賴于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制。分析內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的之間的關(guān)系，并提出內(nèi)部審計如何對內(nèi)部控制發(fā)揮作用，有助于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制合理有效的結(jié)合與運用，從而有利于企業(yè)的價值的創(chuàng)造，競爭地位的提升。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 監(jiān)督

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部審計是企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業(yè)創(chuàng)造價值和提高企業(yè)運作效率等目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的工作范疇是評價并幫助改進企業(yè)的風險管理、控制和治理體系。

內(nèi)部控制就字面意思而言，是指在組織系統(tǒng)內(nèi)部實施的控制，這一詞匯最早作為專業(yè)概念被提出是在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》文告中，是指為保護現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿所記事務的準確性而在公司內(nèi)部采取的手段和方法。其后隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善，這一概念發(fā)生了較大的變化，由此演變?yōu)椋簝?nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制的重要組成部分是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就無法形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而且，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是全方位的，它不僅關(guān)注會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的控制程序等，而且關(guān)注對管理來說更顯重要的精神層面東西，如管理風格、管理哲學、企業(yè)文化等。

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。從這一層面來講，內(nèi)部審計又是獨立于內(nèi)部控制外的。內(nèi)部審計是管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，對企業(yè)產(chǎn)生的問題進行分析，協(xié)助企業(yè)管理層完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全。

二者相互依存，缺一不可。內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計發(fā)揮作用，內(nèi)部控制的好壞比任何其他因素都更能決定審計的復雜程度。如果內(nèi)部控制制度不健全，那么審計工作就無法開展。如果內(nèi)部控制存在缺陷，那么會計財務信息以及企業(yè)管理方法就會出現(xiàn)問題，以及企業(yè)內(nèi)部責任劃分不清，以致管理工作發(fā)生混亂等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，加大內(nèi)部審計復雜程度，而且會加大內(nèi)部審計的風險，增加內(nèi)部審計的成本，從而影響了內(nèi)部審計的進度。同理，內(nèi)部審計也有助于內(nèi)部控制發(fā)揮作用，如果內(nèi)部審計沒有對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度進行評價，也沒有根據(jù)內(nèi)部審計的結(jié)果對完善強化內(nèi)部控制提出合理有效的建議，內(nèi)部控制也只是形同虛設，而且，也有可能因為內(nèi)部控制本身的局限性，讓不法分子有機可乘，對企業(yè)造成財產(chǎn)和聲譽上的損失。

三、內(nèi)部審計如何對內(nèi)部控制發(fā)揮作用

第一，內(nèi)部審計不僅能評價內(nèi)部控制，還能夠參與內(nèi)部控制程序的制定與修訂，這是內(nèi)部審計對內(nèi)部控制發(fā)揮作用的一大重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中相對獨立，而且內(nèi)部審計人員對企業(yè)管理手段、企業(yè)文化、會計核算、控制程序，人員結(jié)構(gòu)等各方面因素都比較熟悉，這些使內(nèi)部審計人員有權(quán)利對內(nèi)部控制活動做出評價。內(nèi)部審計人員可以參加企業(yè)內(nèi)部的各項會議，能夠獲取有關(guān)的信息，企業(yè)內(nèi)部的各部門與人員均有義務協(xié)助、配合內(nèi)部審計人員開展工作。但是內(nèi)部審計人員一般不參與決策或者具體的管理事務，可以更加客觀地評價企業(yè)內(nèi)部控制制定的合理性和運行的有效性。內(nèi)部審計人員在評價內(nèi)部控制時，應當圍繞內(nèi)部控制的目標，審視內(nèi)部控制具體實施情況，評價內(nèi)部控制是否健全與有效，并及時將審計情況向企業(yè)管理層報告。

第二，內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，最首要的目標就是保證內(nèi)部控制的目標能夠?qū)崿F(xiàn)。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有助于內(nèi)部控制的有效運行，內(nèi)部控制的有效運行能夠合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動，有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督職能，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織部門與個人違反企業(yè)政策和國家法律的事件，并及時給予提醒，提出糾正建議，同時要向企業(yè)的管理層提出報告?？梢姡瑑?nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的監(jiān)督充當?shù)氖恰熬臁苯巧?，企業(yè)應制定相關(guān)的制度來保證內(nèi)部控制監(jiān)督的有效實施。由于企業(yè)的經(jīng)營管理是個動態(tài)發(fā)展過程，所以內(nèi)部控制也是一個動態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動態(tài)的、不間斷的，這將是內(nèi)部審計一項主要的工作。

四、結(jié)束語

總之，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成，均對企業(yè)的發(fā)展起著巨大的作用，因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中應當對這兩部分更加重視并有效利用。

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作者簡介：劉佩（1992—），女，漢族，山西省太原市，碩士在讀，沈陽理工大學，財務管理。

魏欣（1992—），女，漢族，山西省長治市，碩士在讀，沈陽理工大學，會計實務。

張宵雪（1993—），女，漢族，河北省衡水市，碩士在讀，沈陽理工大學，會計實務。