[摘要]《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》將于2019年1月1日正式實施，新制度合并了行政、事業(yè)和基建三大政府會計體系，通過雙目標、雙要素、雙分錄等措施，建立預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。文章針對某高校其他應收款現(xiàn)狀，結合政府會計制度，從完善制度、專項管理及核銷方式等方面提出相應對策。

[關鍵詞]政府會計制度 高校 其他應收款

隨著高校經費總量的增加，其他應收款業(yè)務逐漸增多，如果不及時清理，將成為影響高校資金周轉的重要因素。如何提高資金使用效率，維護高校作為債權人的合法權益，現(xiàn)以某大學其他應收款為例，分析高校其他應收款現(xiàn)狀及對策。

1.其他應收款現(xiàn)狀

1.1基本情況

截至2017年底，某大學未還清其他應收款總額為51226萬元，根據(jù)憑證類型分為七大類，具體情況如下：

1.2借款分布特點

1.2.1其他應收款總量大、業(yè)務全。其他應收款涉及業(yè)務類型眾多，包括基建應收款、預付工程款、預付商品及服務費用、現(xiàn)金借款等，其中預付設備及家具款業(yè)務規(guī)模最大。

1.2.2設備借款占比大。近年隨著高?！半p一流”、“高水平”大學建設資金投入增加，設備費明顯增長，進口設備比例大幅增加。購買進口設備手續(xù)復雜周期長，導致設備類其他應收款呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。

1.2.3工程借款多、還款周期長。工程借款以預付工程款為主，雖然占比不大，但是工程執(zhí)行周期較長，驗收時需要進行結算審核，導致其他應收款掛賬時間較長。

1.2.4歷史其他應收款賬齡久、清理難。為防止國有資產流失，高校其他應收款核銷審核程序十分嚴格，目前為止該大學尚無成功核銷記錄。大量其他應收款長期掛賬，部分業(yè)務已無法查詢到原始記賬憑證。借款發(fā)生時各項規(guī)章制度尚未完善，部分借款權責不明，為清理工作帶來較大困難。

2.措施及成效

2.1聘請中介機構出具專項報告

在2016年國有資產清查工作中，該大學針對符合《行政事業(yè)單位資產清查核實管理辦法》（財資〔2016〕1號）第二十九條壞賬損失認定條件的長期其他應收款，聘請了專業(yè)的中介機構核定損失并出具專項鑒定報告，申請核銷呆賬壞賬18項，共計25萬元?！秶匈Y產清查工作報告》已經上報主管部門，待主管部門下發(fā)通知后，即可上報財產損失鑒定報告。

2.2制定并推行公務卡管理辦法

2016年公布實施公務卡管理辦法后，要求教職工積極使用公務卡進行公務活動結算，減少借支現(xiàn)金的業(yè)務，從源頭上控制現(xiàn)金借款的范圍和規(guī)模，取得了良好的效果。截至年末統(tǒng)計日，現(xiàn)金借款發(fā)生額較往年同期大量減少，具體情況如下表：

2.3執(zhí)行其他應收款管理辦法違規(guī)處罰措施

根據(jù)其他應收款管理辦法違規(guī)處罰的規(guī)定，自2017年該校財務處分批公布逾期未還款責任人的名單，共計880項，涉及金額達34642萬元。對于逾期無理由未核銷的其他應收款，財務處一方面采取鎖定相關人員的措施，暫停經辦人、責任人及項目負責人辦理新借款；另一方面凍結相關項目，禁止經費進行任何開支。自執(zhí)行處罰措施以來，起到了督促相關人員盡快辦理借款核銷的作用。截至統(tǒng)計日，共核銷借款9415萬元，具體情況如下表：

2.4推出其他應收款知情同意書

為進一步加大執(zhí)行其他應收款辦法違規(guī)處罰措施的力度，維護責任人的借款知情權，避免冒用他人名義借款的違規(guī)事件發(fā)生，財務處自2017年推出《其他應收款知情同意書》，要求借款責任人在借款前了解其直接經濟責任及違規(guī)處罰措施，以便借款逾期未還時采取必要措施保證國有資產的安全性。

3.問題及矛盾

目前其他應收款涉及范圍較大、歷經時期較長、業(yè)務類型較多，在清理過程中發(fā)現(xiàn)，除部分款項由于特殊原因無法在規(guī)定期限內辦理核銷手續(xù)外，還存在了以下幾方面的問題：

3.1人員流動較大

其他應收款管理辦法制定之前，學校并無相關規(guī)定對借款人的人員類別進行嚴格限制，也沒有要求責任人在離校前清理其名下所有借款，導致近年來清理其他應收款時發(fā)現(xiàn)部分借款責任人為已退休或離職的教職工，給確定其他應收款的直接經濟責任和推進其他應收款的催收還款工作帶來較大困難，無形中也增加了借款的追償成本。

3.2國庫借款較多

未還清其他應收款中，國庫借款為45070萬元，占比84.58%。由于國庫資金每年年底由財政收回，資金跨年度使用的客觀需要以及達到國庫資金支付率的主觀需求，使得預借國庫資金的情況時有發(fā)生。國庫其他應收款一旦無法按照計劃完成支出，返還程序十分復雜。

3.3工程結算糾紛

根據(jù)學校內部管理規(guī)定，在工程結算階段總務處和審計處會相應出具結算意見，如果校內結算金額無法得到工程施工方的確認，就會影響結算進度，產生結算糾紛，導致部分工程款長期掛賬無法核銷。

4.辦法及對策

4.1高度重視其他應收款清理工作

高校全體人員需要認識到其他應收款清理的重要性，學校領導需要率先垂范，在校內形成共識，使之成為常態(tài)化。

由專人負責其他應收款清理工作，整理收集相關證據(jù)證明，為可能出現(xiàn)的法律糾紛提供支持。專人負責也有利于了解其他應收款形成的來龍去脈，為進一步清理提出意見。

4.2繼續(xù)推行使用公務卡結算的方式

公務卡的推行加強了痕跡管理，控制了現(xiàn)金借款的風險，使得現(xiàn)金借款金額大幅度減少。應繼續(xù)加強公務卡使用宣傳和管理工作，督促教職工使用公務卡進行結算，提高公務支出的透明度，加快經費支出的進度，縮短財務報銷的周期。

4.3借助法律途徑解決工程結算糾紛

根據(jù)該?？倓詹块T的說明，部分預付工程款長期未能核銷主要有以下幾個原因：一是施工單位報賬資料不齊全；二是項目超支無法結算；三是針對結算金額產生爭議。大部分總務工程款掛賬期限已經超過3年，為避免形成呆賬壞賬，保護學校資產安全，建議總務處咨詢學校法律事務部借助法律途徑有效解決工程結算糾紛，盡早完成工程結算。

4.4考慮試行罰交滯納金的處罰措施

根據(jù)其他應收款管理辦法違規(guī)處罰的規(guī)定，借款人超過報賬還款期而沒有辦理借款歸還手續(xù)，又不加以書面說明理由的，學校可以對借款人罰交滯納金。針對此部分借款，在執(zhí)行目前“鎖定人員、凍結項目”措施的基礎上，可以考慮試行罰交滯納金的處罰措施，督促借款責任人履行經濟義務。

4.5根據(jù)規(guī)定執(zhí)行國庫借款核銷手續(xù)

財務處根據(jù)國庫其他應收款的現(xiàn)狀，結合財務合規(guī)性和實際可操作性，制定了《跨年度核銷財政項目國庫資金借款說明》，提出了核銷國庫資金其他應收款的財務處理方案，在一定程度上可以有效解決當下國庫借款無法核銷的問題。

4.6根據(jù)2019年新會計制度提取壞賬準備

2019年政府會計制度依據(jù)權責發(fā)生制設置壞賬準備科目，核算對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。壞賬準備科目的設置為部分無法收回其他應收款的核銷提供了制度支持，但是如何“按照有關規(guī)定報經批準”尚不明確，希望能夠簡化審批程序，使高校根據(jù)實際經濟行為核銷壞賬。

參考文獻：

[1] 財政部.《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》

[2] 王永華.實證分析視角下高校其他應收款相關問題及對策研究.《經濟師》2016年第5期

作者簡介：周放（1976—），男，漢族，吉林長春人，本科，會計師，研究方向：高校財務管理。