摘要：文章對中國石油企業(yè)海外開發(fā)過程中出現(xiàn)的一些容易混淆的概念進(jìn)行了解釋與辨析。解釋說明：海外財(cái)稅合同需要重視籬笆圈的識別，它與在當(dāng)?shù)刈缘墓静⒉煌耆韧?；SPE/SEC儲量標(biāo)準(zhǔn)是國際通用儲量標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)儲量的經(jīng)濟(jì)性與可變性，與國內(nèi)儲量標(biāo)準(zhǔn)突出“量”有很大差異；權(quán)益產(chǎn)量并不是企業(yè)實(shí)際獲得的產(chǎn)量，份額產(chǎn)量才是；海外石油開發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)實(shí)在在的凈現(xiàn)金流，凈利潤指標(biāo)并不能保障企業(yè)獲利。

關(guān)鍵詞：籬笆圈SPE/SEC儲量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)益產(chǎn)量份額產(chǎn)量凈現(xiàn)金流凈利潤

中國石油企業(yè)響應(yīng)國家“走出去”號召，經(jīng)過20多年海外石油市場的拓展，取得了令人矚目的成績。中國石油人也在海外石油戰(zhàn)線充分展示自己的風(fēng)采，這些石油人大多來自國內(nèi)油田企業(yè)，精熟國內(nèi)石油企業(yè)的經(jīng)營管理模式。但對西方文化、企業(yè)管理理念、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面的理解、融合與貫通仍均存在差異。因而在海外石油開發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，經(jīng)常會混淆一些基本概念。這些基本概念對中方員工與外籍員工交流，中方企業(yè)直接或參與當(dāng)?shù)厥凸镜墓芾?，保障中國公司?jīng)濟(jì)利益等方面尤為重要。本文嘗試用簡單的企業(yè)化語言，對海外石油開發(fā)過程中出現(xiàn)的一些易混淆的概念加以解釋、辨析，以期為眾多從事海外石油開發(fā)的同事提供借鑒、參考。

一、籬笆圈與公司

資源國政府在稅收設(shè)計(jì)中，基于特定需要會對相關(guān)稅種設(shè)定征收范圍[1]，這個范圍稱之為籬笆圈（Ring Fence）?；h笆圈范圍可以是一個國家、國家下屬的省/州，可以是一個或幾個合同區(qū)塊[2]，也可以是區(qū)塊內(nèi)的某個油田，甚至可以是一口井。石油公司為了在資源國進(jìn)行油田開發(fā)，會在當(dāng)?shù)刈猿闪⒁粋€或多個公司，并以公司為單位完成當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)與石油開發(fā)有關(guān)的經(jīng)營管理與稅務(wù)繳納工作?；h笆圈與公司設(shè)立的目的都是為了稅收需要，但二者并不完全等同。公司可以大于、等于、小于籬笆圈。

例1：為開發(fā)某區(qū)塊注冊成立公司A，如果政府設(shè)定的籬笆圈以該區(qū)塊為計(jì)算單元，公司A與籬笆圈范圍等同；如果籬笆圈以區(qū)塊內(nèi)發(fā)現(xiàn)的各個油田/油藏為獨(dú)立單元，公司A大于籬笆圈；如果籬笆圈以該區(qū)塊和臨近的其它區(qū)塊為一個整體，公司A小于籬笆圈。

例2：公司在資源國注冊了公司A和公司B分別對應(yīng)開發(fā)相鄰的兩個區(qū)塊，日產(chǎn)原油均為15000桶。根據(jù)合同規(guī)定，礦區(qū)適用費(fèi)按照階梯比例征收：表1礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率

公司A和B的籬笆圈在不同情境下，繳納礦區(qū)適用費(fèi)如下：

表2 不同情境礦區(qū)使用費(fèi)

如果是兩個籬笆圈，公司在資源國的礦區(qū)適用費(fèi)繳稅總額為2800桶/天；但如果兩個區(qū)塊在一個籬笆圈中，納稅總額只有2400桶/天。

資源國的國情千差萬別，籬笆圈的設(shè)置也不盡相同。因而，從事海外石油開發(fā)，首先要識別相關(guān)財(cái)稅的籬笆圈范圍[3]，確定籬笆圈與公司的對應(yīng)關(guān)系，然后再依據(jù)財(cái)稅合同進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)分析與投資決策。籬笆圈識別不清，將會使公司遭受不必要的損失或者做出反向決策。

二、SPE/SEC儲量標(biāo)準(zhǔn)與國內(nèi)儲量標(biāo)準(zhǔn)

海外石油開發(fā)，一般采用SPE/SEC標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算油田的儲量，其標(biāo)準(zhǔn)要求儲量（Reserves）的計(jì)算滿足：必須是已發(fā)現(xiàn)的、可采的、具有商業(yè)性的和剩余的[4]，具體到油田層面可以簡單概括為：1）有明確的開發(fā)方案；2）開發(fā)方案已經(jīng)被批準(zhǔn)且已經(jīng)實(shí)施或在約定年限內(nèi)實(shí)施；3）必須是有商業(yè)價值的；4）是隨著油價、財(cái)稅條款、地質(zhì)油藏認(rèn)識、資源國政治形勢變化而變化的量。而對于開發(fā)方案僅部分獲批，如企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)批準(zhǔn)但資源國尚未批復(fù)；約定年限尚不能開工；目前的經(jīng)濟(jì)條件下不具備商業(yè)價值，但經(jīng)濟(jì)條件改善后具備商業(yè)價值等條件下計(jì)算的“量”，一般歸為潛在資源量（Resources）。不確定性因素更多的，可歸為遠(yuǎn)景資源量（Prospect）。SPE/SEC對儲量的要求更多的是“商業(yè)性/經(jīng)濟(jì)性”[5]，突出儲量的變化性。

例3：某油田合同期10年，規(guī)劃每年產(chǎn)油40萬桶，每年投資+成本20萬美元，規(guī)劃方案已經(jīng)獲得公司內(nèi)部和政府的審批，明年開工。表3不同情境SPE/SEC標(biāo)準(zhǔn)儲量的估算

SPE/SEC標(biāo)準(zhǔn)下，儲量估算對經(jīng)濟(jì)性要求嚴(yán)格，任何對價值有影響的波動，最后都會影響儲量的估算。

國內(nèi)目前流通使用的標(biāo)準(zhǔn)是2004年頒布的《石油天然氣/儲量分類GB/T 19492-2004》。該標(biāo)準(zhǔn)可簡單概括為：1）廣義的儲量，指的存在于地下的油氣資源量，是地質(zhì)儲量與開采儲量的統(tǒng)稱；2）隨著勘探程度的加深，參數(shù)的落實(shí)，地質(zhì)儲量經(jīng)理論計(jì)算或類比估算可升級為技術(shù)可采儲量；3）技術(shù)可采儲量在既定技術(shù)條件下，按當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件開采有經(jīng)濟(jì)效益，則進(jìn)一步升級為經(jīng)濟(jì)可采儲量。與SPE/SEC儲量概念以經(jīng)濟(jì)價值為界定核心不同，國內(nèi)儲量管理更多的是強(qiáng)調(diào)“量”的管理，具有相對的固定性，通過層層遞進(jìn)到最后才進(jìn)入經(jīng)濟(jì)性范疇。

例4：仍采用例3數(shù)據(jù)，采用國內(nèi)儲量標(biāo)準(zhǔn)。油田可采儲量10Χ10=100萬桶，油價40美元/桶經(jīng)濟(jì)可采儲量60萬桶不作為上報(bào)要求。儲量上報(bào)后油價升至60美元/桶，下一年度上報(bào)油田可采儲量仍為100萬通，經(jīng)濟(jì)可采儲量80萬桶不需上報(bào)。

SPE/SEC與國內(nèi)儲量標(biāo)準(zhǔn)的這種差異，造成中方員工在海外石油開發(fā)中對儲量變化不敏感，由此導(dǎo)致獨(dú)立第三方對公司儲量的審計(jì)、公司財(cái)務(wù)減值測試、公司向資源國儲量的上報(bào)等重要工作中中方與外方分歧嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)了審計(jì)公司拒絕出示審計(jì)意見，資源國政府以產(chǎn)量規(guī)模與儲量規(guī)模不匹配為由責(zé)難石油公司等嚴(yán)重結(jié)果。

從事海外石油開發(fā)須謹(jǐn)記：儲量是經(jīng)濟(jì)量，是變化量。儲量的估算與財(cái)務(wù)、審計(jì)、開發(fā)等工作密切相關(guān)，儲量變，所有與之關(guān)聯(lián)的工作都要變。

三、權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量

公司以參股的形式參與石油開發(fā)，很多人認(rèn)為公司的產(chǎn)量就是權(quán)益產(chǎn)量=油田總產(chǎn)量×公司權(quán)益。事實(shí)上，計(jì)算出來的這個權(quán)益產(chǎn)量并非公司實(shí)際獲得的產(chǎn)量，它僅表明公司參與了這部分產(chǎn)量的投資與開發(fā)，并以此產(chǎn)量為基礎(chǔ)計(jì)算成本回收與利潤分配。對公司實(shí)際獲得的產(chǎn)量，海外石油開發(fā)一般用份額產(chǎn)量表示（Entitlement）[6]。公式可表述為：份額產(chǎn)量=當(dāng)期回收的成本油+利潤油。

例5：假設(shè)油田產(chǎn)量200萬桶，公司A權(quán)益50%，產(chǎn)量分成合同和服務(wù)合同權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量計(jì)算如圖1圖2所示：圖1產(chǎn)量分成合同公司A權(quán)益產(chǎn)量/份額產(chǎn)量關(guān)系圖2服務(wù)合同公司A權(quán)益產(chǎn)量/份額產(chǎn)量關(guān)系圖1可以看出公司A產(chǎn)量分成合同下的權(quán)益產(chǎn)量為100萬桶，份額產(chǎn)量63萬桶；服務(wù)合同下份額產(chǎn)量僅有46萬桶。

經(jīng)過20多年海外發(fā)展，長期從事海外石油開發(fā)人員已基本能夠分清權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量的區(qū)別，但一些剛從國內(nèi)走上海外工作崗位的人員經(jīng)常發(fā)生混淆或者不清楚份額產(chǎn)量的概念。就會出現(xiàn)上報(bào)母公司報(bào)表過程中，上報(bào)權(quán)益產(chǎn)量不說明、致使母公司在例行審核過程中也經(jīng)常會困惑于：1）上報(bào)產(chǎn)量與實(shí)際銷售量嚴(yán)重脫節(jié)；2）用權(quán)益產(chǎn)量計(jì)算的財(cái)務(wù)帳與海外公司上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表對不上；3）一些比率化的生產(chǎn)經(jīng)營分析指標(biāo)，經(jīng)常波動而短時間找不到原因等現(xiàn)象。

海外石油開發(fā)一切圍繞經(jīng)濟(jì)效益展開，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的收集也要做到客觀、準(zhǔn)確，分清權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量，對項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)行具有重要意義。

需要說明的是SPE儲量標(biāo)準(zhǔn)要求公司計(jì)算的儲量也是份額量，而不是權(quán)益量。

四、凈現(xiàn)金流與凈利潤

凈現(xiàn)金流指的是基于財(cái)稅合同框架，或者依據(jù)會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的原則計(jì)算出來的，反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金創(chuàng)造能力/償債能力的指標(biāo)。凈現(xiàn)金流=企業(yè)當(dāng)期原油銷售收入-投資成本-各項(xiàng)稅款[7]。

凈利潤是依據(jù)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算出來的企業(yè)利潤總額與公司所得稅的差額。

例5：某企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)原油價值100萬美元，其中80萬美元為實(shí)際銷售收入，剩余20萬美元原油尚未收到貨款；當(dāng)年投資成本50萬美元，稅費(fèi)20萬美元。企業(yè)當(dāng)年凈現(xiàn)金流=80萬-50萬-20萬=10萬美元，凈利潤=100萬-50萬-20萬=30萬美元。凈現(xiàn)金流10萬美元是企業(yè)當(dāng)年在完成生產(chǎn)投資，繳納稅款后可自由支配，實(shí)實(shí)在在到手的資金；凈利潤30萬美元，其中10萬美元是企業(yè)實(shí)際到手的資金，剩余20萬美元則需要記為應(yīng)收銷售款，需要通過以后年度銷售實(shí)現(xiàn)。

海外石油開發(fā)，石油公司最關(guān)注的指標(biāo)是凈現(xiàn)金流，所謂的“落袋為安”就是這個意思。一方面凈現(xiàn)金流是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、拓展業(yè)務(wù)、償還融資貸款的根本；另一方面，資源國政府可能會因政府信用低、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)狀況較差等諸多原因，無力償還拖欠的原油銷售款。這部分應(yīng)收原油銷售款最后會成為企業(yè)的“呆壞賬”，不得不進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)處理。盡管前期記錄的會計(jì)凈利潤較多，但最終并未給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的收益。

凈利潤是一個公司經(jīng)營的最終成果，核算一般以公司為單元。但海外石油開發(fā)財(cái)稅合同形式多樣，籬笆圈的存在使財(cái)稅計(jì)算難以簡單以公司為單元展開。凈現(xiàn)金流以籬笆圈為計(jì)算單元，以財(cái)稅框架體系為約束，不受公司會計(jì)調(diào)整的影響。而且凈現(xiàn)金流反映企業(yè)經(jīng)營真實(shí)狀況，對企業(yè)快速決策，攻堅(jiān)克難具有重要意義。

例6：1）以產(chǎn)量分成合同為例，很多資源國在授予的產(chǎn)量分成合同中明確約定所得稅由政府代繳，按照合同財(cái)稅框架很容易計(jì)算出油田凈現(xiàn)金流；但凈利潤則需要進(jìn)行諸多調(diào)整，尤其是所得稅（income tax）的模擬測算。2）某公司控制2個油田，一個是產(chǎn)量分成合同，一個是服務(wù)合同，凈現(xiàn)金流計(jì)算只需基于各自合同計(jì)算并加總；但凈利潤的計(jì)算過程則要復(fù)雜的多。

五、小結(jié)

石油是工業(yè)血液、國家的核心戰(zhàn)略資源，“走出去”號召仍將長期執(zhí)行下去。海外石油開發(fā)，國內(nèi)石油公司更多的是與國際石油公司在資源國展開形式多樣的合作。合作需要雙方突破東西方文化、經(jīng)營管理模式上的差異，更需要雙發(fā)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域有著相同的專業(yè)認(rèn)知。本文就中國石油企業(yè)在海外石油開發(fā)過程中出現(xiàn)的一些容易混淆的概念進(jìn)行分析、辨識，如籬笆圈是海外財(cái)稅合同的重點(diǎn)，與公司并不完全相同；SPE/SEC儲量標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性與可變性；份額產(chǎn)量才是石油公司實(shí)際到手的產(chǎn)量，而非權(quán)益產(chǎn)量；海外開發(fā)更多的是關(guān)注凈現(xiàn)金流指標(biāo)，而非凈利潤。

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（徐平，中國石化集團(tuán)國際石油勘探開發(fā)有限公司。）