楊雪安 李小文

摘 要 伴隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和金融體系的飛速發(fā)展壯大，金融工具在我國(guó)愈加受到各行業(yè)的關(guān)注，公允價(jià)值成為各國(guó)金融決策的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，自從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值后，就成為了金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，雖然近三十年來國(guó)際會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值爭(zhēng)論不休，但從未撼動(dòng)其在金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量中的地位。本文將圍繞金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問題，從公允價(jià)值與金融會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性入手，探討在現(xiàn)代化發(fā)展下如何對(duì)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問題的解決之道，以公允價(jià)值為著眼點(diǎn)，以公允價(jià)值的理論及案例分析，研究金融工具中公允價(jià)值需要解決和應(yīng)用問題，為公允價(jià)值在金融會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用提出相應(yīng)改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 金融工具 會(huì)計(jì)計(jì)量 問題

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1金融工具及公允價(jià)值的理論定義

1.1金融工具概述

金融工具是金融學(xué)中的一個(gè)重要基本概念，主要是針對(duì)金融交易進(jìn)行衡量，金融體系對(duì)其定義為證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系以及貨幣資金交易的合法憑證，是貨幣資金及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及借出的重要工具。目前國(guó)際金融準(zhǔn)則中認(rèn)為，當(dāng)金融工具定義為現(xiàn)金或是權(quán)益證券、合約的時(shí)候，需要具備另個(gè)條件，一是需要一個(gè)主體承擔(dān)約定義務(wù)——交付現(xiàn)金或是給另一主體其他金融工具，亦或是進(jìn)行金融工具交換，二要給另一主體約定權(quán)利，從一個(gè)主體中收取現(xiàn)金或是其他金融工具，亦或者進(jìn)行金融工具交換。基于FASB與工ASB金融準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，對(duì)金融工具的權(quán)威定義，會(huì)計(jì)上的金融工具并不包括預(yù)定購(gòu)買、銷售或是履行契約買入或是賣出的非金融項(xiàng)目的合作，所以金融工具是企業(yè)金融資產(chǎn)及形成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債或是權(quán)益工具的合約。

1.2公允價(jià)值概述

公允價(jià)值是金融工具的一個(gè)重要屬性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于通貨膨脹率的不斷上升，歷史成本表現(xiàn)貨幣無可避免地會(huì)貶值，所以購(gòu)買力就會(huì)減弱，貨幣與購(gòu)買力就會(huì)失去可比性，金融工具的應(yīng)用及創(chuàng)新，使得歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)一步失去了可靠性，所以金融工具在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下深受青睞。公允價(jià)值作為金融工具最佳的計(jì)量屬性，又是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，能夠彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量相關(guān)性不足，及時(shí)、全面反映資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)價(jià)值，其計(jì)量模式比歷史成本計(jì)量模式更為創(chuàng)新，從初始計(jì)量到終止計(jì)量，根據(jù)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融工具初始要采用公允價(jià)值計(jì)量方式，以交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，后續(xù)則是可以根據(jù)實(shí)際情況采用不同的計(jì)量方式，但若是企業(yè)短時(shí)間內(nèi)投機(jī)持有的衍生金融工具，需要按公允價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表日就要將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中，套期保值持有的金融工具也會(huì)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中，被套項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)形成的利益及損失也要一并計(jì)入當(dāng)期損益中，賬面價(jià)值也需要及時(shí)調(diào)整，現(xiàn)金流則是有效部分計(jì)入所有者權(quán)益，無效則計(jì)入當(dāng)期損益中。

2公允價(jià)值在金融工具中的應(yīng)用探討

2.1公允價(jià)值仍舊是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中金融工具最佳屬性

當(dāng)代會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的著手點(diǎn)，雖然在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益中，公允價(jià)值計(jì)量的后續(xù)價(jià)值并不被承認(rèn)，但是其在全面收益概念中得到首肯。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)在一定會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)凈增加，解決了公允價(jià)值變動(dòng)難以實(shí)現(xiàn)損益處理的問題，將公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)后反應(yīng)在全面收益之中，為使用者提供全面相關(guān)的決策信息。在被套期項(xiàng)目涉及的預(yù)期交易，所計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具中，一是通過企業(yè)預(yù)期交易之后確認(rèn)的金融負(fù)債及資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益中，在影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益之中，二若是預(yù)期交易之后企業(yè)確認(rèn)非金融負(fù)債或是資產(chǎn)，就要在影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益之中亦或是初始計(jì)量方式確認(rèn)金額，三預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生時(shí)，計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具損益需要立即轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益之中。

2.2公允價(jià)值信息的披露

現(xiàn)階段我國(guó)金融衍生工具逐漸在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中得到推廣，所以在相應(yīng)的金融企業(yè)中需要將新金融工具作為核算的重要依據(jù)，要在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，故而在金融資產(chǎn)及金融負(fù)債中需要進(jìn)行公允價(jià)值信息披露，一是要在資產(chǎn)負(fù)債表日，公布單項(xiàng)貸款或是收款項(xiàng)面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額以及相關(guān)的應(yīng)對(duì)金融衍生工具，二項(xiàng)貸款或是收款項(xiàng)因?yàn)樾庞蔑L(fēng)險(xiǎn)面臨的公允價(jià)值變動(dòng)額，還有與信用相關(guān)的衍生工具及類似本期公允價(jià)值變動(dòng)額，以及貸款應(yīng)收款項(xiàng)的累積變動(dòng)額。雖然公允價(jià)值在目前的金融工具會(huì)計(jì)中存在缺陷，但是公允價(jià)值本身也是具有應(yīng)用條件的，所以應(yīng)用范圍有限，這一點(diǎn)是目前各金融領(lǐng)域忽視的問題，導(dǎo)致在公允價(jià)值信息披露中總是片面化，沒有深入探討其價(jià)值意義。

3公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)中問題研究

公允價(jià)值存在缺陷，這是金融業(yè)公認(rèn)的事實(shí)，但縱使各界金融專業(yè)人士對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的職責(zé)忽視，不認(rèn)同公允價(jià)值，卻始終沒有給出新的金融工具計(jì)量方式，這就導(dǎo)致公允價(jià)值在金融工具應(yīng)用中處于尷尬的局面，進(jìn)退維谷。雖然不少金融專家意識(shí)到公允價(jià)值比對(duì)起傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量方式更加公平、可靠，為投資者、經(jīng)營(yíng)者以及使用者了解市場(chǎng)金融變化及金融危機(jī)影響，但在公允價(jià)值的缺陷面前，難以尋找到合適的解決之道。實(shí)際上公允價(jià)值應(yīng)用中存在問題，很大程度上并不是由于其本身，而是新金融工具的法律準(zhǔn)則不完善，相關(guān)監(jiān)管制度存在漏洞，所以導(dǎo)致金融泡沫。所以在金融工具的應(yīng)用中，公允價(jià)值應(yīng)用要完善相應(yīng)的法規(guī)制度，提高政府部門對(duì)金融的監(jiān)管制度和執(zhí)行力度，公開透明化金融資產(chǎn)，限制泡沫的發(fā)展壯大，為投資者了解金融市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況。

4結(jié)語

綜上所述，目前金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量中最受爭(zhēng)議的是公允價(jià)值，公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)中是存在相應(yīng)的缺陷，適用范圍有限，但是依舊是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中金融工具最佳的計(jì)量屬性，雖然目前在金融工具的應(yīng)用中處于進(jìn)退維谷的局面，但只要完善新金融的監(jiān)管制度和法規(guī)政策，就能夠?yàn)楣蕛r(jià)值的應(yīng)用鋪設(shè)好康莊大道。

作者簡(jiǎn)介：楊雪安（1979.10-），男，漢族，山東單縣人，在職研究生就讀于云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院MBA專業(yè)，講師，研究方向：工商管理；李小文，男，研究生，云南師范大學(xué)商學(xué)院，講師，研究方向：西方經(jīng)濟(jì)學(xué)。

參考文獻(xiàn)

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