張萍

摘 要：“十二五”以來，海南省中小企業(yè)持續(xù)向好發(fā)展，市場占有率極大提升。作為海南省中小企業(yè)的重要一環(huán)，內(nèi)部會計控制發(fā)揮著極其重要的作用，是企業(yè)破解發(fā)展難題、厚植競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素之一。從海南省中小企業(yè)自身的特點和發(fā)展需要出發(fā)，結(jié)合海南省中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，分析其內(nèi)部會計失控的原因，并針對性地提出完善內(nèi)部會計控制的對策，以期為海南省中小企業(yè)科學(xué)化管理提供參考。

關(guān)鍵詞：海南??；中小企業(yè)；財務(wù)管理；會計控制；財務(wù)分析；財務(wù)風(fēng)險；控制措施

中圖分類號：F276.3 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2018）18-0095-02

“十二五”以來，海南省積極發(fā)揮“生態(tài)環(huán)境”“國際旅游島”和“經(jīng)濟特區(qū)”三大優(yōu)勢，推進十二大重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，企業(yè)在整體經(jīng)濟強有力拉動下，步入發(fā)展黃金期。2015年初，海南省企業(yè)法人超過33 000家。其中，海南省中小企業(yè)數(shù)量超過32 000個，占海南省企業(yè)的97.36%；稅收合計收入超過600億元，比2012年增加了14.8%，對財政收入的貢獻率超過66.6%；產(chǎn)值總額逐年攀升，同比增速保持在10%以上，比2012年增加了31.7%；就業(yè)人數(shù)快速增長，成為海南省就業(yè)拉到的主要力量。在海南省中小企業(yè)快速發(fā)展背景下，內(nèi)部會計控制作為其發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)，越來越受到學(xué)界和商界的重視，切實加強會計控制已成為海南省中小企業(yè)亟待解決的重要課題。本文結(jié)合海南省中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀[1]，分析問題并提出對策。

一、海南省加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

1.是海南中小企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部管理的客觀需要。在海南中小企業(yè)快速發(fā)展和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型升級的背景下，在中小企業(yè)利害關(guān)系群體中起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營者兩大集團。真實、完整、相關(guān)、及時的會計信息是企業(yè)所有者了解、查證受托經(jīng)營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托職責(zé)的基本依據(jù)。企業(yè)所有者通過會計信息，可以及時了解企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營情況，掌握資本的安全性、收益性和影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的因素，從而實施對企業(yè)經(jīng)營管理活動及經(jīng)營管理者的管理[2]。而企業(yè)的經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強企業(yè)內(nèi)部管理，全面履行受托經(jīng)管責(zé)任，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)最終實現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)經(jīng)營者要實現(xiàn)這些目標(biāo)，需要內(nèi)部會計控制提供準(zhǔn)確信息，依據(jù)市場情況和自身資產(chǎn)運作情況采取科學(xué)、準(zhǔn)確的市場行為或策略，保證海南省中小企業(yè)高效運作。

2.是海南中小企業(yè)執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求。為規(guī)范企業(yè)的會計控制，加強會計監(jiān)督，提高會計信息利用效率[3]，國家于2000年制定了我國第一部體內(nèi)部會計控制要求法律——《會計法》，財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《民間非營利組織會計制度》，海南省根據(jù)行業(yè)、地區(qū)情況，也頒布和實施了有關(guān)的會計、審計法規(guī)及行業(yè)會計制度。這些制度，要求處于經(jīng)濟“新常態(tài)”、產(chǎn)業(yè)“新業(yè)態(tài)”的海南省中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，減少經(jīng)營中的低效率、低效益、人為損失浪費現(xiàn)象，防止有章不循、無章可循、弄虛作假、違規(guī)操作等“越軌行為”的發(fā)生，從而維護國家法律法規(guī)嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3.是海南中小企業(yè)參與國際競爭的迫切需要。海南省作為我國最年輕的省份和最大的經(jīng)濟特區(qū)，是改革開放的前沿陣地，是“一帶一路”沿線重要窗口城市，海南省中小企業(yè)在擁有更多發(fā)展機會的同時，也面臨更加激烈的競爭和挑戰(zhàn)，必須依賴可靠的會計信息，進行科學(xué)決策，以一種更加積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中。這迫切要求海南盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，加強對會計核算的監(jiān)督檢查，保證會計資料的正確、真實與完整，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中厚植發(fā)展優(yōu)勢。

二、海南省中小企業(yè)內(nèi)部會計失控的原因

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱。海南中小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不明顯，企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)界限模糊。眾多海南省中小企業(yè)的經(jīng)營者也是投資者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來了極大困難。二是企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也職能不清，分工不明確[4]。三是會計人員綜合素質(zhì)有待進一步提升。會計人員作為內(nèi)部會計控制的最重要主體之一，素質(zhì)高低直接影響了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。目前，海南中小企業(yè)會計人員知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)，存在無證上崗、監(jiān)督意識不強、法治觀念淡薄、職業(yè)風(fēng)險意識缺乏、職業(yè)判斷能力低、自我管制能力差等問題，造成的內(nèi)部監(jiān)督不力。加上，存在高分供給與高能力需求、專業(yè)知識供給與專業(yè)能力需求、學(xué)校管理供給與自我管理需求的矛盾，未能形成會計控制人才的“供給+需求”耦合系統(tǒng)，難以培育出數(shù)量充足、質(zhì)量優(yōu)良的適崗人才。四是內(nèi)部會計控制認(rèn)識偏差。部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不全面，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督“兩道防線”的作用。

2.內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制具體包括中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等。目前，就海南省中小企業(yè)整體而言，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性，主要表現(xiàn)在：一是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。受利益驅(qū)動，大部分海南省中小企業(yè)重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機制尚不健全，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，存在會計控制管理“死角”。加上，規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割、缺乏統(tǒng)籌，使內(nèi)部會計控制分散、重疊、脫節(jié)、低效。同時，員工職責(zé)不夠清晰，內(nèi)部會計控制要求未細(xì)化到崗位責(zé)任，也具體的操作規(guī)程，一定程度上助長了“越軌行為”的產(chǎn)生。二是規(guī)章制度落實難，缺乏督促落實等配套制度設(shè)計。海南省中小企業(yè)雖然有自己的各種規(guī)章制度，但是存在不落實、不考核、規(guī)章制度形同虛設(shè)的情況，需要建立會計制度落實督查等配套制度。

3.監(jiān)督不力，財務(wù)控制存在漏洞。海南省中小企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督不力，財務(wù)控制存在漏洞的表現(xiàn)集中在兩個方面：一是外部監(jiān)督乏力。雖然海南省形成了政府、專業(yè)組織或行業(yè)協(xié)會等外部監(jiān)督系統(tǒng)，但由于人力、制度等原因沒有發(fā)揮出大作用。二是南省中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一方面，缺少嚴(yán)格的現(xiàn)金管理、復(fù)核審批、監(jiān)督審計等制度，忽視財務(wù)會計部門職責(zé)，存在“小金庫”和現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；另一方面，內(nèi)部審計監(jiān)督不力。目前，海南省中小企業(yè)迅速擴張，部分逐步形成了集團公司，分支的相對機構(gòu)很多，每個機構(gòu)都有法人代表，企業(yè)經(jīng)營者與財產(chǎn)所有者存在經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系分割不清的現(xiàn)象，經(jīng)營者與所有者通常存在千絲萬縷親情關(guān)系，當(dāng)有利益沖突時，親緣維系力難以維系公司發(fā)展，企業(yè)常蒙受損失。

三、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制措施

1.增強會計控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。一是加強法律法規(guī)和職業(yè)道德學(xué)習(xí)。加強對《會計法》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)學(xué)習(xí)，增強海南省中小企業(yè)員工的內(nèi)控意識，充分認(rèn)識到內(nèi)控之于企業(yè)的重要意義。同時，以學(xué)促行，調(diào)動企業(yè)會計從業(yè)人員的積極性，主動抓好薄弱環(huán)節(jié)，履行好職責(zé)。二是加強內(nèi)部人力資源管理，注重培訓(xùn)開發(fā)。通過講授、研討、案例分析、角色扮演、操作示范、視覺教學(xué)等多種方式開展培訓(xùn)，提高會計人員的綜合素質(zhì)，建立一支高素質(zhì)、懂業(yè)務(wù)、會管理的會計隊伍。三是加強會計專業(yè)人才的引進。堅持專業(yè)財務(wù)管理崗位人才招聘中，堅持定向定專業(yè)招聘，可設(shè)置必要的專業(yè)知識筆試環(huán)節(jié)和面試環(huán)節(jié)，保障招聘者必要的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素養(yǎng)。四是組織機構(gòu)設(shè)置科學(xué)化。對于有條件的企業(yè)可考慮設(shè)置財務(wù)管理專職專崗制度，明確財務(wù)人員的職責(zé)。

2.整章建制，完善會計內(nèi)控制度。一是注重會計內(nèi)控制度“再造”。海南中小企業(yè)要對現(xiàn)有的內(nèi)部會計審計制度、管理模式、管理流程進行梳理、反思，對不適合業(yè)務(wù)開展或者不完善的貴州制度按照現(xiàn)代企業(yè)管理運營的要求重新修訂，建立切實可行的系統(tǒng)化、規(guī)范化、可操作性強財經(jīng)管理制度和具體操作規(guī)范，明確會計內(nèi)部控制的原則、目標(biāo)、職能、手段、重點，讓內(nèi)部會計控制有章可循[5]。二是完善檢查考核評價機制，注重考核結(jié)果應(yīng)用。檢查考核評價制度、追究制度和激勵制度是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分，它可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中存在的缺陷和問題，并及時糾正。海南省中小企業(yè)要建立檢查考核評價機制，提高內(nèi)部會計控考核指標(biāo)比重，打破重短期利益而輕內(nèi)部控制的思維模式。在此基礎(chǔ)上，要注重考核結(jié)果的應(yīng)用，建立追究責(zé)任制度和激勵機制，詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施和激勵政策，督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，促使企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范。三是建立健全企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)，完善電算化內(nèi)控制度。電算化內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部重要的控制制度之一。海南省中小企業(yè)要在“互聯(lián)網(wǎng)+”和“互聯(lián)網(wǎng)行動”大背景下，高度重視電算化的推廣和應(yīng)用，明確企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)的界限，維護企業(yè)運營管理的安全。

3.強化監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督手段?？茖W(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度是正確實施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。一方面，海南中小企業(yè)要強化企業(yè)審計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會的監(jiān)督作用，建立多層次的監(jiān)督體系。企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)要對財務(wù)收支、資產(chǎn)運營、設(shè)備維修、費用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等實行定期審查監(jiān)督，并公布審計結(jié)果。另一方面，要建立風(fēng)險防范機制。經(jīng)濟進入新常態(tài)，經(jīng)濟環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)不確定性因素增多，海南中小企業(yè)有必要在經(jīng)營過程中注重風(fēng)險評估，加強風(fēng)險管理，充分發(fā)揮社會第三方機構(gòu)作用，對企業(yè)管理、日常運營、戰(zhàn)略選擇等方面進行決策咨詢，及早確定風(fēng)險領(lǐng)域，曲突徙薪，防患于未然。

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