程雨祺

摘 要：民間非營利組織在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，它們通過相應(yīng)的社會活動實(shí)現(xiàn)某種社會經(jīng)濟(jì)價值。但是并不是為了謀取利益而組織成員進(jìn)行社會活動，這種非營利組織大多數(shù)是為了促進(jìn)我國公益事業(yè)的發(fā)展。我國目前對民間非營利組織出臺了一系列管理制度，但由于缺乏完善的非營利組織會計制度體系，導(dǎo)致民間非營利組織在進(jìn)行財務(wù)工作管理上出現(xiàn)很多問題。本文就主要對民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織 會計制度 執(zhí)行 問題 探析 建議

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-131-02

為了規(guī)范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》及有關(guān)法規(guī)，制定并發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起實(shí)施。該制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、清真寺、教堂等?！睹耖g非營利組織會計制度》作為企業(yè)會計制度的細(xì)分，在很大程度上對于非營利組織的財務(wù)信息透明化發(fā)展起到了重要的作用，但在執(zhí)行過程中，也存在操作困難、內(nèi)控體系不健全、配套準(zhǔn)則缺失等問題，這在很大程度上制約了民間非營利組織會計制度的實(shí)行。如何正確地解決好民間非營利組織會計制度執(zhí)行中的若干問題，對于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展有著非常重要的作用。

1 制度操作性困難

目前執(zhí)行非營利組織會計制度的社會組織主要集中在社會團(tuán)體、基金會、民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院、民辦科研院所、民辦養(yǎng)老院、民辦博物館和民辦社會工作機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)。這些非營利組織類型各異，性質(zhì)不同，實(shí)際賬務(wù)處理中，會計人員做賬往往面臨“一套賬務(wù)、兩套制度”的兩難選擇。

一是業(yè)務(wù)登記機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)主管機(jī)構(gòu)不一致。由于非營利組織目前面臨多頭監(jiān)管，監(jiān)管部門的要求又不盡相同，導(dǎo)致實(shí)際賬務(wù)處理無法和非營利組織會計制度保持一致。例如，民辦學(xué)校、醫(yī)院既要接受業(yè)務(wù)登記機(jī)關(guān)即民政局的年檢要求，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》入賬以及編制相關(guān)財務(wù)報表，同時又接受業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)的直接管理，需要按照事業(yè)單位會計制度出具相應(yīng)報表報送業(yè)務(wù)管理機(jī)關(guān)?！斗菭I利組織會計制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，《事業(yè)單位會計制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制，南轅北轍的核算基礎(chǔ)導(dǎo)致財務(wù)人員在入賬時無法取舍，只能選擇一種方式入賬，年底通過賬務(wù)處理轉(zhuǎn)換出兩套會計報表，披露的會計信息的準(zhǔn)確性存在隱患。

二是集團(tuán)化管理導(dǎo)致的賬務(wù)口徑不一致。目前相當(dāng)一部分社會組織的舉辦者為民辦企業(yè)，為了賬務(wù)統(tǒng)一，集團(tuán)化管理，往往在做賬過程中要求和集團(tuán)公司口徑保持一致。為滿足集團(tuán)年終并表等需求，該類社會組織日常做賬仍沿用企業(yè)會計制度。這在一些特殊科目處理時存在隱患，比如，《民間非營利組織會計制度》收入確認(rèn)時要求根據(jù)收入來源和性質(zhì)，區(qū)分為限定性和非限定性，如果一味遵從企業(yè)會計準(zhǔn)則，則無法體現(xiàn)限定性收入的相關(guān)資金管理和轉(zhuǎn)換需求。

2 內(nèi)控監(jiān)管力度不夠

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》要求，業(yè)務(wù)活動表不存在利潤指標(biāo)，期末以凈資產(chǎn)變動額體現(xiàn)收支變動情況，初衷是體現(xiàn)非營利組織不以營利為目的，資產(chǎn)供應(yīng)者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權(quán)益特性。但目前，大部分非營利組織對財務(wù)并不重視，會計人員綜合素質(zhì)較低，大部分為兼職人員，且對《非營利組織會計制度》并不能很好地理解和執(zhí)行，再加上內(nèi)部控制體系缺失，導(dǎo)致會計信息失真、管理失當(dāng)、管理者利用財務(wù)信息披露層面的漏洞，牟取私利。

2.1 瞞報收入

在報稅過程中，由于稅務(wù)填報的營業(yè)收入仍以企業(yè)會計報表為基礎(chǔ)，會計人員往往有意或無意混淆概念，瞞報收入已達(dá)到避稅目的。

2.2 瞞報費(fèi)用

由于非營利組織的非營利性，往往可以取得相應(yīng)稅費(fèi)優(yōu)惠，比如非營利組織一旦取得非營利組織免稅資格認(rèn)定，根據(jù)稅法規(guī)定，五年內(nèi)可享受捐贈收入、政府補(bǔ)助收入、不征稅收入、會費(fèi)收入和免稅收入產(chǎn)生的孳息等所得稅免稅優(yōu)惠。目前大部分民間非營利組織由社會力量舉辦，在實(shí)際運(yùn)營過程中，往往“兩塊牌子、一套人馬”運(yùn)轉(zhuǎn)，非營利組織往往將大部分管理費(fèi)用通過企業(yè)入賬以期達(dá)到規(guī)避賦稅的目的，這導(dǎo)致非營利組織往往業(yè)務(wù)活動表中的費(fèi)用嚴(yán)重失真。

2.3 變相分配利益

根據(jù)非營利組織的定義，非營利組織的經(jīng)營收入不能作為利潤在成員之間分配，而只能用于組織開展的各種社會活動及自身發(fā)展。換言之，非營利組織的資產(chǎn)不得以任何形式轉(zhuǎn)換為私人財產(chǎn)。但實(shí)際操作過程中，由于會計制度和內(nèi)控管理的監(jiān)管漏洞，相當(dāng)一部分非營利組織會通過財務(wù)轉(zhuǎn)換，偷換概念，將利益分配通過費(fèi)用化或資產(chǎn)化等手段轉(zhuǎn)移。

2.3.1 缺乏相應(yīng)配套準(zhǔn)則

近年來《，企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》均根據(jù)實(shí)際核算過程中存在的問題，做了不同程度的變更，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則》變更尤為頻繁，但《非營利組織會計制度》2005年施行以來，一直未做任何修訂，也未有配套的《非營利組織會計準(zhǔn)則》制定，這導(dǎo)致會計人員實(shí)際會計核算時存在誤區(qū)。

2.3.2 核算誤區(qū)

相對企業(yè)而言，民間非營利組織在數(shù)量上仍占少數(shù)，大部分從業(yè)的會計人員對民間非營利組織會計制度理解和學(xué)習(xí)不夠，在具體賬務(wù)處理時，仍然先入為主的以企業(yè)會計制度或事業(yè)單位會計制度為入賬依據(jù)，導(dǎo)致民間非營利組織會計信息失真，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織在確認(rèn)收入時，應(yīng)根據(jù)收入來源、時效和性質(zhì)合理區(qū)分限定性收入和非限定性收入，將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。而費(fèi)用不需要確認(rèn)是否限定，僅將本期發(fā)生的各項費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。實(shí)際操作過程中，會計人員往往將收入的區(qū)分和費(fèi)用捆綁，劃分限定性費(fèi)用和非限定性費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)時容易出現(xiàn)限定性收入費(fèi)用相互抵消，而非通過限定性和非限定性凈資產(chǎn)來結(jié)轉(zhuǎn)。（2）利息收入。企業(yè)會計準(zhǔn)則中，利息收入作為財務(wù)費(fèi)用的抵減項，在間接費(fèi)用中列支，但根據(jù)民間非營利組織會計制度的要求，利息支出屬于籌資費(fèi)用科目核算范圍，而利息收入屬于其他收入的核算范圍，會計人員往往容易慣性思維，將籌資費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用相混淆。

3 建議

一是要加強(qiáng)宏觀監(jiān)管，通過相應(yīng)監(jiān)管部門的上策約束和強(qiáng)制性要求，進(jìn)一步普及《民間非營利組織的》的應(yīng)用范圍，并通過加強(qiáng)第三方審計評估等方式，督促民間非營利組織盡快建立健全財務(wù)內(nèi)控體系，加大信息披露力度。二是通過出臺與《民間非營利組織會計》相匹配的會計準(zhǔn)則，不斷完善民間非營利組織會計制度，并根據(jù)實(shí)際情況實(shí)時修正制度和準(zhǔn)則，做到財務(wù)人員有章可依、有跡可循，提高民間非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量。三是提高非營利組織會計人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)，通過組織非營利組織會計制度培訓(xùn)、宣傳推廣制度應(yīng)用，提高非營利組織會計人員的專業(yè)技術(shù)能力，同時進(jìn)一步提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。四是通過增加代表的利潤的“結(jié)余”會計要素，確保會計信息能夠完整的體現(xiàn)和反映在財務(wù)報表中。

4 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，民間非營利組織也必須要與時俱進(jìn)，建立新型的發(fā)展方式，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展發(fā)揮更重要的作用。但是我國現(xiàn)階段民間非營利組織并沒有完善的會計管理體系，會計制度執(zhí)行情況不甚理想，會計人員綜合素質(zhì)也有待提高。正確的處理好民間非營利組織會計管理制度中的若干問題，對于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展有著十分重要的作用。

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