王文壯

摘 要：健全完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)參與市場競爭的必要條件。加強內(nèi)部控制建設(shè)不僅能夠優(yōu)化內(nèi)部各環(huán)節(jié)對經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的落實，還能積極應(yīng)對市場競爭變化，實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。但是目前從我國企業(yè)的內(nèi)部控制效果來看，其與西方國家的企業(yè)相比，無論是在管理意識，制度構(gòu)建，還是信息系統(tǒng)支持以及人才培養(yǎng)方面均存在一定的問題。針對此，本文從內(nèi)部控制建設(shè)的基本內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合問題探究企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對策，以期對提高企業(yè)經(jīng)營水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理 內(nèi)部控制建設(shè) 問題 相關(guān)對策

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（c）-148-02

內(nèi)部控制是企業(yè)為了更加有效地實現(xiàn)經(jīng)營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一部分。在市場競爭中，一套科學(xué)完善、行之有效的內(nèi)部控制體系，不僅能夠推動企業(yè)提高財務(wù)會計管理的有效性，為各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)運營提供準確、可靠的資料，還能夠為企業(yè)管理層提供戰(zhàn)略決策依據(jù)，進而實現(xiàn)對內(nèi)部資源的統(tǒng)籌安排，提高經(jīng)營效率，能夠為企業(yè)更好地遵循國家相關(guān)法律法規(guī)提供動力以及監(jiān)督環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，我國企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度逐漸提高，但是相較于西方國家，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面畢竟起步較晚，無論是在理論研究層面還是實踐探索層面均不盡完善，而由于內(nèi)部控制建設(shè)失效的問題導(dǎo)致的上市公司財務(wù)報告頻頻造假，證券公司違規(guī)操作，投資風(fēng)險增加等經(jīng)營缺陷也屢屢發(fā)生。針對此，如何建立一個完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展以及市場競爭環(huán)境完善的必然選擇。

1 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

1.1 內(nèi)部控制建設(shè)認識不足

認識是實踐的指導(dǎo)，在企業(yè)控制建設(shè)中，思想認識的不足，理論體系的不完善使得內(nèi)部控制建設(shè)缺乏體系，造成了內(nèi)部控制規(guī)范與制度缺乏可行性。從管理層的角度講，由于文化素養(yǎng)、專業(yè)能力、管理經(jīng)驗不足等問題使得其對內(nèi)部控制的重要性缺乏深入分析，更多的是將企業(yè)的內(nèi)部控制等同于財務(wù)管理，忽視企業(yè)整體發(fā)展要求；從各部門管理人員來看，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的缺失，影響了其參與內(nèi)部建設(shè)的積極性，使得一些企業(yè)的內(nèi)控管理只存在于形式上，而控制軟弱無力。

1.2 全面預(yù)算管理體系尚未形成

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，全面的預(yù)算內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等，對企業(yè)的發(fā)展而言，預(yù)算不僅利用貨幣形式實現(xiàn)了對未來經(jīng)濟活動的規(guī)劃，更是形成了強制性的管理規(guī)范，為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供了依據(jù)。但是目前企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算管理體系的過程中，依舊存在諸多的問題，例如預(yù)算制度不健全、預(yù)算的編制缺乏標(biāo)準規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行過程控制缺乏力度、預(yù)算評價體系不完善等。這些問題使得企業(yè)預(yù)算覆蓋面不完善，預(yù)算超支性問題較為突出，造成了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的失效。

1.3 企業(yè)信息化管理水平不高

在信息時代，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)而言，信息技術(shù)不僅是工具，更是企業(yè)經(jīng)營管理必須要面臨的環(huán)境，在信息技術(shù)不斷應(yīng)用于企業(yè)管理的背景下，其在組織結(jié)構(gòu)、管理模式與管理流程建設(shè)方面的效果逐漸凸顯。但是從企業(yè)自身的發(fā)展需要來看，其中存在的問題也不容忽視，例如企業(yè)管理層對信息化建設(shè)的重視程度不夠，將信息體系建設(shè)片面地等同于計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的引入，缺乏應(yīng)對信息化管理環(huán)境的能力；信息系統(tǒng)難以滿足內(nèi)部控制要求，企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的信息共享效率不高，甚至存在信息孤島的問題；信息安全問題依舊突出，影響了企業(yè)風(fēng)險防范能力的形成。

1.4 專業(yè)內(nèi)控管理人才缺失

人是企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)中最為關(guān)鍵，最為靈活的因素，從目前我國企業(yè)的整體發(fā)展來看，高素質(zhì)人才的匱乏使得內(nèi)控措施從制定、執(zhí)行到反饋評價過程中面臨著重重困難。例如企業(yè)的管理者自身缺乏現(xiàn)代資本運營的理念和技術(shù)，在管理中缺乏長遠考量，將內(nèi)部控制體系建設(shè)在短期利益上；財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)的缺乏，使得其依舊延續(xù)核算會計的模式，缺乏對管理會計的探索和適應(yīng)，甚至由于職業(yè)道德方面的缺陷，出現(xiàn)了篡改憑證、做假賬、編制虛假的財務(wù)報告等違法行為，這不僅為企業(yè)的經(jīng)營決策帶來負面影響，更惡化了市場競爭環(huán)境。

2 企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對策

2.1 轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念，完善內(nèi)控管理機制

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制建設(shè)實踐需要系統(tǒng)的理論支持。因此，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)市場競爭要求以及自身發(fā)展需要，提高對內(nèi)部控制建設(shè)的認識，并結(jié)合科學(xué)的理論為內(nèi)部控制機制的建立提供系統(tǒng)指導(dǎo)。在新的發(fā)展形勢下，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)理念的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在以下幾個層面：第一，從被動控制到主動控制的轉(zhuǎn)變，即企業(yè)不再是為了應(yīng)付市場監(jiān)督而設(shè)計內(nèi)部控制措施，而是處于自身發(fā)展需要，處于對生產(chǎn)效率與經(jīng)營效果的追求主動進行內(nèi)部控制建設(shè)，這樣才能逐步形成全員控制體系；第二，實現(xiàn)從會計控制向管理控制的思想轉(zhuǎn)變，即明確企業(yè)的管理控制目標(biāo)，從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)出發(fā)，對生產(chǎn)過程各市場要素的產(chǎn)出效率進行分析，并加強成本與利潤管理分析，進而根據(jù)管理會計信息對企業(yè)的戰(zhàn)略活動、經(jīng)營活動和作業(yè)活動作出決策；第三，從封閉控制到開放控制的轉(zhuǎn)變，在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制基本理論具有一定的普適性，但是企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展特點探索具體的內(nèi)控管理方法，相較于傳統(tǒng)的單純考量市場資源配置的相對封閉的內(nèi)控環(huán)境，管理者應(yīng)保持開放的態(tài)度，對社會準則、文化、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟體制、法律、規(guī)章制度、匯率、國際資本市場等外部因素進行分析，以體現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的全面性。

2.2 加強預(yù)算管理，完善預(yù)算管理體系

根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)要求，其在完善全過程預(yù)算管理體系的過程中，第一要樹立全局觀念，即將預(yù)算管理與企業(yè)的整體發(fā)展相結(jié)合，確定預(yù)算管理目標(biāo)的整體目標(biāo)，并利用專門的預(yù)算管理機構(gòu)推動各環(huán)節(jié)參與到預(yù)算中來，以指導(dǎo)全面預(yù)算的實現(xiàn)；第二，設(shè)置明確的預(yù)算管理目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及未來發(fā)展規(guī)劃設(shè)計預(yù)算定額，并根據(jù)銷售收入、費用支出、成本管理、預(yù)期利潤、資金占用額等信息完善預(yù)算目標(biāo)，并根據(jù)業(yè)務(wù)量的增減設(shè)置一定的彈性空間，進而為預(yù)算編制提供更加系統(tǒng)完善的信息；第三，建立預(yù)算管理和運營組織，確保預(yù)算執(zhí)行工作的順利開展，企業(yè)尤其是集團企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制需要建立預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、各部門的預(yù)算管理機構(gòu)，也形成預(yù)算執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)，確保各部門能夠在管理與運營組織的領(lǐng)導(dǎo)下完成預(yù)算目標(biāo)，完善預(yù)算審批環(huán)節(jié)，彌補預(yù)算管理漏洞，體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性，提高預(yù)算執(zhí)行效果；第四，加強預(yù)算監(jiān)督，利用預(yù)算控制臺賬和預(yù)算責(zé)任會計賬等手段，對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行檢查與檢測，對于預(yù)算超支的問題要嚴格檢查，避免營私舞弊行為；第五，完善預(yù)算評估體系，結(jié)合預(yù)算管理整體目標(biāo)以及具體目標(biāo)對預(yù)算過程進行考核、評價，形成全過程預(yù)算管理數(shù)據(jù)，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供條件。

2.3 完善信息體系，提高信息溝通效率

在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，管理首先要提高對信息化建設(shè)的重視，結(jié)合預(yù)算管理增加對信息化管理體系的投入，在企業(yè)文化中增加信息化建設(shè)內(nèi)容，并形成相關(guān)管理制度，利用系統(tǒng)規(guī)范提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。其次，建立以ERP系統(tǒng)為核心的財務(wù)信息體系，確保為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供全面完整的財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)信息，以支持管理層通過對數(shù)據(jù)的實時檢測、數(shù)據(jù)共享、動態(tài)分析等建立事前、事中、事后控制體系。再次，完善信息化內(nèi)部控制流程，推動各部門之間的信息溝通與交流，提高信息利用效率。在實踐中企業(yè)一方面要加大信息系統(tǒng)的覆蓋范圍，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模建立信息管理平臺，并利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)對內(nèi)外信息的整合；另一方面利用信息系統(tǒng)固化內(nèi)部控制流程，實現(xiàn)各部門、各層級之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息傳遞，保證信息傳遞速度和質(zhì)量，推動信息共享的實現(xiàn)，并在利用信息的過程中形成內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)則與流程。最后，加強信息的安全管理，信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)在為企業(yè)管理帶來方便的同時，也增加了信息管理風(fēng)險，企業(yè)因此應(yīng)建立安全管理體系，利用訪問控制、數(shù)據(jù)資源控制、系統(tǒng)軟硬件控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制等手段完善信息系統(tǒng)，提高日常運作效率，確保內(nèi)部控制過程的安全有效。

2.4 建立人才培養(yǎng)與儲備體系，完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

在知識經(jīng)濟時代，人才已成為企業(yè)最寶貴的資源，也是企業(yè)取得市場競爭優(yōu)勢的根本要求。企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)從某種層面上來講，就是通過對人才素質(zhì)的轉(zhuǎn)型實現(xiàn)對新的管理模式的探索。在內(nèi)部控制建設(shè)，對在職人才的培養(yǎng)，建立人才儲備力量，是企業(yè)延續(xù)經(jīng)營發(fā)展周期，確保人才供給的必然選擇。從人才類型來看，企業(yè)應(yīng)該從管理人才、技術(shù)人才、操作人才這三個方面出發(fā)，優(yōu)化人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)，提高管理人才的綜合素質(zhì)，以確保其能夠從企業(yè)的整體著眼，實現(xiàn)對內(nèi)部控制過程的設(shè)計與優(yōu)化，實現(xiàn)統(tǒng)籌安排；提高對技術(shù)人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，以推動企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷完善；注重對操作人員執(zhí)行能力的培養(yǎng)，確保內(nèi)部控制方案的落實。從人才培養(yǎng)內(nèi)容來看，一方面做好專業(yè)技能培養(yǎng)，熟悉業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動識別所面臨的各項風(fēng)險，分析各類風(fēng)險對企業(yè)帶來的可能后果，評估企業(yè)的承受能力，進而提出可行的應(yīng)對措施；另一方面加強職業(yè)道德建設(shè)，利用監(jiān)督、評價機制完善企業(yè)人力資源管理模式，提高內(nèi)部人員履行自身職責(zé)，約束自身行為的能力，并同時根據(jù)人才評價反饋信息激發(fā)人員參與管理的強烈的責(zé)任心，利用企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境激發(fā)其責(zé)任意識和創(chuàng)新精神。從人才培養(yǎng)的方法來看，企業(yè)應(yīng)將橫向發(fā)展與縱向培養(yǎng)相結(jié)合，結(jié)合具體的崗位發(fā)展為后備人才提供親身實踐的機會，以鍛煉其實踐能力，激勵人才參與內(nèi)部控制建設(shè)，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實的人才基礎(chǔ)。

3 結(jié)語

綜上所述，在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，市場競爭環(huán)境日趨嚴峻，而企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，就應(yīng)該從自身的發(fā)展建設(shè)出發(fā)，積極構(gòu)建一套完善的且具有良好的可行價值的內(nèi)部控制體系，從而協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各市場要素，防范并化解經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)營水平。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，問題的研究是體系不斷完善的前提，企業(yè)應(yīng)該必須結(jié)合當(dāng)前自身在內(nèi)部控制建設(shè)方面的缺陷，從思想建設(shè)、制度設(shè)計、信息體系、管理層以及員工素質(zhì)等角度出發(fā)，全面分析問題出現(xiàn)的原因，對癥下藥，找到符合中國市場經(jīng)濟競爭環(huán)境與企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略需求的內(nèi)部控制建設(shè)方案，從而推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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