彭妍

摘 要：企業(yè)的內部審計對于企業(yè)戰(zhàn)略實現和經營目標完成具有十分重要的意義，本文以企業(yè)內部審計的重要性分析為基礎，對于企業(yè)低質量內部審計工作的原因進行了分析，進而從企業(yè)內部和外部角度淺析了提高內部審計工作質量的對策。

關鍵詞：內部審計質量 影響因素 內部因素 外部因素

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-130-02

隨著金融資本和產業(yè)資本一體化程度不斷加劇，企業(yè)之間的競爭日漸激烈，這就要求企業(yè)不斷提高自身的發(fā)展能力和管理能力，而加強企業(yè)內部審計對于企業(yè)改善管理、防范風險、實現戰(zhàn)略目標、提高經濟效益具有十分重要的意義。

1 企業(yè)內部審計的重要性

國際內部審計師協會和中國內部審計協會對于內部審計的定義是：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值并改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善組織在風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

在新的經濟常態(tài)下，市場競爭加劇，大多數企業(yè)面臨著創(chuàng)新變革和業(yè)績突破提升的巨大壓力。內部審計可以為降低企業(yè)風險、實現企業(yè)價值增值、戰(zhàn)略發(fā)展保駕護航。具體來說，作為企業(yè)管理的重要組成部分，內部審計能夠對于企業(yè)管理層在組織結構和經營實施的有效性等方面提出獨立而又不失客觀的評價，并且為企業(yè)提出相應的改進建議。

2 造成企業(yè)低質量內部審計影響因素分析

2.1 內部因素

（1）管理層對于內部審計工作的重視程度不夠。管理層對于內部審計的重視程度決定了內部審計工作是否處于良好的運行環(huán)境。目前存在管理層并不重視內部審計工作，僅將內部審計工作表面化和形式化，導致內部審計人員在企業(yè)中地位較低，沒有話語權，同時內部審計工作范圍受到限制且服務領域難以擴大，內部審計建議無法有效的落地實施。這些均可能導致企業(yè)出現低效、無效、無勝任能力或者不道德的行為，在風險叢生的經濟環(huán)境下影響了企業(yè)的生存發(fā)展，無法幫助內部審計為企業(yè)的運營管理提供增加價值的工作成果。

（2）內部審計部門的地位不高及內部審計人員缺乏獨立性。目前，企業(yè)內部仍存在內部審計下屬于財務部或者下屬總經理的情況，這種模式下內部審計人員雖然在執(zhí)行審計工作時操作便捷，但是因受制于上級行政管理和擔心自身職業(yè)發(fā)展，獨立性較差，無法獨立于管理層提出對企業(yè)增值的建議，內部審計流于形式，無法從客觀和公正的角度發(fā)現問題和探究產生問題的深層次原因，無法有效發(fā)揮內部審計的工作職能。

（3）內部審計人員對業(yè)務了解不夠深入全面，無法找準風險點進行檢查。目前，內部審計工作還存在著以財務審計為重心，或只停留在制度審計和事后檢查的情況。內部審計人員不了解企業(yè)的經營情況、組織結構及相關聯的延伸性企業(yè)，不了解企業(yè)的戰(zhàn)略和目標，在企業(yè)的風險管理上無法事前、事中、事后全流程的進行監(jiān)督和服務，無法分析和預警實現企業(yè)戰(zhàn)略和目標過程中可能出現的問題及應該采取的措施。這些都會使得企業(yè)管理層認為內部審計工作無用甚至對企業(yè)的活動起到阻礙的作用，而無法有效發(fā)揮內部審計的效用。

（4）內部審計人員經驗和專業(yè)知識欠缺，無法就業(yè)務全流程提出有價值可落地執(zhí)行的建議。目前我國企業(yè)內部審計人員的配置普遍以會計和審計專業(yè)人員為主，知識結構單一，綜合知識的復合型審計人才缺乏。內部審計的工作職能要求內部審計人員必須深入到企業(yè)各業(yè)務流程中，要求內部審計人員不僅具備審計知識，還需要掌握企業(yè)所在行業(yè)的法律法規(guī)、行業(yè)的專業(yè)知識和企業(yè)內部各業(yè)務部門的流程制度，否則內部審計人員無法就業(yè)務全流程提出有價值可落地執(zhí)行的建議。

2.2 外部因素

隨著現代企業(yè)制度的建立以及工作環(huán)境和內容的變化，各地方根據當地的實際情況，建立和當地相適應的地方性內部審計協會。但是地方內部審計協會更多的是關注于崗位培訓和后續(xù)教育，宣傳國家相關內部審計的制度規(guī)范，尚未針對不同行業(yè)進行分類管理和制定有行業(yè)針對性的實務操作指引。

3 提高企業(yè)內部審計質量的建議

3.1 基于維護股東利益和規(guī)范管理確立內部審計部門定位

從維護股東利益的角度，企業(yè)應設置垂直隸屬股東會或監(jiān)事會的審計監(jiān)察部門，該部門通過事前預警、事中監(jiān)控和事后追查，規(guī)避或降低可能損害股東利益的重大風險發(fā)生，職能上更側重于監(jiān)督檢查，以及評價管理層的治理成果，工作內容上主要側重于經濟責任審計、徇私舞弊審計，向股東會或監(jiān)事會負責和匯報。從規(guī)范企業(yè)管理角度，應設置隸屬于董事會的風險管理檢查部門，專職檢查風險管理和內部控制設置及執(zhí)行，對經理層的經濟行為及各部門的經營過程進行評價和監(jiān)督。部門職能上更側重于服務和控制，建立和維持與各部門的關系，認識到利益相關者和價值之間的聯系，立足于幫助企業(yè)解決實際問題，提高和促進管理提升和規(guī)范，幫助企業(yè)實現戰(zhàn)略和經營目標。

3.2 革新內部審計的工作重點

內部審計工作的重點應從傳統(tǒng)的財務審計、合規(guī)性審計、制度審計和控制有效性審計，轉型至風險導向審計和增值業(yè)務審計。如果存在影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現的風險，應事先進行風險評估，制定靈活的審計計劃，對企業(yè)營運全方位、全過程、多層次進行有效的監(jiān)控和預警。如果業(yè)務活動是關鍵的但非增值業(yè)務的話，應考慮從內部審計的角度降低其優(yōu)先級，內部審計的資源投入應與業(yè)務領域發(fā)生重大損失的價值成正比，采用價值驅動審計的模式。內部審計工作的重心要從財務審計和合規(guī)性審計，向管理效益、運營管理、目標達成和戰(zhàn)略實現審計轉變，成為價值創(chuàng)造部門，幫助企業(yè)更好地發(fā)現和控制風險、管理更加科學規(guī)范、各業(yè)務流程的運行高效率和高效益并舉，使內部審計成為企業(yè)價值最大化的重要工具。

3.3 內部審計人員具備專業(yè)知識，深入理解業(yè)務前端，從業(yè)務全流程進行審計檢查

內部審計團隊應確保各重要業(yè)務相關的專業(yè)背景人員配備齊全，同時內部審計人員應具備較強的內部審計專業(yè)素質，深入透徹理解企業(yè)對于內部審計的職能和要求，包括為管理層決策提供參謀作用的內部審計評價、事前事中事后的全程查漏補缺的內部審計控制和內部審計監(jiān)督，以及幫助企業(yè)管理提升及解決實際問題的內部審計服務職能。在此基礎上，內部審計人員應緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標，了解企業(yè)經營情況，深入了解企業(yè)業(yè)務，學習行業(yè)法律法規(guī)，到各個部門的現場去熟悉部門流程，了解每個操作的風險控制點，幫助內部審計通過蛛絲馬跡發(fā)現問題，提出有價值的工作成果。

3.4 啟用內部舉報機制

內部審計人員由于不直接參與日常業(yè)務運營流程，或流程參與人員有意聯合隱瞞和故意修飾，會導致內部審計人員不太容易發(fā)現錯誤和舞弊，或者難以就發(fā)現的問題追蹤到確鑿證據。內部舉報機制有助于為內部審計人員提供極為寶貴的審計線索和審計證據。內部審計人員可以根據舉報人提供的信息更有效率且更有針對性地找到審計證據和檢查線索。內部舉報制度有助于企業(yè)對于可能發(fā)生的損失防微杜漸，加強企業(yè)風險管理水平，內部審計人員可以根據舉報人員的聲音內容發(fā)現內部控制的風險點，采取補救措施來降低損失，真正發(fā)揮內部控制的作用。

3.5 內部審計應把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和關注重點，將其結合至自身工作計劃和工作重點中

內部審計人員在實際工作中應站在企業(yè)管理的角度，運用管理思維，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標為中心，重點關注影響戰(zhàn)略實現和目標達成的風險點，并在審計質量標準、審計工作的目標、審計工作計劃和審計執(zhí)行方法中充分體現，匹配更多的審計資源，加強與其他職能部門之間的合作與協調，監(jiān)督的同時要幫助各部門順利開展各項職能活動，特別是對戰(zhàn)略的實施至關重要的職能活動，有效地促進企業(yè)總體戰(zhàn)略和業(yè)務部門目標的實現，從而幫助企業(yè)創(chuàng)造價值與增加價值。

3.6 國家及地方內部審計協會應出臺更為實用和專業(yè)的工作指引

內部審計在近年來越來越受到重視，復雜多變和大數據經濟環(huán)境下，利益相關者對內部審計的風險管理和價值增值的需求也隨之出現，內部審計受到重視的同時內部審計行業(yè)的管理也受到重視。內部審計協會應順應環(huán)境變化，與國際內部審計相關規(guī)定對接，對現有內部審計的規(guī)范和制度進行修改和完善，使得內部審計人員職業(yè)規(guī)范更加系統(tǒng)化、職業(yè)化和專業(yè)化，內部審計模式和方法更加科學化，幫助內部審計工作更好地適應新時代的要求，發(fā)揮應有的作用。

參考文獻

[1] 張友濤.內部審計質量影響因素及對策研究[J].財會通訊， 2015（10）.

[2] 何玉潤，閆麗娟.企業(yè)內部審計質量影響因素的調查與分析[J].財務與會計，2016（11）.

[3] 趙曉玲，雷雨嫣.再論內部審計質量影響因素[J].財會通訊， 2014（16）.