宣寧寧

[摘要]政府投資一直是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要原動(dòng)力，建設(shè)項(xiàng)目成為政府財(cái)政資金的主要流向之一。本文從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)，以中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目為例，在分析審計(jì)過程各行為主體自身風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，旨在對(duì)各單位各部門開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作有所借鑒。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防控對(duì)策 政府投資 中直機(jī)關(guān)

隨著政府投資建設(shè)規(guī)模的持續(xù)增長，加強(qiáng)政府

投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督作用的呼聲日趨高漲，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)任務(wù)越來越重。近幾年，中直機(jī)關(guān)審計(jì)室（以下簡稱審計(jì)室）作為內(nèi)審部門，承擔(dān)的中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作持續(xù)增多，呈現(xiàn)出審計(jì)周期長、審計(jì)金額大、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、審計(jì)要求高的特點(diǎn)。因此，對(duì)中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目而言，如何劃分各行為主體的責(zé)任邊界、有效降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)工作、保證審計(jì)質(zhì)量、提高投資效益是一項(xiàng)重要課題。

一、審計(jì)工作涉及的行為主體

（一）被審計(jì)單位

即建設(shè)單位，是中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施主體，享有投資決策權(quán)和項(xiàng)目管理權(quán)，主要承擔(dān)項(xiàng)目管理責(zé)任。其主要職責(zé)內(nèi)容：一是按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度；二是規(guī)定限額內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后或項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)后及時(shí)向?qū)徲?jì)室提出審計(jì)申請；三是不得將建設(shè)項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避審計(jì)；四是按照要求向?qū)徲?jì)室提供建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料，并對(duì)資料的真實(shí)性、合法合規(guī)性和完整性負(fù)責(zé)；五是協(xié)助審計(jì)室及其委托的中介機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，提供必要的工作條件，并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨、咨詢等相關(guān)單位配合審計(jì)工作；六是研究落實(shí)審計(jì)意見建議，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，同時(shí)督促勘察、設(shè)計(jì)等相關(guān)單位落實(shí)審計(jì)意見建議；七是根據(jù)簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及有關(guān)規(guī)定向中介機(jī)構(gòu)支付審計(jì)費(fèi)用。

（二）審計(jì)室

即內(nèi)審部門，是中直機(jī)關(guān)內(nèi)部獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作的專職機(jī)構(gòu)，主要承擔(dān)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任。其主要職責(zé)內(nèi)容：一是收到建設(shè)單位的審計(jì)申請函后，及時(shí)組織并依法、獨(dú)立、公正、廉潔開展審計(jì)工作，履行審計(jì)監(jiān)督責(zé)任；二是對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，如實(shí)披露，提出意見建議，必要時(shí)報(bào)告相關(guān)主管部門，涉及違法違紀(jì)的，將線索移交紀(jì)檢部門；三是及時(shí)組織建設(shè)單位與中介機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確審計(jì)工作內(nèi)容和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；四是對(duì)中直機(jī)關(guān)各單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)；五是承擔(dān)對(duì)所委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理責(zé)任。

（三）中介機(jī)構(gòu)

即社會(huì)審計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。由審計(jì)室委托中直機(jī)關(guān)采購中心經(jīng)過公開招標(biāo)選定，包括工程造價(jià)咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。承辦的審計(jì)項(xiàng)目主要有：建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、經(jīng)費(fèi)預(yù)審、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)等，主要職責(zé)是受審計(jì)室委托開展審計(jì)工作，對(duì)建設(shè)單位提供的工程項(xiàng)目資料獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。

（四）審計(jì)人員

由審計(jì)室派出的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)小組成員和中介機(jī)構(gòu)派出的工程造價(jià)等專業(yè)人員兩部分構(gòu)成。前者的職責(zé)主要是組織協(xié)調(diào)開展中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作；后者的職責(zé)主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的真實(shí)性、合法性、有效性等獨(dú)立進(jìn)行評(píng)價(jià)。不論是審計(jì)室還是中介機(jī)構(gòu)派出的審計(jì)人員，都應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的職業(yè)勝任能力，熟悉并掌握工程造價(jià)、會(huì)計(jì)審計(jì)、法律法規(guī)、項(xiàng)目管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。

二、各行為主體存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）決策風(fēng)險(xiǎn)

主要存在于被審計(jì)單位。即被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，建設(shè)項(xiàng)目管理混亂，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期工作不重視，沒有全面認(rèn)真地進(jìn)行可行性研究，存在“一把手、一支筆”現(xiàn)象，決策隨意性強(qiáng)，往往形成“邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工”的“三邊工程”，給國家財(cái)政資金造成巨大浪費(fèi)。

（二）管理風(fēng)險(xiǎn)

主要存在于審計(jì)室、被審計(jì)單位和中介機(jī)構(gòu)。

1.審計(jì)室。對(duì)中介機(jī)構(gòu)客觀上存在“重委托、輕管理”的風(fēng)險(xiǎn)。主觀上認(rèn)為審計(jì)室不是中介機(jī)構(gòu)的直接管理者，只是委托與被委托的關(guān)系，沒有對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性教育、管理和監(jiān)督。對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作行為規(guī)范和要求只停留在合作協(xié)議框架里，對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作情況缺乏量化評(píng)價(jià)手段，沒有形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣機(jī)制，缺少懲戒和問責(zé)手段。

2.被審計(jì)單位。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，存在建設(shè)單位主體責(zé)任履行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位設(shè)置的施工駐場人員監(jiān)督職責(zé)履行不到位，工程監(jiān)理也往往形同虛設(shè)，從工程立項(xiàng)開始，對(duì)圖紙審核、材料選定、合同修改、施工監(jiān)督、結(jié)算審核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)失察失控、把關(guān)不嚴(yán)，造成審計(jì)室委托中介機(jī)構(gòu)審核工程造價(jià)時(shí)，核減金額居高不下。

3.中介機(jī)構(gòu)。人員管理方面存在審計(jì)資源與項(xiàng)目規(guī)模不匹配問題。無論項(xiàng)目大小，都只配備少量審計(jì)人員，而且人員流動(dòng)性大，同一項(xiàng)目更換多人，造成審計(jì)工作脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。中介機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力把關(guān)不嚴(yán)，部分審計(jì)人員對(duì)政策法規(guī)不熟，踏勘、詢價(jià)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)流于形式，甚至派駐沒有工作經(jīng)驗(yàn)的新手承接項(xiàng)目，審計(jì)效率低下，延誤審計(jì)時(shí)間，影響審計(jì)質(zhì)量。此外，中介機(jī)構(gòu)往往存在對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制不嚴(yán)、審計(jì)前期工作不扎實(shí)、審減理由沒有說服力、溝通協(xié)調(diào)能力欠缺、審計(jì)報(bào)告粗枝大葉、甚至出現(xiàn)數(shù)字錯(cuò)誤等問題。大多數(shù)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過程中僅僅關(guān)注工程造價(jià)方面的問題，對(duì)于合同訂立、洽商簽訂的合理性、招投標(biāo)和政府采購等制度執(zhí)行的合規(guī)性沒有引起足夠重視。

（三）資金風(fēng)險(xiǎn)

主要存在于被審計(jì)單位。財(cái)務(wù)收支管理風(fēng)險(xiǎn)即資金層面的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)過程。被審計(jì)單位基于降低建設(shè)成本和造價(jià)等目的，往往在資金控制方面存在投入不足、擠占其他項(xiàng)目資金甚至部門預(yù)算資金等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中常見的問題主要有：建設(shè)項(xiàng)目資金籌集不及時(shí)、預(yù)算安排不合理、資金撥付進(jìn)度不合規(guī)等。

（四）廉政風(fēng)險(xiǎn)

主要存在于被審計(jì)單位、審計(jì)人員和中介機(jī)構(gòu)。

1.被審計(jì)單位。一般來講，中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的被審計(jì)單位都是行政單位，法人均為政府官員。按照公共選擇理論的觀點(diǎn)，法人是一種理性的“經(jīng)濟(jì)人”，也要追求利益最大化。因此，建設(shè)項(xiàng)目各利益相關(guān)方，如承包商、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理公司、咨詢機(jī)構(gòu)等與被審計(jì)單位之間很容易產(chǎn)生合謀，客觀存在權(quán)力尋租空間，易引發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)。

2.中介機(jī)構(gòu)。由于可直接從被審計(jì)單位接受應(yīng)該由審計(jì)室安排的審計(jì)工作任務(wù)，存在違反審計(jì)工作程序、涉嫌利益輸送的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于審計(jì)費(fèi)由被審計(jì)單位承擔(dān)的付費(fèi)模式，存在中介機(jī)構(gòu)難以站在審計(jì)室客觀獨(dú)立的第三方立場上，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大問題或者可能出現(xiàn)的問題，往往因怕得罪被審計(jì)單位而替其隱瞞的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員。存在不遵守職業(yè)操守、違反回避原則、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作中容易出現(xiàn)審計(jì)人員私下與被審計(jì)單位拉拉扯扯、態(tài)度曖昧，發(fā)生不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，甚至個(gè)別審計(jì)人員曾經(jīng)在施工單位任職或存在工作交集，沒有依規(guī)進(jìn)行回避。

（五）法律風(fēng)險(xiǎn)

主要存在于審計(jì)室。審計(jì)室開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作較早，之前并沒有成功的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，審計(jì)范圍、內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)都是根據(jù)當(dāng)時(shí)的背景條件和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)逐漸摸索出來的，更多依靠習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策

通過對(duì)審計(jì)室工作職責(zé)的梳理及自身可能存在風(fēng)險(xiǎn)的分析，結(jié)合中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的實(shí)際情況，從認(rèn)識(shí)層面、業(yè)務(wù)層面和內(nèi)部管理層面三個(gè)維度出發(fā)，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策。

（一）認(rèn)識(shí)層面

對(duì)策一：提高政治站位，從嚴(yán)從實(shí)審計(jì)

中直機(jī)關(guān)的單位性質(zhì)比較特殊，通俗來講，就是黨中央的直屬機(jī)關(guān)，包括中辦、中組部、中宣部等機(jī)關(guān)單位，人民日報(bào)、光明日報(bào)等事業(yè)單位，還有工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等群團(tuán)組織等。審計(jì)人員平時(shí)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)政策理論學(xué)習(xí)，不斷提高思想政治意識(shí)和政策理論水平。在建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作中自覺體現(xiàn)政治要求，提高政治站位，從促進(jìn)全面從嚴(yán)治黨的角度和提高黨的執(zhí)政能力的高度來認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，切實(shí)增強(qiáng)工作的責(zé)任感和使命擔(dān)當(dāng)。認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十九大精神和習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想，認(rèn)真落實(shí)中央辦公廳領(lǐng)導(dǎo)“依法審計(jì)、嚴(yán)格審計(jì)、規(guī)范審計(jì)”的指示要求，樹立以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向的審計(jì)理念，不斷提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平和分析把握問題的能力。工作中，切實(shí)做到從嚴(yán)從實(shí)審計(jì)，不斷加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，在促規(guī)范、防腐敗方面發(fā)揮重要作用。

對(duì)策二：不斷改進(jìn)創(chuàng)新，發(fā)揮監(jiān)督作用

進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，主動(dòng)適應(yīng)新時(shí)代做好審計(jì)工作的各項(xiàng)新要求，積極探索、創(chuàng)新和改進(jìn)工作。建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)在做好造價(jià)審核的基礎(chǔ)上，關(guān)注建設(shè)程序執(zhí)行、招投標(biāo)和政府采購、洽商簽證等項(xiàng)目管理情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)予以披露，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理。推動(dòng)建立審計(jì)整改長效機(jī)制，通過督導(dǎo)檢查等方式跟蹤審計(jì)整改的貫徹落實(shí)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

對(duì)策三：加大宣傳力度，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)

以管理風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，明確審計(jì)室、被審計(jì)單位、中介機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容，劃清職責(zé)邊界。不斷加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的宣傳力度，增強(qiáng)被審計(jì)單位項(xiàng)目管理主體責(zé)任意識(shí)。督促其對(duì)重大政府投資項(xiàng)目加強(qiáng)管理，選派有豐富工程管理經(jīng)驗(yàn)的同志及專業(yè)技術(shù)人員駐場，協(xié)調(diào)工程監(jiān)理人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以確認(rèn)把關(guān)，收集保存項(xiàng)目資料，便于各類審計(jì)工作的開展。督促被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)控制價(jià)、施工過程的變更洽商、拆除隱蔽工程等容易產(chǎn)生爭議的事項(xiàng)，完善內(nèi)部審批流程及相關(guān)影像資料，切實(shí)履行建設(shè)單位管理職責(zé)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)層面

對(duì)策四：加強(qiáng)調(diào)查研究，依法依規(guī)審計(jì)

以法律風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，不斷完善開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的法律依據(jù)。加強(qiáng)調(diào)查研究，與審計(jì)署、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)政部等相關(guān)職能部門或組織進(jìn)行溝通交流，了解審計(jì)政策、審計(jì)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等，不斷開闊視野和思路。同時(shí)，加大內(nèi)部審計(jì)研究力度，對(duì)審計(jì)職責(zé)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行研討。加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，進(jìn)一步形成依法依規(guī)、符合中直機(jī)關(guān)實(shí)際的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作思路和方法，提高審計(jì)工作的科學(xué)性、規(guī)范性。

對(duì)策五：科學(xué)統(tǒng)籌安排，突出審計(jì)重點(diǎn)

按照“量力而行、確保質(zhì)量”的原則科學(xué)統(tǒng)籌、合理安排審計(jì)任務(wù)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作要突出重點(diǎn)，避免不分項(xiàng)目大小平均用力，適當(dāng)收縮戰(zhàn)線，將中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作適當(dāng)授權(quán)中直機(jī)關(guān)各單位內(nèi)審部門實(shí)施，審計(jì)室集中精力做好相關(guān)審計(jì)監(jiān)督工作，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目管理中存在的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)廉政風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果。

對(duì)策六：加強(qiáng)過程監(jiān)督，審計(jì)關(guān)口前置

為彌補(bǔ)結(jié)算審計(jì)的事后審計(jì)缺陷，將重大項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)口前置，深入開展全過程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)過程監(jiān)督。精心組織，重點(diǎn)關(guān)注中辦重大建設(shè)項(xiàng)目，督促建設(shè)單位控制造價(jià)、規(guī)范管理。多方征求意見建議，針對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作中存在的問題，加大研究力度，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，形成制度性文件，并在工作中貫徹落實(shí)，確保重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范化、過程監(jiān)管常態(tài)化，從而降低項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各階段健康有序進(jìn)行。

對(duì)策七：形成審計(jì)合力，推動(dòng)成果轉(zhuǎn)化

除委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)外，逐步探索建立與建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)審批部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的合作機(jī)制。定期召開聯(lián)席會(huì)議，溝通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作開展情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，及時(shí)移送審計(jì)問題線索，形成審計(jì)整體合力。既可以避免信息不對(duì)稱導(dǎo)致的審計(jì)效率低下，又可以有效解決在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)量逐年遞增情況下審計(jì)人員相對(duì)不足的問題。同時(shí)，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)問題查清、查實(shí)、查透的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議。從以往關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)披露問題轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注審后整改工作，積極推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

（三）內(nèi)部管理層面

對(duì)策八：規(guī)范中介合作，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

完善招標(biāo)備選庫，審查參審人員資格和能力。對(duì)每輪招標(biāo)入圍的中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的資質(zhì)、從業(yè)信譽(yù)、不良行為進(jìn)行記錄，建立檔案，實(shí)行準(zhǔn)入和退出機(jī)制。對(duì)于選定的中介機(jī)構(gòu)，在簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》時(shí)，要明確指出審計(jì)事項(xiàng)、工作目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任、時(shí)間節(jié)點(diǎn)及有關(guān)費(fèi)用等情況，以便配備相應(yīng)資質(zhì)的審計(jì)人員。

實(shí)行審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)流程。審計(jì)室應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)參與中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的人員進(jìn)行崗前集中培訓(xùn)。按照相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中介服務(wù)工作指南等要求，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，提升中介機(jī)構(gòu)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化水平。主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)紀(jì)律及審計(jì)報(bào)告的撰寫等方面。中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，特別是全過程跟蹤審計(jì)工作，必須按照規(guī)定的審計(jì)質(zhì)量和工作時(shí)限要求，認(rèn)真編寫審計(jì)日志、審計(jì)工作底稿等，要定期、如實(shí)匯報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)違規(guī)問題。

明確法律責(zé)任，強(qiáng)化考核監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的考核、管理和監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行中介機(jī)構(gòu)考核管理相關(guān)辦法，對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、動(dòng)態(tài)管理，促使其依法履職盡責(zé)，進(jìn)一步提高中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量。鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)單位因管理不善造成重大損失浪費(fèi)方面的問題和違法違紀(jì)線索。發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員與被審計(jì)單位有不當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)行為、弄虛作假、徇私舞弊或?yàn)E用職權(quán)，造成審計(jì)結(jié)果失實(shí)及發(fā)生其他重大過失或違約的，實(shí)行一票否決；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究法律責(zé)任。

對(duì)策九：推動(dòng)內(nèi)部建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量

適應(yīng)審計(jì)工作新形勢，積極完善內(nèi)部規(guī)章制度并狠抓落實(shí)。依法依規(guī)審計(jì)，監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)行。對(duì)現(xiàn)行中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作依據(jù)的文件進(jìn)行梳理，結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和完善，制定《中直機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制辦法》，明確各階段的質(zhì)量控制措施，研究制定審計(jì)工作流程和審計(jì)報(bào)告模板。堅(jiān)持審計(jì)報(bào)告逐級(jí)把關(guān)，不斷提高審計(jì)透明度和審計(jì)質(zhì)量。建立審計(jì)報(bào)告審理機(jī)制，對(duì)重要報(bào)告及文件實(shí)行集體審核審理，民主決策，集思廣益，提高報(bào)告質(zhì)量。

對(duì)策十：抓好隊(duì)伍建設(shè)，提高能力水平

牢固樹立“打鐵還需自身硬”的觀念，抓好審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、能力建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)。在日常工作中，堅(jiān)持民主集中制原則，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育、管理和監(jiān)督。加強(qiáng)政治教育，培養(yǎng)審計(jì)人員過硬的政治能力；深化紀(jì)律規(guī)矩和反腐倡廉教育，明確紀(jì)律底線；加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)和崗位職責(zé)教育，認(rèn)真履職盡責(zé)，堅(jiān)持原則，勇于擔(dān)當(dāng)；強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定培訓(xùn)計(jì)劃，統(tǒng)籌安排時(shí)間，確保學(xué)習(xí)質(zhì)量，切實(shí)提高審計(jì)人員識(shí)別建設(shè)項(xiàng)目管理領(lǐng)域舞弊問題的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)來自不同的行為主體，是客觀存在的，無法回避。只有從實(shí)際工作出發(fā)，不斷強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極探索行之有效的防控對(duì)策，才能有效減少或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從根本上遏制建設(shè)項(xiàng)目不良行為、違規(guī)問題的發(fā)生，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，提高政府投資效益。

（作者單位：中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，

郵政編碼：100017，電子郵箱：1758419756@qq.com）

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