孫海鳳

[摘要]在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)立開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)具有現(xiàn)實(shí)必要性和實(shí)踐緊迫性。本文從實(shí)務(wù)角度構(gòu)建政策落實(shí)跟蹤審計(jì)模式，探討其在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)現(xiàn)路徑，旨在為開(kāi)展相關(guān)工作提供通用框架或模式。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 政策落實(shí) 跟蹤審計(jì)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)不僅是黨和國(guó)家賦予國(guó)家審

計(jì)的職能和任務(wù)，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中也由來(lái)已久，只是未作為獨(dú)立的審計(jì)方式開(kāi)展。因此，構(gòu)建一套符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)且能對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)踐形成有效指導(dǎo)的框架體系，成為實(shí)務(wù)界的當(dāng)務(wù)之急。

從內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需要看，為推動(dòng)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展目標(biāo)，充分履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能，圍繞防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)在工作中提高政治站位，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，發(fā)揮預(yù)防作用，突出增值服務(wù)，加快深化轉(zhuǎn)型，提升審計(jì)質(zhì)效。實(shí)施政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新變化、新要求，積極轉(zhuǎn)型的重要抓手。

一、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是一種將審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能嵌入政策落實(shí)各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)審計(jì)模式，通過(guò)看部署、審執(zhí)行、查履職、評(píng)績(jī)效、抓糾偏、重跟蹤、嚴(yán)整改，對(duì)一項(xiàng)政策的事前、事中、事后全流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，以推動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向防范問(wèn)題轉(zhuǎn)變，從事后監(jiān)督向事中和事前轉(zhuǎn)變，促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（一）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

本文所指的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，是指商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定，運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)程序和審計(jì)手段，對(duì)政策落實(shí)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)持續(xù)監(jiān)督、綜合評(píng)價(jià)、建議咨詢和跟蹤整改，為政策制定、執(zhí)行、調(diào)整等提供前瞻性或參考性信息。

一般情況下，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制是：內(nèi)審部門(mén)通過(guò)對(duì)政策的部署落實(shí)、執(zhí)行過(guò)程、執(zhí)行效果、整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的政策不合理或有待完善之處提出建設(shè)性意見(jiàn)，及時(shí)反饋給政策制定部門(mén)進(jìn)行完善，形成一個(gè)政策運(yùn)行周期的閉環(huán)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢?cè)u(píng)價(jià)職能，體現(xiàn)增值價(jià)值，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。運(yùn)行機(jī)制如圖1所示。

（二）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)宏觀性強(qiáng)，涉及內(nèi)容廣泛，拓展了審計(jì)的高度、深度和廣度。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比較，主要有三個(gè)特點(diǎn)：

一是重高度，服務(wù)公司治理更直接。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)型的抓手，能夠快速回應(yīng)外部監(jiān)管和內(nèi)部關(guān)切，及時(shí)反饋政策執(zhí)行效果，高效傳遞決策層、執(zhí)行層的信息。

二是重深度，審計(jì)內(nèi)容更豐富。當(dāng)前金融改革與實(shí)體經(jīng)濟(jì)共生共榮，在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、防控金融風(fēng)險(xiǎn)和整頓金融亂象等方面，國(guó)家及監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了一系列政策規(guī)定，需要金融機(jī)構(gòu)嚴(yán)格貫徹落實(shí)。審計(jì)中既要反映政策落實(shí)情況，又要綜合評(píng)估政策落實(shí)的效果，推動(dòng)政策落實(shí)的整體推進(jìn)，拓展了審計(jì)視野，豐富了審計(jì)內(nèi)容。

三是重時(shí)效，介入時(shí)機(jī)更復(fù)雜。政策通常具有較強(qiáng)的時(shí)效性，政策落實(shí)過(guò)程中，為糾偏執(zhí)行中存在的問(wèn)題，圓滿完成政策目標(biāo)，需要及時(shí)揭示問(wèn)題和整改。介入時(shí)機(jī)更復(fù)雜，選擇介入時(shí)點(diǎn)時(shí)應(yīng)慎重，根據(jù)政策的重要性、時(shí)效性、風(fēng)險(xiǎn)程度等，可以選擇全程介入、擇機(jī)介入、重點(diǎn)介入等方式。

在內(nèi)部審計(jì)層面，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)處于探索階段，制度體系建設(shè)尚不完備。規(guī)范管理，制度先行，應(yīng)提前籌劃，建立健全政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的管理辦法、實(shí)施細(xì)則、評(píng)價(jià)指標(biāo)和質(zhì)量控制等制度建設(shè)，使政策落實(shí)跟蹤審計(jì)有章可循，提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的模式

結(jié)合實(shí)踐需要，本文構(gòu)建了3個(gè)維度、5張清單、8個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)模式（簡(jiǎn)稱“358模式”，如圖2所示），探討了其在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)現(xiàn)路徑，推動(dòng)建立健全政策落實(shí)跟蹤審計(jì)體系，在履行審計(jì)職能過(guò)程中，間接發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“溢出效應(yīng)”，從而在更高層面、更廣范圍保障實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展目標(biāo)。

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與其他審計(jì)模式的區(qū)別主要在于：一是需要事前或事中提前介入，具有時(shí)效性；二是需要?jiǎng)討B(tài)跟蹤檢查，持續(xù)性強(qiáng)，具有階段性和遞進(jìn)性；三是更加注重整改，具有預(yù)防性；四是立足提供咨詢和增值服務(wù)，具有建設(shè)性。

但需要明確的是，雖然政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與其他審計(jì)模式的審計(jì)慣性有所不同，但是與其他審計(jì)模式不可能完全割裂，實(shí)施過(guò)程中仍需采取非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合等組織方式，與其他審計(jì)模式具有一定的融合性。

三、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容

（一）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)

總體上，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是以管理審計(jì)為核心，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和效果導(dǎo)向。具體分為以下三個(gè)層次：

一是查清底數(shù)，重視執(zhí)行。要發(fā)揮好政策效應(yīng)，應(yīng)以政策的充分有效執(zhí)行為前提。將突出效果導(dǎo)向作為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的首要目標(biāo)，通過(guò)對(duì)政策執(zhí)行中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)持續(xù)監(jiān)督，確保政策措施能按照既定規(guī)劃和路徑以及時(shí)間節(jié)點(diǎn)穩(wěn)步實(shí)施，并取得預(yù)期效果。重點(diǎn)關(guān)注不執(zhí)行、執(zhí)行不到位、不正確執(zhí)行、執(zhí)行不暢四種情況。

二是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)價(jià)履職。在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中，應(yīng)突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，通過(guò)監(jiān)督檢查政策落實(shí)執(zhí)行中存在的問(wèn)題，挖掘問(wèn)題背后存在的體制機(jī)制和履職管理等深層次原因。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部在政策落實(shí)中的履職情況，通過(guò)“多走一步，再深一層”“橫縱結(jié)合”等方法進(jìn)行履職評(píng)價(jià)。

三是完善治理，跟蹤整改。為政策措施的制定、調(diào)整提供前瞻性或參考性信息，及時(shí)督促跟蹤整改。將政策落實(shí)跟蹤審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要抓手，發(fā)揮增值作用，完善公司治理，保障全行高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

結(jié)合工作實(shí)際，通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部的重大方針政策進(jìn)行分領(lǐng)域梳理，編制一段時(shí)期內(nèi)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)任務(wù)清單，主要分為五大領(lǐng)域：一是支持國(guó)家和區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，包括京津冀協(xié)同發(fā)展、一帶一路建設(shè)、綠色金融、房地產(chǎn)金融調(diào)控等；二是提升薄弱領(lǐng)域金融服務(wù)水平，補(bǔ)齊金融短板，包括普惠金融、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、精準(zhǔn)扶貧等；三是重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控，包括資產(chǎn)質(zhì)量、銀監(jiān)會(huì)“三三四十”專項(xiàng)治理、進(jìn)一步深化整治市場(chǎng)亂象等；四是響應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略和地區(qū)發(fā)展新規(guī)劃、積極融入當(dāng)?shù)刂髁鹘?jīng)濟(jì)，包括支持雄安新區(qū)建設(shè)、首都文化產(chǎn)業(yè)金融業(yè)務(wù)政策等；五是其他重大發(fā)展戰(zhàn)略，包括金融科技創(chuàng)新等。

囿于內(nèi)部審計(jì)層面開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)尚在探索階段，在審計(jì)資源有限的條件下，可根據(jù)政策的重要性和時(shí)效性，選擇影響范圍廣且已實(shí)施一定時(shí)間并具有可操作性的政策措施，有步驟分階段地進(jìn)行跟蹤審計(jì)。具體到審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)注重“內(nèi)外結(jié)合”“上下聯(lián)動(dòng)”，制定詳細(xì)的審計(jì)指導(dǎo)方案，重點(diǎn)關(guān)注總行各部門(mén)、各專業(yè)條線及分支機(jī)構(gòu)各層級(jí)落實(shí)政策的具體內(nèi)容、時(shí)間表、路線圖和執(zhí)行進(jìn)度、制定的目標(biāo)任務(wù)細(xì)化方案、責(zé)任主體、保障機(jī)制等。

四、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的計(jì)劃與組織

（一）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的計(jì)劃

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，因其宏觀性和政策性較強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容廣泛，需要加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理?？商剿鲗徲?jì)規(guī)劃、政策清單、審計(jì)計(jì)劃“三位一體”，統(tǒng)籌推進(jìn)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)計(jì)劃管理工作。一是注重頂層設(shè)計(jì)，將政策落實(shí)跟蹤審計(jì)納入部門(mén)發(fā)展規(guī)劃；二是編制政策任務(wù)清單，分階段、分步驟、有重點(diǎn)地選取、實(shí)施；三是統(tǒng)籌年度計(jì)劃和項(xiàng)目實(shí)施，在制定年度計(jì)劃時(shí)，注意結(jié)合金融監(jiān)管部門(mén)要求和機(jī)構(gòu)面臨的發(fā)展態(tài)勢(shì)，與部門(mén)規(guī)劃和具體項(xiàng)目“三位一體”統(tǒng)籌考慮，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，恰當(dāng)選擇介入時(shí)點(diǎn)，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)的邊際效用。同時(shí)，將政策落實(shí)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目與其他審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌安排、統(tǒng)籌實(shí)施，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)效。

（二）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的組織管理

在組織管理方式上，探索獨(dú)立實(shí)施政策落實(shí)跟蹤審計(jì)以及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等項(xiàng)目相融合，交叉結(jié)合運(yùn)用，提高審計(jì)工作質(zhì)效。

1.“1+N”。一是深化統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)資源，可以采取項(xiàng)目獨(dú)立實(shí)施與“1+N”相結(jié)合的組織方式。實(shí)施中，不局限于單獨(dú)實(shí)施政策落實(shí)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，可以考慮與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)等項(xiàng)目結(jié)合開(kāi)展。具體可采取以下3種結(jié)合方式：

（1）1個(gè)審計(jì)組+N個(gè)審計(jì)項(xiàng)目?？梢蕴剿魍ㄟ^(guò)一個(gè)審計(jì)組、一次進(jìn)點(diǎn)，將政策落實(shí)跟蹤審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)等項(xiàng)目結(jié)合開(kāi)展，有效避免審計(jì)資源不足，提高審計(jì)工作效率。

（2）1個(gè)審計(jì)單位+N個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。在對(duì)某一審計(jì)單位開(kāi)展全面審計(jì)過(guò)程中，可提前統(tǒng)籌，安排政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等多個(gè)關(guān)聯(lián)度較高的審計(jì)項(xiàng)目同步實(shí)施，各項(xiàng)目之間可以資源共享，確保查深審?fù)浮?/p>

（3）1個(gè)審計(jì)項(xiàng)目+N個(gè)審計(jì)成果。高度重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和開(kāi)發(fā)利用，審計(jì)項(xiàng)目完成后，根據(jù)需要和提交對(duì)象的不同，分別形成審計(jì)通報(bào)、重大事項(xiàng)提示、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等多項(xiàng)審計(jì)成果。

2.“四個(gè)統(tǒng)一”。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)應(yīng)作為全行性項(xiàng)目管理，實(shí)行“四個(gè)統(tǒng)一”的組織管理方式，即統(tǒng)一組織管理、統(tǒng)一審計(jì)方案、統(tǒng)一非現(xiàn)場(chǎng)分析和統(tǒng)一成果運(yùn)用。

3.“五張清單”和“一個(gè)平臺(tái)”。加強(qiáng)進(jìn)場(chǎng)前、現(xiàn)場(chǎng)、離場(chǎng)后、后評(píng)估等環(huán)節(jié)全流程精細(xì)化管理，實(shí)行重點(diǎn)任務(wù)清單、質(zhì)量控制和組織進(jìn)度清單、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題清單、整改結(jié)果清單以及整改結(jié)果檢查與對(duì)賬銷號(hào)清單“五張清單”制管理。項(xiàng)目結(jié)束后，將相關(guān)審計(jì)資料統(tǒng)一在審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行分類存檔電子化管理。

五、審計(jì)評(píng)價(jià)與指標(biāo)

相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)模式，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、目標(biāo)和內(nèi)容都有所不同，為確保審計(jì)質(zhì)效，需探索適合其實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)與方法。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)的三個(gè)維度

借鑒審計(jì)署關(guān)于公共政策跟蹤審計(jì)的三維審計(jì)視角，通過(guò)形式、事實(shí)和價(jià)值三個(gè)維度，對(duì)政策落實(shí)執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，邏輯上比較清晰、實(shí)施中易于操作。

1.形式維度，政策形式的合法性。形式維度是評(píng)價(jià)政策的建立及貫徹部署情況，審計(jì)內(nèi)容包括政策制定、部署落實(shí)、組織領(lǐng)導(dǎo)、措施跟進(jìn)、任務(wù)分解、運(yùn)行保障機(jī)制、考核機(jī)制等。

2.事實(shí)維度，政策結(jié)果的有效性。事實(shí)維度是評(píng)價(jià)政策的實(shí)施過(guò)程，審計(jì)內(nèi)容包括執(zhí)行落實(shí)進(jìn)度、落實(shí)措施、履職情況、重要任務(wù)完成的真實(shí)性等。

3.價(jià)值維度，政策價(jià)值的合理性。價(jià)值維度是評(píng)價(jià)政策的績(jī)效情況，審計(jì)內(nèi)容包括資金績(jī)效、政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)、相關(guān)方滿意度等。

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中，應(yīng)把握好履職評(píng)價(jià)的主線，通過(guò)“點(diǎn)面結(jié)合、橫縱結(jié)合”的審計(jì)思路，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)管理人員進(jìn)行履職評(píng)價(jià)，由“面”到“點(diǎn)”，把握總體，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向抓重點(diǎn)；由“點(diǎn)”到“面”，延伸檢查，效果導(dǎo)向查履職?？v向上，向操作及管理前后延伸；橫向上，圍繞政策落實(shí)、交易關(guān)系等向周邊延伸，準(zhǔn)確界定責(zé)任，全面客觀評(píng)價(jià)。

（二）定性與定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的把握

定性與定量?jī)深愒u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，體現(xiàn)了行為監(jiān)督和審慎監(jiān)督并重的評(píng)價(jià)理念。行為監(jiān)督更注重經(jīng)營(yíng)行為、履職行為的真實(shí)性、有效性。審慎監(jiān)督更注重指標(biāo)、數(shù)據(jù)分析。對(duì)于不同的政策，評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)有所不同。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，根據(jù)政策性質(zhì)、審計(jì)內(nèi)容等確立相應(yīng)的定性與定量評(píng)價(jià)指標(biāo)，并具體化、清單化。

要對(duì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行全面的持續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)，推動(dòng)政策按既定目標(biāo)貫徹落實(shí)并不斷完善，需要審計(jì)抽樣達(dá)到必要的覆蓋面。因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型力度，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘分析，建立動(dòng)態(tài)的審計(jì)疑點(diǎn)線索庫(kù)和模型庫(kù)，提高模型精準(zhǔn)度。

（三）責(zé)任界定

根據(jù)政策貫徹落實(shí)情況，通過(guò)上述三個(gè)維度和兩類指標(biāo)，準(zhǔn)確客觀地界定責(zé)任，作出評(píng)價(jià)。從技術(shù)層面看，由于國(guó)家相關(guān)評(píng)價(jià)指引或評(píng)價(jià)體系尚未建立，亦沒(méi)有現(xiàn)成的法律法規(guī)作為評(píng)價(jià)依據(jù)，要深入了解政策出臺(tái)背景，科學(xué)衡量審計(jì)結(jié)論與領(lǐng)導(dǎo)干部履職的相關(guān)性，提升責(zé)任界定的客觀性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

準(zhǔn)確把握“三個(gè)區(qū)分”。即審慎區(qū)分無(wú)意過(guò)失與明知故犯、區(qū)分工作失誤與失職瀆職以及區(qū)分探索實(shí)踐與以權(quán)謀私。

客觀界定“三種責(zé)任”。在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任界定時(shí)，應(yīng)依法依規(guī)、準(zhǔn)確客觀認(rèn)定有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。一是直接責(zé)任。在政策落實(shí)過(guò)程中，如果有關(guān)人員直接違反或默許下屬違反國(guó)家法律法規(guī)、內(nèi)部管理規(guī)定，落實(shí)政策不力，如不執(zhí)行政策、執(zhí)行不到位、不正確執(zhí)行、執(zhí)行不暢等，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。二是主管責(zé)任。除直接責(zé)任外，有關(guān)人員在組織政策落實(shí)過(guò)程中，對(duì)其直接主管、分管或牽頭負(fù)責(zé)的工作，未按政策要求落實(shí)或不正確履行職責(zé)等，應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任。三是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，因疏于管理、未盡責(zé)履職，致使對(duì)政策落實(shí)進(jìn)度或落實(shí)效果有較嚴(yán)重影響，應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

六、審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)報(bào)告

審計(jì)判斷貫穿于政策落實(shí)跟蹤審計(jì)始終，包括編制指導(dǎo)方案、實(shí)施方案、確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)抽樣、編制底稿、審計(jì)評(píng)價(jià)、責(zé)任認(rèn)定等各個(gè)環(huán)節(jié)，交織耦合于項(xiàng)目實(shí)施的具體環(huán)境。在審計(jì)判斷中，應(yīng)跳出定勢(shì)思維，克服認(rèn)識(shí)的“錨定效應(yīng)”，從政策的高度和層次，在確鑿審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，審慎做出審計(jì)判斷。

（一）審計(jì)質(zhì)量控制

目前在內(nèi)部審計(jì)層面，開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)尚處于探索階段，相關(guān)制度規(guī)定、實(shí)施細(xì)則和評(píng)價(jià)指標(biāo)等質(zhì)量控制體系建設(shè)相對(duì)滯后。對(duì)政策的評(píng)價(jià)，選取審計(jì)樣本的廣度、跨度是否合理有效，審計(jì)程序執(zhí)行是否嚴(yán)格，質(zhì)量控制是否到位，責(zé)任定性是否準(zhǔn)確客觀等問(wèn)題，更多地取決于審計(jì)人員的專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)判斷。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制手段和體系建設(shè)，既有客觀性，又有現(xiàn)實(shí)緊迫性。

強(qiáng)化質(zhì)量控制可從以下三方面著手：一是著力加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程精細(xì)化管理，建立質(zhì)量控制和組織進(jìn)度清單（如表1所示），推行審計(jì)業(yè)務(wù)全程留痕，通過(guò)三個(gè)維度和兩類指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，堅(jiān)持重要事項(xiàng)集體研究，完善審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)組會(huì)議制度等；二是不斷加強(qiáng)對(duì)政策背景和政策本身的掌握，要在深入了解政策出臺(tái)背景及政策實(shí)施前后變化的基礎(chǔ)上，科學(xué)衡量審計(jì)結(jié)論與政策落實(shí)過(guò)程的相關(guān)性、與有關(guān)管理人員履職的相關(guān)性，提升審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性；三是把握好政策方向和定性標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)口，可采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的方式，邀請(qǐng)相關(guān)部門(mén)業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展專題講座，解讀各項(xiàng)政策；四是提前籌劃，建立健全政策落實(shí)跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制制度。

（二）審計(jì)報(bào)告

包括審計(jì)通報(bào)、重大事項(xiàng)提示、專項(xiàng)報(bào)告、綜合報(bào)告等，統(tǒng)稱審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)圍繞政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)，分別從形式維度、事實(shí)維度和價(jià)值維度，著重反映政策的具體部署、執(zhí)行進(jìn)度和實(shí)際效果等，對(duì)政策落實(shí)中的管理履職和執(zhí)行情況作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要與報(bào)告的需求相契合，要根據(jù)提交對(duì)象的不同，形成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要綜合分析深層次原因，提出完善政策的具體和可操作性建議。報(bào)告體例主要分為四部分：推進(jìn)政策落實(shí)的基本情況、政策執(zhí)行效果、主要問(wèn)題和審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告應(yīng)避免“兩多兩少”現(xiàn)象，即現(xiàn)象型問(wèn)題反映多、機(jī)制性問(wèn)題反映少；碎片化問(wèn)題反映多、系統(tǒng)性問(wèn)題反映少。

七、整改跟蹤與成果運(yùn)用

（一）審計(jì)整改跟蹤檢查

開(kāi)展審計(jì)整改跟蹤檢查，實(shí)行“問(wèn)題清單”“整改清單”“銷號(hào)清單”對(duì)接機(jī)制。出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)分領(lǐng)域提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題清單，并對(duì)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)程度給予分類；在被審計(jì)單位報(bào)送整改報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)整改情況進(jìn)行梳理，報(bào)送審計(jì)整改清單；應(yīng)將問(wèn)題清單和整改清單對(duì)接，實(shí)行對(duì)賬銷號(hào)，對(duì)已經(jīng)完成整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題予以銷號(hào)，未完成整改的，繼續(xù)督促被審計(jì)單位采取有效措施進(jìn)行整改，并深入分析未落實(shí)整改的原因，提出整改建議。

（二）審計(jì)成果運(yùn)用

審計(jì)成果運(yùn)用對(duì)發(fā)揮審計(jì)效用至關(guān)重要。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏橫向比較和縱向剖析，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成果分散化，造成審計(jì)后續(xù)監(jiān)督不足，某些問(wèn)題“屢審屢犯”“屢犯屢審”，審計(jì)成果得不到有效轉(zhuǎn)化和利用。

為更好地運(yùn)用審計(jì)成果，一是可以探索建立“縱橫結(jié)合”的審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制?？v向上，針對(duì)同一政策落實(shí)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的不同跟蹤階段，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行綜合匯總分析；橫向上，把具有關(guān)聯(lián)性的不同項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行綜合匯總分析，提升審計(jì)反映內(nèi)容的宏觀性、完整性，某些政策落實(shí)中相互關(guān)聯(lián)、相互嵌套，結(jié)合起來(lái)分析，結(jié)論會(huì)更嚴(yán)謹(jǐn)、更有效。二是避免局限于具體的、單一的審計(jì)項(xiàng)目，要加大對(duì)審計(jì)成果的提煉，勤于總結(jié)、綜合分析，把行之有效的做法上升為理論或制度規(guī)范，以更好地服務(wù)和指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐。

（作者單位：華夏銀行股份有限公司，郵政編碼：100005，電子郵箱：2008ccshf@163.com）

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