于秋圓

摘 要：合并財務(wù)報表編制的任務(wù)是由母公司完成的，將母子公司合并成一個會計主體，進(jìn)而對報表進(jìn)行編制，具有一定的復(fù)雜性。合并財務(wù)報表可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資金情況等進(jìn)行全面反映，對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文介紹了合并財務(wù)報表編制的程序，分析了目前企業(yè)合并財務(wù)報表在編制過程中所存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點編制措施，希望可以為企業(yè)財務(wù)人員在編制報表時提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表 編制方法 抵消分錄

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-110-02

在經(jīng)濟(jì)全球化時代背景下，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)合并以及企業(yè)收購的現(xiàn)象，使得企業(yè)的經(jīng)營管理和組織結(jié)構(gòu)變得更加復(fù)雜。根據(jù)相關(guān)規(guī)定我們可以知道，企業(yè)合并必須編制財務(wù)報表，對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行反映，并根據(jù)該情況進(jìn)行科學(xué)決策。目前，企業(yè)在合并財務(wù)報表編制方面還存在一些問題，影響了報表的應(yīng)用及效果，因此需要對其進(jìn)行研究完善。

1 合并財務(wù)報表編制程序

1.1 對個別報表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核及過錄

企業(yè)在對個別報表編制方法明確之后，首先要對這些報表進(jìn)行復(fù)核，確保它們的準(zhǔn)確性。然后在這個步驟的基礎(chǔ)上，將財務(wù)數(shù)據(jù)過錄到工作底稿當(dāng)中。

1.2 編制調(diào)整分錄

在編制合并財務(wù)報表時，要對母子公司的會計期間以及會計政策進(jìn)行統(tǒng)一，對一些不符合母公司要求的報表應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。對于不是同一控制下企業(yè)合并所取得的子公司，應(yīng)該查看該子公司的備查簿，根據(jù)可辨認(rèn)資產(chǎn)以及負(fù)債等信息編制調(diào)整分錄。另外也要根據(jù)權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

1.3 編制抵消分錄

對于編制合并財務(wù)報表而言，其關(guān)鍵之處在于編制抵消分錄。企業(yè)應(yīng)該消除內(nèi)部交易給財務(wù)報表所帶來的影響。對于抵消分錄來說，其借記或者是貸記項目都是財務(wù)報表項目，比如資產(chǎn)負(fù)債表項目、現(xiàn)金流量表項目、利潤表項目等，并不是具體的會計科目。

1.4 計算合并金額

首先將母子公司個別財務(wù)報表的各項目加上總金額，再對財務(wù)報表中的負(fù)債項目、資產(chǎn)項目、所有者權(quán)益項目等合并金額進(jìn)行計算，進(jìn)而為合并報表的填列做好準(zhǔn)備。

1.5 填列合并報表

根據(jù)合并工作底稿中所計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表[1]。

2 合并財務(wù)報表在編制過程中所存在的問題

從現(xiàn)階段的企業(yè)合并財務(wù)報表編制情況來看，還存在著一些問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 范圍不明確

現(xiàn)代企業(yè)的最大特點就是多元化，導(dǎo)致企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)關(guān)系等變得十分復(fù)雜，在一定程度上增加了企業(yè)在財務(wù)管理方面的難度，如果用傳統(tǒng)的管理模式對財務(wù)工作進(jìn)行管理，那么就無法有效確保會計工作的真實性和可靠性，進(jìn)而產(chǎn)生合并財務(wù)報表編制范圍不明確的情況，難以確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為企業(yè)的經(jīng)營決策帶來不利影響，出現(xiàn)這種問題的原因包括以下三點：首先，會計人員缺少責(zé)任心，職業(yè)素養(yǎng)不高，并且專業(yè)性較差；其次，母子公司沒有統(tǒng)一的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，增加了合并初期初始數(shù)據(jù)處理的難度，極易導(dǎo)致偏差、失誤等現(xiàn)象的發(fā)生；最后，子公司在對財務(wù)報表進(jìn)行信息化建設(shè)時，建設(shè)程度較低，在數(shù)據(jù)采集方面，經(jīng)常會出現(xiàn)數(shù)據(jù)和實際情況不一致的現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營決策，在對合并財務(wù)報表的范圍進(jìn)行明確時，主要是對子公司納入合并范圍的合法性和真實性進(jìn)行判斷，一些經(jīng)營效果比較好的子公司，會采取一些商業(yè)手段以確保自身滿足合并條件，并且在合并之后，對母公司進(jìn)行控制，進(jìn)而擴(kuò)大公司規(guī)模、增加經(jīng)濟(jì)效益，如果不對合并財務(wù)報表編制的范圍進(jìn)行明確，極易為企業(yè)帶來財務(wù)危機(jī)。

2.2 會計政策不一致

對于新會計準(zhǔn)則而言，對母子公司的會計政策進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，母子公司的會計政策必須相一致，如果母子公司在會計政策方面出現(xiàn)了問題和沖突，那么就應(yīng)該按照母公司的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。然而在實際工作過程當(dāng)中，企業(yè)并沒有對這項規(guī)定進(jìn)行有效落實，并且執(zhí)行力度較差。目前，由于企業(yè)具有多元化特點，導(dǎo)致會計政策在應(yīng)用以及實施過程中存在較大難度，為合并財務(wù)報表編制帶來不利影響。

2.3 很難確保抵消項目的有效性

新會計準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確度提出了較高的要求，母子公司在進(jìn)行合并時，需要盡可能地抵消內(nèi)部交易給報表帶來的影響。但是目前企業(yè)在進(jìn)行合并時，更注重企業(yè)間的合并，缺少對抵消的有效重視。例如，母子公司在對合并財務(wù)報表進(jìn)行編制時，只對母公司的應(yīng)收賬款和子公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行抵消，對母公司的計提壞賬和資產(chǎn)減損等方面沒有進(jìn)行全面考慮和分析。目前企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，再加上交易規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，在進(jìn)行抵消時，如果不能進(jìn)行全面抵消，就會大幅度降低財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

2.4 公允價值問題

實際而言，母子公司并不是完全的控制關(guān)系，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對該現(xiàn)象進(jìn)行了規(guī)定，需要通過公允價值來衡量企業(yè)的財會情況，所以，資產(chǎn)及成本在流動方面存在一定差額，在財務(wù)核算時，應(yīng)該將該差額包含在內(nèi)，但是企業(yè)核算人員在工作過程中并沒有對該情況進(jìn)行充分考慮，進(jìn)而降低了報表核算的準(zhǔn)確度[2]。

3 完善合并財務(wù)報表編制的措施

3.1 明確編制范圍

第一，報表編制人員應(yīng)該對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解，對企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債等進(jìn)行明確，進(jìn)而準(zhǔn)確判斷財務(wù)報表的走向。第二，會計人員應(yīng)該對企業(yè)的原始財務(wù)信息進(jìn)行仔細(xì)核對，全面掌握報表中的內(nèi)容。第三，會計人員應(yīng)該清楚企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確各項考核指標(biāo)，同時也要對資產(chǎn)運行情況、經(jīng)營成本等信息進(jìn)行明確，進(jìn)而為合并財務(wù)報表編制提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。第四，企業(yè)也要增強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，并完善考核制度和激勵機(jī)制，培訓(xùn)內(nèi)容可以包括新會計準(zhǔn)則知識、合并財務(wù)報表的編制方法及注意事項、職業(yè)道德素養(yǎng)等，增強(qiáng)會計人員的責(zé)任意識，進(jìn)而確保合并財務(wù)報表編制的合理性及準(zhǔn)確性。在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對合并財務(wù)報表的范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，對控制權(quán)進(jìn)行了重點強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)該對控制權(quán)進(jìn)行實質(zhì)性掌握。在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)該理順和子公司的股權(quán)關(guān)系，比如通過制度修訂或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓等明確雙方的股權(quán)關(guān)系，進(jìn)而降低合并風(fēng)險。

3.2 確保政策統(tǒng)一

不同企業(yè)在稅收情況以及市場環(huán)境等方面也具有一定的差別，特別是在合并之后，雖然有利于促進(jìn)企業(yè)的多元化發(fā)展，但也增加了企業(yè)財務(wù)管理工作的難度，企業(yè)要想提升財務(wù)管理水平，就應(yīng)該讓財務(wù)管理變得更加集約化，而要想實現(xiàn)這個目的，就需要統(tǒng)一會計政策。對于子公司來說，可以直接應(yīng)用母公司的會計政策，確保會計信息可以進(jìn)行有效關(guān)聯(lián)，確保母子公司可以對利益進(jìn)行共享，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如果母公司和子公司存在較大的行業(yè)差異，那么在選擇會計政策時，應(yīng)該對兩方面進(jìn)行考慮，即可靠性和可比性。為了確保會計信息的準(zhǔn)確性，如果母公司和子公司在會計政策方面出現(xiàn)了問題和沖突，那么就需要先確保會計政策的可靠性，進(jìn)而確保財務(wù)信息的質(zhì)量。

3.3 增強(qiáng)對抵消項目的重視

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要增強(qiáng)對抵消項目的重視，利用這種方式，可以對企業(yè)實際資產(chǎn)水平和真正利潤進(jìn)行充分反映，對披露風(fēng)險進(jìn)行有效控制，所以企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對其的重視。要想對抵消分錄進(jìn)行合理編制，就要明確內(nèi)部交易對報表的影響，對抵消分錄進(jìn)行編制之前，應(yīng)該對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)列舉，并注明其最終結(jié)果，進(jìn)而對相同業(yè)務(wù)進(jìn)行抵消。

3.4 增強(qiáng)對公允價值的重視

企業(yè)在進(jìn)行合并時，母公司應(yīng)該做好備查簿記錄工作，對子公司的負(fù)債、資產(chǎn)等相關(guān)公允值進(jìn)行登記。了解公允價值的確定方式，完善公允價值體系，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，并沒有對公允價值確定條件進(jìn)行明確規(guī)定，但是為了避免糾紛，企業(yè)應(yīng)該對其確立方法進(jìn)行明確規(guī)定，對優(yōu)秀企業(yè)的資料進(jìn)行收集，通過對比分析，對本企業(yè)的公允價值體系進(jìn)行建立或者是完善，進(jìn)而確保企業(yè)合并財務(wù)報表編制的準(zhǔn)確性[3]。

4 結(jié)語

總而言之，企業(yè)要想通過合并、收購等增加自己的經(jīng)濟(jì)效益，就必須增強(qiáng)對合并財務(wù)報表編制的重視，認(rèn)真研究報表編制的理論及實務(wù)，明確報表編制所存在的問題，并采取相應(yīng)措施，明確編制范圍，確保政策統(tǒng)一，增強(qiáng)對抵消項目以及公允價值等的重視，進(jìn)而確保財務(wù)信息的真實性和可靠性，為企業(yè)的經(jīng)營決策奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉欣.企業(yè)合并財務(wù)報表編制實務(wù)研究[J].信息記錄材料， 2017，18（06）.

[2] 鄭水娟.合并財務(wù)報表編制的方法與技巧[J].商，2012（17）.

[3] 宮樹強(qiáng).新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表編制問題研究[D].中國石油大學(xué)，2009.