劉茜

摘 要：隨著“營(yíng)改增”政策的全面展開(kāi)，各行各業(yè)都發(fā)生了顯著變化。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”前后全聚德公司的稅務(wù)對(duì)比分析并揭示其財(cái)務(wù)影響，得出合理的政策建議，以期為餐飲業(yè)的稅務(wù)管理提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 餐飲業(yè) 稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F719.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（a）-135-02

1 “營(yíng)改增”改革歷程簡(jiǎn)述

21世紀(jì)初，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩大稅種。從共同點(diǎn)上看，兩流轉(zhuǎn)稅種的征收環(huán)節(jié)一致，都是對(duì)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，并且二者都具有提高政府財(cái)政收入、作為政府宏觀調(diào)控的手段等功能。在增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行時(shí)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅收入之和占國(guó)家稅收收入的比重超過(guò)了50%。然而，更值得注意的是，增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征稅所面向的對(duì)象、征稅所包含的范圍、計(jì)稅所使用的方法等方面也存在著很大的差異。由于營(yíng)業(yè)稅廣受詬病，存在著諸如重復(fù)征稅、稅負(fù)過(guò)重、計(jì)稅依據(jù)不合理等問(wèn)題，多年來(lái)我國(guó)都在尋求著解決這一弊病的制度改革。

2012年初，營(yíng)改增改革在上海試點(diǎn)，標(biāo)志著營(yíng)改增改革的開(kāi)端。2016年3月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2016]36號(hào)文件。文件包含了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等附件。該文件規(guī)定，2016年5月1日營(yíng)改增改革將全面實(shí)施。由此，本次改革歷時(shí)近5年半時(shí)間。

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開(kāi)。這次改革將營(yíng)改增范圍全面擴(kuò)大，包含金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。同時(shí)值得關(guān)注的是，此次改革允許企業(yè)將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，允許企業(yè)將購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍。此外，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅所采用的優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)改革的目的，旨在減輕全行業(yè)沉重的、多層累加的稅負(fù)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2 “營(yíng)改增”前后全聚德稅負(fù)對(duì)比分析

選取中國(guó)全聚德（集團(tuán)）股份有限公司2015年與2016年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，如表1所示，按照3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)算中國(guó)全聚德（集團(tuán)）股份有限公司的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)列出城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，計(jì)算稅費(fèi)合計(jì)。如表2所示，假設(shè)該企業(yè)從選取的數(shù)據(jù)開(kāi)始為“營(yíng)改增”之后的經(jīng)營(yíng)狀況，按照6%的一般納稅人增值稅稅率，計(jì)算該企業(yè)的增值稅。

如表1和表2所示，從大數(shù)據(jù)看，全聚德2016年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2015年減少了6022103.85元。從企業(yè)稅負(fù)角度看“，營(yíng)改增”制度下，2016年取消營(yíng)業(yè)稅的條件下，稅負(fù)較取消前減少了7026268.01元，2015年減少了7049174.74元。所以?xún)山M數(shù)據(jù)對(duì)比下，營(yíng)改增減輕了該企業(yè)的稅負(fù)。雖然短期來(lái)看，國(guó)家的財(cái)政收入與國(guó)家可支配收入相對(duì)減少，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，這不僅可以提高企業(yè)的可支配收入，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新力與競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，而且由此更進(jìn)一步增加國(guó)家財(cái)政收入。

全聚德為餐飲行業(yè)，“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅征稅公式為：收入總額×營(yíng)業(yè)稅稅率。此處收入總額包含未收回款項(xiàng)、一切可確認(rèn)為收入的款項(xiàng)，稅基不盡合理。“營(yíng)改增”后，只存在增值稅，增值稅征稅公式為：（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×增值稅稅率，若存在未收回款項(xiàng)，則不計(jì)入納稅依據(jù)中，且增值稅憑票抵扣，納稅時(shí)間上，提供了稅務(wù)籌劃的空間。從總體來(lái)看，“營(yíng)改增”改革能夠改善不合理的納稅結(jié)構(gòu)，促進(jìn)全聚德企業(yè)的公平效率，鼓舞企業(yè)家的經(jīng)營(yíng)信心，營(yíng)造良好的政企關(guān)系，有利于促進(jìn)餐飲行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

3 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)影響分析

3.1 有利影響分析

全聚德在“營(yíng)改增”前，企業(yè)業(yè)務(wù)并不涉及增值稅，僅僅需要上繳營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)單一，納稅籌劃方法有限。“營(yíng)改增”后，在增值稅的處理上，全聚德有了更大的籌劃空間，促使其進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益。營(yíng)改增”后，很大程度上減輕了餐飲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，餐飲企業(yè)可將節(jié)省的支出成本投入轉(zhuǎn)化為其他方面的成本，比如人才招聘與培養(yǎng)成本、銷(xiāo)售與經(jīng)營(yíng)成本、高質(zhì)量原材料采購(gòu)成本、建設(shè)分公司或分店，有助于餐飲業(yè)的動(dòng)態(tài)規(guī)模化發(fā)展。

3.2 不利影響分析

“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，改變了整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，涉及的會(huì)計(jì)核算科目增多，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算要求逐漸提高。同時(shí)，該政策對(duì)企業(yè)的所得稅核算產(chǎn)生了很大的影響。企業(yè)在計(jì)算所得稅之前要先減去企業(yè)的增值稅額，營(yíng)業(yè)稅金及附加降低在一定程度上增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，但也提高了企業(yè)的所得稅費(fèi)用，因此企業(yè)在對(duì)所得稅費(fèi)用的核算方面相比“營(yíng)改增”之前更為復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有良好的財(cái)務(wù)核算素養(yǎng)。

4 新形勢(shì)下的對(duì)策建議

4.1 完善財(cái)務(wù)管理制度

在新形勢(shì)下，餐飲業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì)，做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，完善各類(lèi)財(cái)務(wù)制度體系。首先，該類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理工作，雖然增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能由一般納稅人開(kāi)具，但是對(duì)于非增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人而言，可以向稅務(wù)局要求代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而使企業(yè)獲得抵扣。其次，適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的高效管理必不可少。有效的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)不僅能夠?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)、決策部門(mén)等提供計(jì)劃決策所必須的高質(zhì)量信息，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性、連貫系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性，而且有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞與制度缺陷，有針對(duì)性的采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)，完善餐飲業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。

4.2 提高納稅籌劃能力

原材料成本關(guān)乎餐飲業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，是除人力資源成本外生產(chǎn)成本的主要部分。在納稅事項(xiàng)中，對(duì)于餐飲業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，可以按發(fā)票的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，若是外購(gòu)產(chǎn)品，餐飲公司方需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算稅額，所以在采購(gòu)管理上餐飲業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃。在合法合理的前提下，餐飲業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，調(diào)節(jié)自產(chǎn)與外購(gòu)原材料之間的比例。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注現(xiàn)行稅法的變動(dòng)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)學(xué)習(xí)與共享，避免在計(jì)稅、繳稅過(guò)程中與稅務(wù)部門(mén)產(chǎn)生不必要的沖突，同時(shí)，研究選擇合理的納稅手段，致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

4.3 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

全聚德作為餐飲業(yè)中的少數(shù)上市企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)都處于行業(yè)領(lǐng)先水平。然而，對(duì)于新政的實(shí)施，大企業(yè)也會(huì)存在各種理解問(wèn)題甚至造成對(duì)政策的誤讀，所以加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通就顯得尤為重要。從納稅人角度來(lái)看，對(duì)于日新月異的稅收政策，納稅人應(yīng)時(shí)刻保持及時(shí)高效的學(xué)習(xí)能力，主動(dòng)吸取行業(yè)中的成功經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)的全體員工都應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)工作有所了解；從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)看，稅務(wù)局管理人員有責(zé)任為納稅人提供咨詢(xún)、建議等服務(wù)，有利于增強(qiáng)納稅人的稅務(wù)管理與稅款征繳能力。

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