趙婷婷 扈天悅

摘要：獨(dú)立性是審計的靈魂，也是保障審計工作順利進(jìn)行的必要條件。也正因為審計具有獨(dú)立性，才會受到社會各方面的信任，才能保證審計人員依法出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。但是隨著我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，上市公司財務(wù)造假案件屢屢發(fā)生。然而在這些創(chuàng)下財務(wù)丑聞的公司中，大部分都拿到了注冊會計師所出具的無保留審計意見。由此可見，我國注冊會計師的審計獨(dú)立性存在嚴(yán)重問題。本文從獨(dú)立性的含義出發(fā)，深入研究影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?，最后得出結(jié)論，給出可行性建議。

關(guān)鍵詞：審計；獨(dú)立性；影響因素；應(yīng)對策略

近年來，國內(nèi)外資本市場不斷有企業(yè)被曝出財務(wù)丑聞，從早期的銀廣廈，到近幾年的綠大地、萬福生科等上市公司財務(wù)欺詐，再到國際上的安然事件，財務(wù)舞弊事件的頻發(fā)讓公眾對審計人員在審計過程中的獨(dú)立性產(chǎn)生了懷疑。這些財務(wù)舞弊造假案的發(fā)生，反映了當(dāng)下我國企業(yè)審計制度的薄弱，也讓審計的職能與獨(dú)立性越來越受到公眾的關(guān)注與討論。案件到最后都與CPA審計相聯(lián)系，而這些審計的失敗都與CPA的審計獨(dú)立性的缺失有關(guān)。

一、審計獨(dú)立性的含義與影響因素

（一）獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性，是由財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所決定的。財產(chǎn)所有者對公司擁有所有權(quán)，但是不親自參加經(jīng)營管理，為了保護(hù)自身的利益，財產(chǎn)所有者迫切希望了解與自己有關(guān)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)狀況，這就需要對負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督、確認(rèn)和鑒證，而這種監(jiān)督、確認(rèn)和鑒證只有由獨(dú)立于他們之外的第三者進(jìn)行，才能得到合法、公允、可靠的結(jié)果，這就是審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T的獨(dú)立性。

審計質(zhì)量主要取決于CPA發(fā)現(xiàn)并消除財務(wù)報告錯弊的能力?！鞍l(fā)現(xiàn)”的可能性取決于專業(yè)勝任能力，而“消除”的可能性則取決于獨(dú)立性。絕大多數(shù)情況下，經(jīng)營失敗都是審計失敗的一個導(dǎo)火索。典型的科龍事件就是科龍公司通過調(diào)節(jié)減值、虛增利潤和虛構(gòu)交易方等方式玩弄會計政策。但是接手此審計業(yè)務(wù)的德勤會計師事務(wù)所竟在科龍公司連續(xù)兩年虧損的情況下開具了兩份保留審計意見和一份無保留審計意見。究其原因還是收取了科龍公司高達(dá)1320萬元港幣的審計費(fèi)用，其獨(dú)立性受到高額審計費(fèi)用的影響，所以這一事件出現(xiàn)審計事故也在意料之中了。

（二）獨(dú)立性的影響因素

影響會計師事務(wù)所審計獨(dú)立性的因素主要有以下兩點(diǎn)：（1）審計委托與受托關(guān)系不完善。委托方委托審計單位對被審單位進(jìn)行審計，審計費(fèi)用也是由被審計單位支付。會計師事務(wù)所能否取得審計聘約、經(jīng)濟(jì)收入的多少以及工作條件等均依賴于被審單位。當(dāng)無保留審計意見越發(fā)重要和公司經(jīng)營業(yè)績不佳時，基于被審計單位在審計契約中的優(yōu)勢地位，被審單位就有意審計人員施加壓力，通過拒付審計費(fèi)用來限制審計調(diào)查的程度，進(jìn)而影響審計工作質(zhì)量。（2）市場競爭的影響。在審計服務(wù)市場中，委托人是審計需求方，會計師事務(wù)所則是審計供給方。由于進(jìn)入門檻降低，中小型會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，導(dǎo)致CPA行業(yè)競爭激烈。在這種買方市場環(huán)境下，被審單位掌握著決定權(quán)和主動權(quán)，由此審計單位的獨(dú)立性都會受著不同程度的影響。

（三）實質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立的含義

實質(zhì)上的獨(dú)立性其實是一種內(nèi)心精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷和提出結(jié)論時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求CPA在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循客觀和公正原則，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式獨(dú)立則是一種外在表現(xiàn)，是指CPA必須與被審計單位或與被審單位有利益關(guān)系的個人沒有任何特殊的利益關(guān)系、不能與資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等，否則就會影響CPA公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

二、對于提高審計獨(dú)立性的應(yīng)對策略

針對于影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)因素，提高審計的獨(dú)立性不僅要不斷提高審計人 員獨(dú)立審計的意識、提高道德素質(zhì)，還需要優(yōu)化審計市場環(huán)境，改變收費(fèi)方式，同時也需要相關(guān)外部監(jiān)管機(jī)制的建立，從而保證會計審計的獨(dú)立性。

（一）首先要優(yōu)化審計市場的環(huán)境，就要加大力度對CPA行業(yè)進(jìn)行改革和重組，創(chuàng)造出可以保持審計獨(dú)立性的市場環(huán)境，要加大委托方對高獨(dú)立性、高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。還應(yīng)改變投資者只追求利益的觀念，要重視上市公司財務(wù)報表的可信度，關(guān)心注冊會計師的審計質(zhì)量，這樣公司就不得不和審計獨(dú)立性強(qiáng)的會計師事務(wù)所合作，審計事故的發(fā)生概率也會大大降低。

（二）對審計收費(fèi)提出嚴(yán)格規(guī)范。審計收費(fèi)會影響到審計的獨(dú)立性，且考慮到我國審計收費(fèi)制度的不完善，為了審計行業(yè)發(fā)生或有收費(fèi)和亂收費(fèi)的現(xiàn)象，所以我們應(yīng)該采取相應(yīng)的措施嚴(yán)格規(guī)范審計收費(fèi)，進(jìn)一步提高我國審計的獨(dú)立性。

（三）CPA應(yīng)該采用定期輪換。包括審計合伙人的定期輪換和會計師事務(wù)所實行定期輪換，以避免與被審計單位長期的合作關(guān)系導(dǎo)致審計獨(dú)立性的缺失。譬如美國安然公司自成立16年以來，其審計工作一直都是由安達(dá)信會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)。這種長期的合作關(guān)系會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而影響安達(dá)信事務(wù)所注冊會計師審計的獨(dú)立性。

（四）分離審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)。在上述“安然事件”中，安達(dá)信會計事務(wù)所不僅提供了審計業(yè)務(wù)，還提供了代理記賬服務(wù)同時收取了高昂的咨詢費(fèi)。那么此時安達(dá)信就不僅僅存在審計單位和被審單位的關(guān)系了，安達(dá)信還參與了安然公司的決策，這不符合審計獨(dú)立性的要求。

總而言之，審計質(zhì)量的保證是多種因素綜合作用的結(jié)果，獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、客觀和公正以及保密等都是必不可少的。只有具備了從事審計所需的基本條件，才能真正完成好審計工作，而在諸多因素之中，獨(dú)立性是根本，是審計的靈魂，占據(jù)著不可替代的重要位置。

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