■程近遠(yuǎn) 李朝旗

引言

自1980年著名未來(lái)學(xué)家阿爾文·托夫勒在《第三次浪潮》一書(shū)中提出“大數(shù)據(jù)”概念以來(lái)，大數(shù)據(jù)研究取得迅猛發(fā)展，并在各個(gè)行業(yè)得到廣泛關(guān)注和深入應(yīng)用。2012年3月，美國(guó)政府宣布開(kāi)展“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計(jì)劃”，同年，歐盟委員會(huì)在“歐洲數(shù)字化議程及其挑戰(zhàn)”中制定了大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)了公共數(shù)據(jù)安全及挖掘公共機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)的潛力價(jià)值。隨著審計(jì)對(duì)象及審計(jì)事項(xiàng)載體的重大變化，大數(shù)據(jù)審計(jì)已成為我國(guó)國(guó)家審計(jì)未來(lái)發(fā)展的重要著力點(diǎn)。2018年5月，習(xí)近平在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中指出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展指明了要求和方向。由于美國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)開(kāi)展較早，應(yīng)用較成熟，本文以世界審計(jì)組織大數(shù)據(jù)審計(jì)工作組2017年第一次會(huì)議（南京）、2018年第二次會(huì)議（華盛頓）交流材料為主，對(duì)美國(guó)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的做法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，以期為我國(guó)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提供參考和借鑒。

一、美國(guó)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體做法

1.借鑒社會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)云平臺(tái)建設(shè)。

2017年10月，位于美國(guó)紐約的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)出一個(gè)專(zhuān)供中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)工作支持的云平臺(tái)——Auvenir審計(jì)云平臺(tái)。11月份，該平臺(tái)已經(jīng)在幾個(gè)中小事務(wù)所進(jìn)行了試運(yùn)營(yíng)測(cè)試并得到廣泛好評(píng)，目前已經(jīng)在北美上線。該項(xiàng)目采用云存儲(chǔ)、機(jī)器學(xué)習(xí)以及人工智能技術(shù)來(lái)提升審計(jì)工作流程以及審計(jì)人員與客戶之間的協(xié)作。在云平臺(tái)環(huán)境下，所有數(shù)據(jù)都必須是標(biāo)準(zhǔn)化格式，這有利于審計(jì)人員進(jìn)行批量處理，數(shù)據(jù)錄入到審計(jì)云平臺(tái)后，審計(jì)人員可以根據(jù)前期調(diào)查情況自主選擇需要做的程序，平臺(tái)在接到審計(jì)師的指令后就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行測(cè)試并生成審計(jì)底稿。

借鑒社會(huì)審計(jì)的做法，美國(guó)審計(jì)署也在積極推動(dòng)審計(jì)云平臺(tái)的建設(shè)工作。美國(guó)審計(jì)署賦予其下屬的信息技術(shù)審計(jì)組開(kāi)展信息共享的職責(zé)，由信息技術(shù)審計(jì)組牽頭負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各審計(jì)組信息的傳送、交換、共享、儲(chǔ)存和分類(lèi)管理。在審計(jì)的過(guò)程中，信息技術(shù)審計(jì)組會(huì)結(jié)合各審計(jì)工作組的功能定位，明確其能夠向平臺(tái)提供和可獲取的信息資源的類(lèi)型、格式和時(shí)限，各審計(jì)組在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將信息資源發(fā)送給信息技術(shù)工作組，經(jīng)過(guò)分類(lèi)歸集后再傳送到共享平臺(tái)。

2.廣泛吸收多方智力成果，加強(qiáng)與相關(guān)組織實(shí)體的合作。

美國(guó)審計(jì)署高度重視與社會(huì)有關(guān)機(jī)構(gòu)的合作，通過(guò)召開(kāi)論壇會(huì)議等形式進(jìn)行廣泛交流探討。如不當(dāng)付款是美國(guó)國(guó)會(huì)和美國(guó)公眾高度關(guān)注的話題，數(shù)據(jù)顯示美國(guó)政府在2017財(cái)政年度的不當(dāng)支付就超過(guò)了1440億美元。美國(guó)審計(jì)署已經(jīng)與多個(gè)組織進(jìn)行合作，探討如何利用數(shù)據(jù)分析的方法解決這一重大問(wèn)題。在合作形式上，美國(guó)審計(jì)署與聯(lián)邦和州一級(jí)的審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)以及私營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，以論壇的形式探討如何防止和檢測(cè)欺詐、浪費(fèi)和濫用的現(xiàn)象，探討數(shù)據(jù)分析時(shí)遇到的主要挑戰(zhàn)以及采取何種審計(jì)方式可以應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)。在加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析方面，論壇的參與者也可以提出了有價(jià)值的想法。包括將數(shù)據(jù)和分析業(yè)務(wù)整合到一個(gè)平臺(tái)以提高效率，識(shí)別和完成小型試點(diǎn)項(xiàng)目以在短時(shí)間內(nèi)取得成功的必要性，這些都將凸顯數(shù)據(jù)分析的價(jià)值。在近三年內(nèi)，美國(guó)審計(jì)署陸續(xù)主辦了多次相關(guān)論壇研討活動(dòng)，探討了相關(guān)問(wèn)題的解決對(duì)策。

3.研究不同類(lèi)型數(shù)據(jù)，探索大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。

與聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)以及私營(yíng)企業(yè)的密切合作是確保美國(guó)審計(jì)署能夠訪問(wèn)盡可能廣泛的數(shù)據(jù)集的關(guān)鍵。此外，美國(guó)審計(jì)署獨(dú)特的地位賦予了其廣泛訪問(wèn)聯(lián)邦政府信息和數(shù)據(jù)資源的權(quán)限，從而為多維度、深層次和高效率進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析提供保障。在開(kāi)展不同審計(jì)工作時(shí)，美國(guó)審計(jì)署十分重視結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的綜合利用。如2016年美國(guó)審計(jì)署公布審計(jì)報(bào)告顯示，審計(jì)人員將識(shí)別地震風(fēng)險(xiǎn)的地理信息數(shù)據(jù)與美國(guó)各地聯(lián)邦政府雇員和聯(lián)邦政府建筑物所在位置進(jìn)行準(zhǔn)確匹配，從而科學(xué)評(píng)估了美國(guó)聯(lián)邦政府遭受地震的風(fēng)險(xiǎn)。在分析方法上，美國(guó)審計(jì)署在使用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析工具的同時(shí)，也越來(lái)越重視互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)源軟件的使用，通過(guò)創(chuàng)新數(shù)據(jù)算法，分析文本文件中的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)或者進(jìn)行網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)的挖掘。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)使用的頻率越來(lái)越高，美國(guó)審計(jì)署將更有信心向國(guó)會(huì)以及社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

4.注重定性與定量相結(jié)合，扎實(shí)開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析。

美國(guó)審計(jì)署注重定性方法與定量分析方法的結(jié)合。如2017年美國(guó)審計(jì)署公布的一份報(bào)告中提到，在對(duì)社會(huì)保障管理局（SSA，以下簡(jiǎn)稱社保局）進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，定性與定量相結(jié)合的數(shù)據(jù)分析方法功不可沒(méi)。在檢查社保局監(jiān)督聽(tīng)證會(huì)有關(guān)殘疾人救濟(jì)補(bǔ)償決定的準(zhǔn)確性和一致性的過(guò)程中，根據(jù)社保局負(fù)責(zé)人介紹，該局目前主要管理兩個(gè)殘疾人救助項(xiàng)目——?dú)埣踩吮ｋU(xiǎn)和社會(huì)保障收入，每年向約1 600萬(wàn)名美國(guó)人提供約2 000億美元的補(bǔ)助。審計(jì)人員首先從審查相關(guān)研究文獻(xiàn)、報(bào)告和白皮書(shū)入手，接著與社保局的部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談并約定時(shí)間在選定的辦公室召開(kāi)行政法律聽(tīng)證會(huì)，會(huì)上要求律師、醫(yī)務(wù)人員、職業(yè)專(zhuān)家參加，以更好地了解聽(tīng)證過(guò)程在實(shí)踐中的作用。另一方面，審計(jì)人員進(jìn)入社保局內(nèi)部網(wǎng)站，查找殘疾人審查標(biāo)準(zhǔn)與流程，要求患者提供當(dāng)?shù)劁浫脶t(yī)療管理系統(tǒng)的醫(yī)院出具的鑒定書(shū)，證明患者至少有一個(gè)醫(yī)學(xué)上可確定的身體部位殘疾或精神障礙，所患疾病持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年或者專(zhuān)業(yè)醫(yī)生預(yù)期在一年內(nèi)不能治愈并阻止其從事任何實(shí)質(zhì)性的生產(chǎn)活動(dòng)。審計(jì)人員不僅注重?cái)?shù)據(jù)“定量”的一面，也注重殘疾人醫(yī)療救助全過(guò)程“定性”的一面（包括提交申請(qǐng)、醫(yī)院審核開(kāi)具鑒定書(shū)提交給社保局、社保局再次審核、撥款等程序）。審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)囟嗉裔t(yī)院沒(méi)有嚴(yán)格遵守上級(jí)規(guī)定，對(duì)待殘疾人審核的標(biāo)準(zhǔn)比較隨意，將一些不符合救助范圍、容易治療康復(fù)的疾病也劃入了醫(yī)療救助的范圍，另外社保局再次審核時(shí)由于專(zhuān)業(yè)受限，對(duì)于鑒定書(shū)中所描述的一些陌生的并不常見(jiàn)的疾病沒(méi)有足夠重視，導(dǎo)致上級(jí)財(cái)政資金下達(dá)超標(biāo)，醫(yī)院侵占?xì)埣踩司戎Y金。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中定性與定量相結(jié)合的數(shù)據(jù)分析方法發(fā)揮了重要的作用。

5.劃分學(xué)習(xí)階段，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。

美國(guó)審計(jì)署下轄教育、勞動(dòng)力和收入保障、醫(yī)療保健、信息技術(shù)以及自然資源與環(huán)境等十四個(gè)不同審計(jì)領(lǐng)域的團(tuán)隊(duì)。與此同時(shí)，為了加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力，美國(guó)審計(jì)署還聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域數(shù)據(jù)科學(xué)家以應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)分析的需要。美國(guó)審計(jì)署相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃為審計(jì)人員的培養(yǎng)制定了“三步走”的培訓(xùn)計(jì)劃。

第一步，走進(jìn)教室進(jìn)行針對(duì)性學(xué)習(xí)。美國(guó)審計(jì)署在開(kāi)展相關(guān)課程培訓(xùn)前，會(huì)對(duì)各審計(jì)組人員構(gòu)成情況進(jìn)行詳細(xì)了解，并向?qū)徲?jì)人員發(fā)送培訓(xùn)課程調(diào)查表，審計(jì)人員可以根據(jù)自己的工作情況提出自己的需求，之后會(huì)有特定的培訓(xùn)課程以達(dá)到“查漏補(bǔ)缺”的效果，逐步提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。課程結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員會(huì)被要求做出反饋，以對(duì)培訓(xùn)的形式和內(nèi)容等相關(guān)方面作進(jìn)一步優(yōu)化。

第二步，走向平臺(tái)分享工作心得。美國(guó)審計(jì)署定期邀請(qǐng)審計(jì)工作組業(yè)務(wù)帶頭人進(jìn)行審計(jì)實(shí)例教學(xué)分享。在整個(gè)過(guò)程中，分享人會(huì)詳細(xì)講述自己在審計(jì)過(guò)程中遇到了哪些問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)是如何解決的，通過(guò)Xmind、Mindmapper等軟件在屏幕上勾畫(huà)出自己解決問(wèn)題的思路，其他學(xué)員對(duì)某些問(wèn)題感到疑惑時(shí)可以主動(dòng)提出，分享人也會(huì)詳細(xì)解答。這不僅提升了分享人的口語(yǔ)表達(dá)能力和操作軟件的技能，其他審計(jì)人員今后面對(duì)類(lèi)似的情形也能有效做出應(yīng)對(duì)措施。

第三步，走上工作崗位并執(zhí)行定期輪崗制度。美國(guó)審計(jì)署嚴(yán)格執(zhí)行各審計(jì)工作組人員輪崗制，審計(jì)人員對(duì)于各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都能有所了解，強(qiáng)化了審計(jì)人員的大局意識(shí)，未來(lái)在開(kāi)展重大且復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，減少了各審計(jì)組磨合的時(shí)間，有利于提高效率和節(jié)約資源。

二、對(duì)我國(guó)的啟示

1.強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的統(tǒng)籌管理。

一是統(tǒng)籌整合數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)管理應(yīng)用部門(mén)應(yīng)緊密結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)熱點(diǎn)，以維護(hù)國(guó)家安全、服務(wù)宏觀決策為重點(diǎn)，組織持續(xù)對(duì)已收集的各類(lèi)數(shù)據(jù)開(kāi)展跨領(lǐng)域、跨層級(jí)、跨系統(tǒng)、多維度的貫通分析，確定審計(jì)重點(diǎn)和鎖定疑點(diǎn)線索，為編制國(guó)家審計(jì)工作計(jì)劃提供引領(lǐng)支撐。二是構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、審理、報(bào)告等各環(huán)節(jié)既相互制約又協(xié)調(diào)有序的機(jī)制。將法律規(guī)定的審計(jì)程序具體化，形成覆蓋審計(jì)管理、組織實(shí)施、調(diào)查取證、底稿編制、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理處罰、審計(jì)結(jié)果公告等審計(jì)全過(guò)程的嚴(yán)密制約程序。建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)的全過(guò)程進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，努力做到崗位明確、職責(zé)清楚、操作有序、行為規(guī)范，從而有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.大力推動(dòng)審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)。

當(dāng)前，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)已初步建立了大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化平臺(tái)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要更加注重?cái)?shù)據(jù)采集的全過(guò)程管理和大數(shù)據(jù)的后續(xù)安全防護(hù)工作。一是進(jìn)一步健全完善數(shù)據(jù)采集和定期報(bào)送機(jī)制。要把數(shù)據(jù)采集作為重要任務(wù)，明確責(zé)任、狠抓落實(shí)，持續(xù)加大數(shù)據(jù)集中力度，實(shí)現(xiàn)跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門(mén)、跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大集中，保證數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、時(shí)效性。要強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，規(guī)范電子數(shù)據(jù)采集、報(bào)送、存儲(chǔ)、使用、備份等各環(huán)節(jié)工作。二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的安全防護(hù)。對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行安全防護(hù)，要對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行加密和備份，對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的敏感信息進(jìn)行管控，實(shí)現(xiàn)對(duì)敏感隱私數(shù)據(jù)的可靠保護(hù)。要加強(qiáng)審計(jì)大數(shù)據(jù)采集、分析過(guò)程的防護(hù)，對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、分析和使用過(guò)程的安全保護(hù)要由不同的管理決策者來(lái)執(zhí)行，按照權(quán)限級(jí)別對(duì)用戶的訪問(wèn)進(jìn)行控制，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)告警機(jī)制。要積極研究探索數(shù)據(jù)共享的方式和途徑，提高數(shù)據(jù)運(yùn)用的便捷性，增強(qiáng)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)分析能力，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效運(yùn)用。

3.強(qiáng)化培訓(xùn),培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才。

做好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵都在于審計(jì)人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)審計(jì)屬于交叉學(xué)科，涉及審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)科學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等多個(gè)知識(shí)領(lǐng)域，其對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求極高。當(dāng)前無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師還是其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，其原有的知識(shí)體系中并未涵蓋大數(shù)據(jù)審計(jì)內(nèi)容，其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)無(wú)法保障勝任大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，且在人才培養(yǎng)方面，無(wú)論是審計(jì)部門(mén)還是高校，都缺乏系統(tǒng)的方案。因此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)系統(tǒng)研究，有針對(duì)性開(kāi)展人員培訓(xùn)，使審計(jì)人員素質(zhì)跟得上大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展要求。

4.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè),為大數(shù)據(jù)審計(jì)開(kāi)展提供保障。

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、智能計(jì)算機(jī)應(yīng)用和電子商務(wù)等大數(shù)據(jù)應(yīng)用的興起，相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)還比較滯后，存在一定的盲區(qū)。目前國(guó)家審計(jì)的法規(guī)，體現(xiàn)的是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)模式的規(guī)范，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)作業(yè)模式。因此，需要從頂層設(shè)計(jì)上推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)等法律法規(guī)的建設(shè)工作，把電子原始憑據(jù)包括電子化憑證、證據(jù)、合同、簽名、賬單的法律效力及保存要求，數(shù)據(jù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)的管理，互聯(lián)網(wǎng)信息與安全等問(wèn)題，以法律法規(guī)的形式明文規(guī)定，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)有法可依。同時(shí)也要有所創(chuàng)新，建立健全和大數(shù)據(jù)背景相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和體系，如頒布大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)手段標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)和符合性測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)和云計(jì)算審計(jì)準(zhǔn)則等，從而為大數(shù)據(jù)審計(jì)開(kāi)展提供支撐和保障。