梁凱華

摘要：隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，城市正在快速擴容，各項基礎(chǔ)設(shè)施、民生工程不斷建設(shè)，以政府牽頭的項目不斷增加。工程款審批撥付次數(shù)多，撥付金額大，在統(tǒng)計核算這些工程項目資金撥付情況的時候，正面臨著單獨使用會計方法或統(tǒng)計方法都無法完成核算工作。利用會計與統(tǒng)計方法相結(jié)合核算工程款，可能很好地解決相關(guān)問題。文章在分析當(dāng)前形勢下，事業(yè)單位工程款核算中使用會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了在事業(yè)單位工程款核算中，會計核算方法的基本原理和優(yōu)缺點，以及統(tǒng)計核算方法的基本原理和優(yōu)缺點，并提出了會計與統(tǒng)計方法相結(jié)合核算工程款的具體設(shè)想。

關(guān)鍵詞：工程款核算；會計核算；統(tǒng)計核算

一、引言

隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，城市正以看得見的速度擴容，各項基礎(chǔ)設(shè)施、民生工程不斷建設(shè)，以政府牽頭的項目不斷增加。比如，xx局成立至今約10年，代建政府投資項目累計100項，工程款審批次數(shù)多，撥付金額大，在統(tǒng)計核算這些工程項目資金撥付情況的時候，正面臨著單獨使用會計方法或統(tǒng)計方法都無法完成的核算工作。

利用會計與統(tǒng)計方法相結(jié)合核算工程款，很好地解決了相關(guān)問題。使用會計方法，借助財務(wù)軟件，每月末制作憑證、報表，保存原始資料備查。使用統(tǒng)計方法，借助計算機軟件，制作相關(guān)臺賬，由明細(xì)賬到總賬，一一在表格中列示，務(wù)求實時反映出各個項目合同的執(zhí)行情況。如此，在審批工程款支付時采用統(tǒng)計方法，在匯總工程款、查找原始憑證時采用會計方法。兩種方法平行使用，滿足不同工作需求，以更好地完成核算工作。

二、會計核算方法在工程款核算中的應(yīng)用

（一）工程款核算中，會計核算方法的基本原理

傳統(tǒng)會計方法核算，事業(yè)單位運用收付實現(xiàn)制原理，期末對當(dāng)月支出的工程款進行核算，每發(fā)生一筆核算一筆，借記建安工程費用、安裝費用、待攤費用等，貸記自籌資金。其中每個科目下以項目為單位，建立二級科目，每增加一個項目建立一個二級科目。每一筆工程款的支出都要按一級科目入到相關(guān)費用，再確認(rèn)二級科目入到各項目名下，此操作非常重要，不能串科目、串項目，否則下一步的報表匯總會出現(xiàn)錯誤。

設(shè)定專用報表作匯總，財務(wù)軟件的報表系統(tǒng)不能滿足工程款核算的要求。會計報表分別設(shè)立明細(xì)賬與總賬，明細(xì)賬分列借記的“建安工程費用”、“安裝費用”、“待攤費用”等，每個費用分列當(dāng)期發(fā)生額、期末發(fā)生額、累計發(fā)生額?？傎~以項目為單位，分列貸記的“自籌資金”，以年發(fā)生額分列，往年年份的以總額填列，當(dāng)年年份的分列當(dāng)期發(fā)生額、期末發(fā)生額，分別反映當(dāng)月發(fā)生額及當(dāng)年累計發(fā)生額。報表每項金額分別對應(yīng)相關(guān)科目，逐個設(shè)置后，利用報表計算功能便可自動計算，但前期設(shè)置時工作量大，隨項目增加需不斷地增加科目。

（二）工程款核算中，使用會計方法核算工程款的優(yōu)勢

1. 傳統(tǒng)會計核算方法，每月核算一次，只需在每個月末處理賬務(wù)，平時工作量少。

2. 會計核算可以使用現(xiàn)有的財務(wù)軟件，有現(xiàn)成的憑證格式、報表格式，按照相關(guān)格式錄入數(shù)據(jù)，導(dǎo)出報表即可完成賬務(wù)處理，簡單、方便。

（三）工程款核算中，使用會計方法核算工程款的缺陷

1. 按照傳統(tǒng)會計核算方法，采用序時方式核算，每月只核算一次工程賬務(wù)，每月末核算當(dāng)月支付款項，最快于每月5日出上月報表。此種核算方法，不能及時反映每一個合同款項支付的實時情況?？赡芤粋€項目中某一個合同上半月支付了一筆款，下半月又要支付款項，但由于會計賬務(wù)并未做處理，數(shù)據(jù)并未把上半月支付款項入帳，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實反映合同執(zhí)行情況，無法判斷下筆款項可支付金額，導(dǎo)致工作無法進行。

2. 傳統(tǒng)的財務(wù)軟件，設(shè)立的科目子目不能滿足款項的核算。因為項目多，款項支付的單位眾多，如每個支付的單位都設(shè)一個子目，那么會計科目子目容量不夠，但如果不設(shè)，根本沒有辦法從帳務(wù)中查找出相關(guān)的收款單位。而且，一個單位可能同時承接了不同項目，需同時支付相關(guān)費用，傳統(tǒng)的財務(wù)軟件根本無法反映相關(guān)信息，不符合工作要求。

三、統(tǒng)計核算方法在工程款核算中的應(yīng)用

（一）工程款核算中，統(tǒng)計核算方法的基本原理

統(tǒng)計核算方法著重于對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與分析，利用現(xiàn)有的計算機EXCEL系統(tǒng)，制作符合工作需求的臺帳， EXCEL表格包含多行多列的核算模式，按時間、項目、收款單位為主線，建立工程款支付明細(xì)臺賬。根據(jù)每個項目每個合同為單位，建立一個總賬臺賬。兩個臺賬之間建立聯(lián)系，相互對應(yīng)，相互匯總一致。

（二）工程款核算中，使用統(tǒng)計方法核算工程款的優(yōu)勢

1. 統(tǒng)計方法充分利用EXCEL表格的各項功能，如篩選、分類匯總等，可以快速找到相關(guān)所需信息，并可以作匯總處理，滿足工作需求。

2. 每支付一筆工程款都及時錄入臺賬，從而確保臺賬數(shù)據(jù)時刻處于最新狀態(tài)，也處于最貼近現(xiàn)實狀態(tài)。錄入工程款支付數(shù)據(jù)后，可實時分析各項目相關(guān)合同最新支付情況。

（三）工程款核算中，使用統(tǒng)計方法核算工程款的缺陷

1. 運用計算機EXCEL表格統(tǒng)計核算工程，表格只是一個空表，需要人手逐個創(chuàng)建，工作量大。按需制作好適合的表格臺賬后，對每一筆發(fā)生的工程款按時錄入，考驗工作人員的工作能力及耐性。

2. 統(tǒng)計方法核算工程款，只是在電腦中制作表格，錄入數(shù)據(jù)，不能形成實質(zhì)性憑證、報表。對于查找原始憑證，整理相關(guān)資料方面效用缺失。

四、會計與統(tǒng)計相結(jié)合核算工程款的具體設(shè)想

據(jù)上所述，會計方法與統(tǒng)計方法核算工程款都各有優(yōu)點，各有缺點，單純只用一種方法都無法滿足工作需求。二者相結(jié)合能夠更好地核算工程款，具體設(shè)想有以下幾點。

（一）運用會計方法建立實質(zhì)性資料系統(tǒng)

在核算款項工作中運用會計的原理，利用財務(wù)軟件建立賬套，遵循會計原理核算工程款，于每月末在財務(wù)軟件中逐筆錄入發(fā)生的款項。錄入時按費用、按項目一一對應(yīng)，要避免串戶。有新項目、新費用時需及時增加新科目。錄入完畢后結(jié)轉(zhuǎn)生成相關(guān)報表。此時，報表數(shù)據(jù)要與統(tǒng)計核算出的臺賬報表核對，兩者數(shù)據(jù)要相一致。

（二）運用統(tǒng)計方法建立虛擬性數(shù)據(jù)系統(tǒng)

在核算款項工作中運用統(tǒng)計的原理，建立統(tǒng)計檔案，完善統(tǒng)計數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)、及時、全面反映各個合同的支付情況。

首先，為每一個項目建立一個明細(xì)臺賬，一個總賬臺賬，明細(xì)賬與總賬之間建立連接關(guān)系。明細(xì)賬與總賬都以單個合同為單位，明細(xì)賬序時記錄該筆合同每一筆支出。

其次，明細(xì)賬與總賬相對應(yīng)，同一項目同一合同，明細(xì)賬反映該合同已支付款項的筆數(shù)及金額；總賬反映該合同已經(jīng)支付總金額，尚余可支付金額?？傎~金額與會計報表數(shù)據(jù)相一致。

（三）在工程款核算中同時運用會計統(tǒng)計兩種核算方法

按照會計原理計算工程款，不能達到預(yù)期目的。運用統(tǒng)計原理核算工程款，可能準(zhǔn)確計算出支付的工程款金額。但統(tǒng)計原理只能通過計算得出工程款金額，不能象會計軟件導(dǎo)出相關(guān)科目，生成憑證，會計報表。如兩者可以相結(jié)合，根據(jù)自身工作實際需求，隨時調(diào)整、增加、減少相應(yīng)欄目，達到最適合。在實際工作中，需將兩種核算方法有機融合，發(fā)揮各自長處，彌補各自短處。

1. 當(dāng)審批工程款申請的時候，運用統(tǒng)計方法。每審批一筆新的工程款申請，先查看總賬臺賬，審核合同金額是否相符，已支付金額是否相符。審核通過后，再查看明細(xì)賬中是否有該合同的未入賬的工程款，如有則需加入到已支付款項中，如沒有，則需計算該筆工程款支付后是否會超過合同價，如超過則需要相關(guān)依據(jù)材料（如簽證變更、設(shè)計變更、工程結(jié)算等）。審批通過的申請才能作為付款的依據(jù)，審批過程只能使用統(tǒng)計方法。

2. 當(dāng)查找、整理、保管工程款支付原始憑證時，運用會計方法。每月末根據(jù)會計方法完成賬務(wù)處理后，打印相關(guān)憑證，會計憑證與工程款支付憑證一起整理、裝訂成冊。相關(guān)報表一并打印裝訂，按年收納。當(dāng)需要查找相關(guān)原始憑證時，首先找到該筆工程款支付的年份與月份，便可在相關(guān)的憑證中直接翻找出來，方便、簡單。

總之，工程款核算的特點是審核筆數(shù)多，金額大。單獨用傳統(tǒng)的會計核算方法或統(tǒng)計核算方法都會受到限制，不能滿足工作需求。將會計核算方法和統(tǒng)計核算方法有機地融入到工程款核算中，充分發(fā)揮兩種核算方法各自的優(yōu)勢，彌補兩種核算方法中的不足，力求實現(xiàn)兩者一體化，為進一步提高核算能力，承接更多新項目核算工作做好充分準(zhǔn)備。

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（作者單位：惠州市代建項目管理局）