崔建明

摘要：開灤集團近年來不斷加大節(jié)能環(huán)保資金投入，內部審計適時跟進，運用審前調查表、符合性測試、實質性測試、審核比較、計算分析和現(xiàn)場巡查等方法，通過審核項目建設程序的合規(guī)性、資金使用的合法性、實施的效果效益性等內容，查找管理漏洞，提出意見和建議，促進節(jié)能環(huán)保項目規(guī)范、高效運轉。該項審計拓寬了審計領域，履行了內部審計的咨詢與服務職能，是內審工作的創(chuàng)新與發(fā)展，對企業(yè)全面開展節(jié)能環(huán)保項目審計具有借鑒作用。

關鍵詞：節(jié)能環(huán)保；專項資金；內部審計；內部控制

開灤（集團）有限責任公司（以下簡稱開灤集團）作為履行社會責任的特大型國有煤炭企業(yè)，近年來不斷加大節(jié)能環(huán)保資金投入，2013年至2015年節(jié)能環(huán)保項目完成投資額43542萬元。為確保項目建設程序合規(guī)、資金合法使用、切實達到投資效果和效益，開灤集團審計部對近三年的節(jié)能環(huán)保項目實施了審計，筆者作為審計項目主審，主要從以下幾方面入手實施審計。

一、明確審計內容

（一）建設程序的合規(guī)性

節(jié)能環(huán)保項目多為大型工程建設項目或重大設備購置，審計中按照規(guī)定的建設程序和采購程序審核項目所涉及的各業(yè)務環(huán)節(jié)手續(xù)辦理情況。為提高現(xiàn)場審計的質量和效率，應運用《節(jié)能環(huán)保項目測試表》逐項按照國家相關的政策、法規(guī)和開灤集團有關規(guī)章、制度進行實質性測試。測試的程序或環(huán)節(jié)包括：立項、可行性研究、初步設計的評審、審核和批準，內部投資預算的編制、審批，項目實施，竣工驗收和結算。測試內容包括：業(yè)務操作名稱，需審核的主要內容，涉及的支撐性文檔，操作部門，文件文號，執(zhí)行時間等。通過測試確認節(jié)能環(huán)保項目建設程序的合規(guī)合法性，查找項目在建設程序方面存在的問題。

（二）資金使用的合法性

調查審核工程項目概預算的編制和審批是否符合規(guī)定；工程項目是否招投標、價款支付的方式、金額、時間進度和審批程序是否合規(guī)，是否有超概算、超預算、超范圍、擠占和挪用的情況；是否組織竣工決算審計，確保節(jié)能環(huán)保資金不超概、不隨意調整預算、改變資金用途、騙取專項資金等情況。

（三）效果效益

現(xiàn)場對節(jié)能環(huán)保項目運行情況進行檢查，查看項目運轉是否正常，有無閑置未用現(xiàn)象；審計計算節(jié)能項目投入后所產生的經濟效益是否達到初設要求，環(huán)保項目實施后排污效果是否符合國家環(huán)保政策要求。

二、采取的主要審計方法

（一）審前調查階段

1. 學習節(jié)能環(huán)保的相關政策。在審前調查階段，搜集了有關節(jié)能環(huán)保項目管理、資金使用、物資采購等方面政策法規(guī)。包括環(huán)境保護管理辦法、建設項目環(huán)境影響評價工作管理辦法、內部控制具體規(guī)范—工程項目、節(jié)約能源管理辦法、工程項目建設管控規(guī)定、招標管理辦法、物資管理辦法等，組織參審人員系統(tǒng)學習。

2. 下發(fā)調查表，掌握項目總體管理情況。調查表如表1所示。

審計組據(jù)此初步掌握節(jié)能環(huán)保項目總體管理面貌，明確審計工作重點，編制科學可行的審計方案。

（二）審計實施階段

1. 運用符合性測試和實質性測試，審核項目建設程序的履行情況，確認合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)問題。通過《節(jié)能環(huán)保項目測試表》依據(jù)建設項目程序從立項、可行性研究、初步設計、內部投資預算、項目實施、竣工驗收和決算等環(huán)節(jié)，檢查執(zhí)行國家相關政策、法規(guī)和開灤集團有關規(guī)章、制度的合規(guī)性?？墒崂沓霰粚徲媶挝粓?zhí)行項目建設程序的總體情況，快速發(fā)現(xiàn)項目管理的問題。測試后的主要問題有：未獲環(huán)評批準就開工建設；應招標項目未招標；已完工程未及時辦理驗收手續(xù)，未能按期交付資產等。

2. 利用審核比較法測試資金使用情況。審核項目概算編制和審批是否符合相關規(guī)定；項目年度預算資金安排情況；項目是否招投標，所簽訂合同是否合法合理；工程進度的入賬與結算；簽證變更手續(xù)；工程竣工驗收與決算；工程價款的支付和預留質保金等。比較工程概算與決算，看是否超概；比較年度預算與當年完成，看是否超預算規(guī)模；比較招標與施工合同，看是否有未招標項目；比較工程進度表與財務在建工程賬，看工程進度入賬是否全面；比較工程預付款、進度款支付、預留質保金與工程合同，看是否遵循合同規(guī)定支付資金；比較工程變更程序與建設管理相關辦法，看變更手續(xù)是否完備；比較工程設計與現(xiàn)場勘查，看有無搭車或未干工程及未完先決算現(xiàn)象。通過審核比較，發(fā)現(xiàn)的問題有：個別工程超概嚴重；有的工程項目未招標；財務未按工程進度入賬；個別工程搭車擠占節(jié)能環(huán)保資金等問題。

3. 利用計算分析法核實已投入運行項目的效益測算和效果。一是審核已投入運行項目的效益計算方法，確認計算方法是否正確；二是選取典型案例，與被審計單位技術、經管人員共同測算，審核有無高估和低估經濟效益現(xiàn)象；三是就效益計算結果與項目初設比，查找未能達到設計水平的原因；四是對項目實現(xiàn)效果與國家環(huán)保機關驗收及實際運行監(jiān)測比，看是否達標排放?，F(xiàn)場核實了節(jié)能環(huán)保項目，確認設備運轉情況，檢查節(jié)能環(huán)保項目是否閑置未用或運轉不暢，揭示管理問題。

三、實施審計的成效

2016年完成了4個專項審計，涉及節(jié)能環(huán)保項目38個、投資額35428萬元，對項目建設程序、資金使用的合規(guī)合法性、投資的效率和效果進行了客觀評價，揭示了節(jié)能環(huán)保項目管理中存在的問題。

（一）在合規(guī)性方面

揭示了在立項審批、工程實施、竣工驗收、價款支付和項目結算等環(huán)節(jié)不符合建設程序規(guī)定問題25個。

（二）在資金使用方面

揭示了個別工程超概嚴重，個別工程項目未招標，財務未按工程進度入賬，個別工程搭車擠占節(jié)能環(huán)保資金，工程已交付使用長期不驗收、不決算等方面問題6個。

（三）在效益效果方面

大多數(shù)環(huán)保項目只重視環(huán)保效果，輕視經濟效益，體現(xiàn)在項目建設前期技術、操作人員儲備不足，致使項目運行后整體外包，加重了企業(yè)經濟負擔。

四、結語

節(jié)能環(huán)保項目審計在開灤集團是初步嘗試，既客觀地確認、評價了節(jié)能環(huán)保專項資金使用中執(zhí)行相關政策及內控制度的情況和投資效果，保障了專項資金的投資效果和專款專用；又拓寬了審計領域，履行了內部審計的咨詢與服務職能。這是內審工作的創(chuàng)新與發(fā)展，對企業(yè)全面開展節(jié)能環(huán)保項目審計具有借鑒作用。限于審計人員都是財務、經濟專業(yè)，對節(jié)能環(huán)保、工程管理的知識和政策的掌控有所欠缺，又沒有成型的專業(yè)審計辦法，在以后的工作中該項目的審計深度和力度需要不斷改進和完善。

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【作者單位：開灤（集團）有限責任公司】