朱蘭蘭

摘要： 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作一直是在不斷完善中發(fā)展起來的。隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的提高，在企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中顯得越來越重要。高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性和安全性，同時(shí)它對(duì)于維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)資源的合理配置等方面都發(fā)揮著重要的作用。雖然一直以來，相關(guān)部門都在開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的改革和完善，且取得了一定的成績(jī)；但是由于市場(chǎng)外部不穩(wěn)定因素的影響，使得該項(xiàng)工作的開展出現(xiàn)了一些問題。因此，筆者將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的完善工作進(jìn)行相應(yīng)的探討，希望為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)制度；現(xiàn)存問題；建議與解決措施

一、引言

近幾年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的快速發(fā)展，我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)水平得到了大幅度的提升，財(cái)務(wù)管理也因此成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過程中的一項(xiàng)非常重要的工作。當(dāng)然企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是離不開會(huì)計(jì)審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)在我國(guó)是不斷完善和不斷發(fā)展的。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理起著及其重要的作用。良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠促進(jìn)市場(chǎng)控制機(jī)制效率的提高，有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)資源合理配置等方面都發(fā)揮著巨大的作用。但是從目前的情況來看，雖然我國(guó)相關(guān)部門已經(jīng)開始不斷的在改革和完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)審計(jì)制度，并且取得了一定的成績(jī)；但是由于市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，不穩(wěn)定因素的影響，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的完善過程中出現(xiàn)了一些問題，嚴(yán)重的阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開展，同時(shí)也在一定程度上影響了各企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。因此，本文將在已有研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上，首先簡(jiǎn)要的介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概況，然后深入分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度當(dāng)前存在的問題，最后針對(duì)以上問題，筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，提出了一些實(shí)質(zhì)性的建議與改進(jìn)措施，以期能夠?yàn)槲覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的改革和完善提供一定的參考和借鑒，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開展。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，它是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物。所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也被稱作獨(dú)立審計(jì)或者民間審計(jì)，它是指具有審計(jì)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)單位的基礎(chǔ)工作進(jìn)行計(jì)量、記賬和核算，分析企業(yè)會(huì)計(jì)檔案等會(huì)計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否滿足制度要求等事項(xiàng)的報(bào)告，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況、企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)管理情況以及其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的審查后，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一起，構(gòu)成了我國(guó)三大類型審計(jì)；三大類型審計(jì)有各自的執(zhí)行制度，審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容也各有側(cè)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是指在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，相關(guān)部門制定出來，用于調(diào)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的規(guī)范體系。

三、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的問題分析

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式存在一定的不合理性

當(dāng)前國(guó)際上存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有四種：一是獨(dú)資的形式存在，二是以普通合伙制的形式存在，三是有限責(zé)任合伙制，四是有限責(zé)任公司制。而在我國(guó)，相應(yīng)的法律法規(guī)有所規(guī)定：中華人民共和國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式只有合伙制和有限責(zé)任公司制兩種形式；這是結(jié)合了我國(guó)實(shí)際情況作出的規(guī)定。以合伙制形式存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果負(fù)擔(dān)有一定的債務(wù)，那么這些債務(wù)是由各個(gè)合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任；以這種形式組織起來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合伙人都需要承擔(dān)責(zé)任，最能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特征，能夠很好的保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。但有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)因?yàn)榕逻B帶共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，大都采用保守的方法開展工作，缺乏獨(dú)創(chuàng)性；從這一點(diǎn)來看，是不利于事務(wù)所做大做強(qiáng)。以有限責(zé)任形式存在的事務(wù)所，出資者根據(jù)其出資的數(shù)額來承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)或債務(wù)；它能夠降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，有利于事務(wù)所發(fā)展。但是，在實(shí)際的開展過程中，很有可能因?yàn)樽陨碡?fù)擔(dān)的責(zé)任降低了，而出現(xiàn)一些違背職業(yè)道德、超出規(guī)范的行為。

（二）審計(jì)人與被審計(jì)人之間的關(guān)系模糊，審計(jì)關(guān)系中審計(jì)人的效用得不到最大的發(fā)揮

在實(shí)際的審計(jì)過程中，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的情況，來自于控股股東實(shí)際上集決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)以及監(jiān)督權(quán)于一身，董事會(huì)不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到良好的監(jiān)督作用。這樣就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，選擇哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)、如何審計(jì)等事項(xiàng)都變成了由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者決定。被審計(jì)人與審計(jì)委托人相混淆，被審計(jì)人制約著審計(jì)委托方的行動(dòng)，因此導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)人的應(yīng)有的效用得不到發(fā)揮，同時(shí)也失去了會(huì)計(jì)審計(jì)的公正性和客觀性。

（三）在相關(guān)制度中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定存在一定的漏洞

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求，我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本規(guī)范》中這樣寫道：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能兼任或兼營(yíng)與其委托審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)”。在《規(guī)定》中，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性解釋得不夠詳細(xì)和具體，相應(yīng)的指代并不是十分的清晰；同時(shí)也未將其上升到法律的層面，沒有說明相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，使得該項(xiàng)規(guī)定難以實(shí)施到位。從目前的情況來看，依然有許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展一些影響其獨(dú)立性的活動(dòng)，如在其審計(jì)的企業(yè)中擔(dān)任一些職務(wù)等，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅向被審計(jì)方提供審計(jì)服務(wù)，還為該企業(yè)提供會(huì)計(jì)管理、記賬、代理納稅等工作。這些工作的開展，在很大程度上都違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性原則，從而間接的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

四、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的建議與措施

在上文中，筆者在已有研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的問題進(jìn)行了分析。接下來，筆者將結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)的文獻(xiàn)知識(shí)，針對(duì)上述問題提出一些實(shí)質(zhì)性的建議與改進(jìn)措施。

（一）進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面開展：1.完善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度和上市公司的治理結(jié)構(gòu)。如果要改變審計(jì)人受制于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理者的情況，就需要對(duì)當(dāng)前企業(yè)公司的產(chǎn)權(quán)以及治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，重新安排產(chǎn)權(quán)制度，尋找新的所有者職能行使主體，以此來改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)管力度，防止職權(quán)過于集中，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作能夠有效開展。2.推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)建。以合伙制存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，各個(gè)合伙人對(duì)于負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)都承擔(dān)責(zé)任，可以很好的降低事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不規(guī)范行為，有利于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德；與事務(wù)所取得飛速的發(fā)展相比，能夠在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中求得平穩(wěn)的發(fā)展才是王道。

（二）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的培養(yǎng)

主要可以從以下兩個(gè)方面入手：一是適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時(shí)間要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的復(fù)雜問題，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較好的執(zhí)業(yè)判斷能力；而執(zhí)業(yè)判斷能力大都來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作實(shí)踐中。因此，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)前從業(yè)要求，能夠增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提高其執(zhí)業(yè)能力。二是加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)后續(xù)教育。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一直處于不斷變化的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中也會(huì)面臨著各種各樣的新問題，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)當(dāng)前行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，不斷更新已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以更好的面對(duì)各種突發(fā)問題。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)后續(xù)教育，尤其是職業(yè)技能的培訓(xùn)。

（三）建立健全的同業(yè)復(fù)核制度，完善會(huì)計(jì)審計(jì)復(fù)核機(jī)制

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，可以從同業(yè)復(fù)核這一角度入手考慮。建立健全的同業(yè)復(fù)核制度，完善同業(yè)復(fù)核機(jī)制，可以由相關(guān)部門建立一個(gè)質(zhì)量檢查部門，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)審計(jì)工作的同業(yè)復(fù)核工作進(jìn)行統(tǒng)一的管理，對(duì)復(fù)核的事務(wù)所進(jìn)行匹配，定期更換復(fù)核匹配的對(duì)象，同業(yè)之間相互監(jiān)督，以此來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

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（作者單位：駐馬店市正泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所）