唐孝貴

摘要：隨著生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展，研發(fā)費用大幅度增加，生物醫(yī)藥經(jīng)濟效益的高低和研發(fā)費用緊密相連。我國亟需準確把握生物醫(yī)藥研發(fā)費用支出情況，多維度優(yōu)化研發(fā)費用處理方法，科學解決研發(fā)費用的費用化以及資本化問題，提高研發(fā)費用利用效率，確保各項生物醫(yī)藥工作有序開展。因此，文章從不同角度入手客觀闡述了生物醫(yī)藥研發(fā)費用的費用化和資本化。

關鍵詞：生物醫(yī)藥；研發(fā)費用；費用化；資本化

一、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)及研發(fā)費用

我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在各方面因素作用下起步遠遠晚于國外。作為新時期戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)已成為社會大眾的熱門話題之一。我國出臺了一系列政策，極大地促進了生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展，和先進國家間的差距日漸縮短。同時，我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)具有多樣化特征，比如，較強的政策引導性，較高的風險發(fā)生率，加上經(jīng)濟效益的提高是企業(yè)生存發(fā)展道路上的關鍵點，大部分生物醫(yī)藥公司在生物醫(yī)藥研發(fā)方面的投入并不多，僅占銷售額的1%～2%，遠遠低于世界范圍內(nèi)大型生物醫(yī)藥公司在研發(fā)方面支出的成本。

簡單來說，研發(fā)費用就是生物醫(yī)藥公司在自主研發(fā)生物醫(yī)藥過程中具體化支出，主要體現(xiàn)在兩個方面，即研究階段、開發(fā)階段。前者主要是在多方面調(diào)查作用下，生物醫(yī)藥企業(yè)獲取生物醫(yī)藥生產(chǎn)所需的新知識、新技術等；后者主要是在商業(yè)性生產(chǎn)、商業(yè)性應用之前，生物醫(yī)藥公司將研究成果等作用到某方面，開發(fā)出新的生物醫(yī)藥產(chǎn)品。生物醫(yī)藥研究與開發(fā)兩個階段相比，在內(nèi)外部因素影響下，生物醫(yī)藥研究階段具有鮮明的不確定性與探索性特征，針對性是生物醫(yī)藥開發(fā)階段的具體特征，獲取生物醫(yī)藥研究成果的幾率更大，也就是說，想要最大化提高生物醫(yī)藥研發(fā)費用利用率，必須深化這兩個階段，在合理調(diào)控研發(fā)費用支出的基礎上，提高生物醫(yī)藥研發(fā)經(jīng)濟效益。

二、生物醫(yī)藥研發(fā)費用的費用化與資本化

（一）全部費用化處理方法

從某方面來說，研發(fā)費用的合理化支出離不開處理方法，比如，全部費用化處理方法、有條件的資本化處理方法。在研發(fā)費用方面，國外采用全部費用化方法的國家并不單一，比如，德國、美國。簡單來說，生物醫(yī)藥研發(fā)費用全部費用化就是將生物醫(yī)藥研究以及開發(fā)方面支出的成本直接納入到當期損益中。在應用全部費用化處理方法中，生物醫(yī)藥公司必須堅持謹慎性原則，科學處理生物醫(yī)藥研發(fā)方面支出的成本，可以從根本上提高會計信息準確程度，為日常進行合理化生物醫(yī)藥研發(fā)費用決策提供較高價值的參考依據(jù)，確保用于生物醫(yī)藥方面的研究成本、開發(fā)成本能夠及時收回，避免造成嚴重的經(jīng)濟損失，影響日常一系列經(jīng)濟活動的順利開展。同時，在全部費用化處理方法應用中，生物醫(yī)藥研發(fā)費用核算流程簡單化，核算難度明顯降低等，可以最大化提高生物醫(yī)藥研發(fā)費用利用率。但全部費用化在應用中也存在一定缺陷。對于生物醫(yī)藥公司來說，并不是生物醫(yī)藥計價形式都相同。如果是外購生物醫(yī)藥，生物醫(yī)藥公司需要根據(jù)具體支付價款進行合理化入賬，在收益階段進行規(guī)范化攤銷；如果是自主研發(fā)的生物醫(yī)藥，生物醫(yī)藥公司需要根據(jù)具體化要求，做好金額入賬工作，研發(fā)費用需要納入到當期損益中，會在一定程度上降低生物醫(yī)藥會計報表可比程度，導致生物醫(yī)藥研發(fā)費用回收和實際情況不相符。

（二）資本化處理方法

1. 全部資本化處理方法

在處理研發(fā)費用方面，生物醫(yī)藥公司也將資本化處理方法應用其中，主要體現(xiàn)在兩個方面，即全部資本化、有條件的資本化。在處理研發(fā)費用中，全部資本化是指在自主研發(fā)中，生物醫(yī)藥公司要及時歸集產(chǎn)生的生物醫(yī)藥研發(fā)成本，在生物醫(yī)藥研發(fā)成功并獲取一定效益后，再進行規(guī)范化攤銷。在應用過程中，生物醫(yī)藥公司需要堅持一致性原則、配比原則，是對進行自主研發(fā)的生物醫(yī)藥公司內(nèi)在價值具體化呈現(xiàn)，獲取的會計信息準確率較高，具有鮮明的相關性特點。但在實際應用過程中，全部資本化處理方法也存在一定漏洞問題。和日常生物醫(yī)藥生產(chǎn)相比，自主研發(fā)有著較高的風險系數(shù)，自主研發(fā)生物醫(yī)藥過程中各方面支出資本化難度較大。同時，自主研發(fā)費用具有價值相關性特征，生物醫(yī)藥自主研發(fā)也不例外，會影響生物醫(yī)藥自主研發(fā)方面會計信息實用性的具體化證實，影響作用于自主研發(fā)費用的合理化控制。

2. 有條件的資本化處理方法

在處理研發(fā)費用過程中，有條件資本化處理方法就是在滿足某些特定要求的前提下，生物醫(yī)藥公司可以對生物醫(yī)藥研發(fā)費用進行可行的資本化處理，不滿足特定要求的研發(fā)費用，需要在支出的時候，將其及時納入到當期損益中。有條件的資本化處理方法可以有效滿足生物醫(yī)藥研發(fā)費用方面的相關要求。在有條件資本化處理方法作用下，生物醫(yī)藥研究與開發(fā)二者支出費用和生物醫(yī)藥公司在自主研發(fā)方面的預期經(jīng)濟效益不確定具體程度并不相同。具體來說，生物醫(yī)藥公司開展的生物醫(yī)藥研究活動具有較高的探索性，在日后運營發(fā)展過程中是否會產(chǎn)生較高的經(jīng)濟效益并不明確，但生物醫(yī)藥開發(fā)活動的開展可以將具體化技術巧妙應用到實踐中，是對生物醫(yī)藥開發(fā)價值的客觀呈現(xiàn)，日后是否產(chǎn)生較高經(jīng)濟效益的不確定程度低于生物醫(yī)藥研究階段，收益對象也明確化，也就是說，可以將資本化處理方法作用到生物醫(yī)藥開發(fā)階段。

三、生物醫(yī)藥研發(fā)費用的費用化與資本化的優(yōu)化途徑

在處理生物醫(yī)藥研發(fā)費用方面，我國需要根據(jù)生物醫(yī)藥研發(fā)費用的費用化以及資本化處理方法出現(xiàn)的新情況以及新問題，深化相關法律法規(guī)以及具體化政策，為生物醫(yī)藥研發(fā)費用處理提供可行的法律保障。生物醫(yī)藥公司要從不同層次入手實時分析費用化以及資本化處理方法在具體化應用中存在的具體問題，結(jié)合自身生物醫(yī)藥自主研發(fā)以及費用支出情況，采取可行的方法手段，科學解決存在的問題，充分發(fā)揮費用化以及資本化處理方法具有的多樣化作用，對比、分析信息數(shù)據(jù)的基礎上，科學決策，動態(tài)控制生物醫(yī)藥研發(fā)費用。在此過程中，生物醫(yī)藥公司要根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀、目標、性質(zhì)等，嚴格按照新時期我國在生物醫(yī)藥自主研發(fā)方面具體規(guī)定，明確自身在生物醫(yī)藥研發(fā)方面的確認細則，安排專業(yè)技術人員實時評估生物醫(yī)藥研發(fā)項目，準確、完整記錄其具體化進程，明確生物醫(yī)藥項目研究以及開發(fā)具的體時間，便于內(nèi)部財務人員能夠優(yōu)化研發(fā)費用處理方法，有效解決缺陷問題，科學處理研發(fā)費用。生物醫(yī)藥公司要注重對生物醫(yī)藥研發(fā)費用的審計，規(guī)范審計程序、審計方法等，采用可行的信息披露方法，尤其是大型生物醫(yī)藥研發(fā)活動，實時提高研發(fā)費用的費用化以及資本化準確程度。

四、結(jié)語

總而言之，生物醫(yī)藥研發(fā)費用科學處理是一項復雜而系統(tǒng)的工作。我國要借助法律法規(guī)、政策等，優(yōu)化研發(fā)費用的費用化以及資本化處理。生物醫(yī)藥公司也需要立足自身實際情況，靈活應用費用化與資本化處理方法，高效處理研發(fā)費用，實時提高生物醫(yī)藥研發(fā)項目經(jīng)濟效益。

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【作者單位：前沿生物藥業(yè)（南京）股份有限公司】